企业年金税收制度安排的对策分析与现实选择(一)

1、企业年金税收制度安排的对策分析与现实选择 一 在西方兴旺国家， 企业年金制度是养老保险制度的一个重要组成局部， 局部国家的企业年金金额在养老保险总额中占到 50-60的比例。 在 我国，虽然国务院早在 1991 年发布的?关于企业职工养老保险制度改 革的决定?中就明确指出，提倡和鼓励企业实行补充养老保险企业 年金的前身，但是直至 2002 年，全国参加企业年金方案的职工仅有 650 万人，是参加根本养老保险人数的 4.19%，积累的基金滚存额也仅 为 400 多亿元。企业年金方案没有被普遍实行的重要原因之一是政府 没有及时出台与之相配套的税收优惠政策，因为企业举办企业年金计 划不但要缴纳年金，

2、而且还要承当一局部包括委托管理费、账户管理 费、托管费以及投资管理费等年金方案运作本钱，不给予税收优惠， 企业就没有举办企业年金方案的动力。到目前为止，我国针对企业年 金方案的惟一税收措施，是国务院在 2000 年底发布的?关于完善城镇 社会保障体系的试点方案?中所做的规定：提取额在工资总额 4%以内 的局部，作为劳动保险费列入本钱。但这缺乏以给企业提供充分的激 励，而且这个规定没有通盘考虑企业年金方案的其他重要环节，从现 在角度看，有些失之简单。 由于认识到企业年金方案在我国的长远战略意义，劳动保障部会同其 他有关部门在 2004 年年初相继发布了?企业年金试行方法?及?企业 年金基金管理实

3、行方法? ，但是仍然缺乏与之相应的配套税收政策。我 们估计，如果没有相应的税收政策，大局部企业依旧会对企业年金计划持观望态度。因此，针对企业年金方案制定有效的税收政策势在必 行、迫在眉睫。为此，本文试图按照企业年金税收制度安排的根本思路，计算分析了 不同税收模式对政府、企业和个人的具体财务影响，并结合我国根本 养老保险基金制度和基金业的相关税收政策，针对我国实际情况提出 政策建议。一、企业年金税收制度决策分析所需考虑的因素与根本分析思路一应用于分析的一些根本假设首先，假设博弈的双方为国家和企业。由于年金税收涉及企业缴费环 节、职工缴费及领取环节的个人所得税问题，年金方案效劳于企业职 工且职工对

4、年金方案能够施加重要影响，因此企业与职工行为当为一 致。所以企业年金当事人以下简称为 企业包括企业与企业职工 其次，假设国家和企业各有两种行动方案可以选择：国家的选择为给 予企业税收优惠或不给予税收优惠。企业的选择为实行企业年金或不 实行企业年金。假定企业在不实行企业年金的情况下，也会发给职工 相等金额的奖金或津贴。再次，假设国家和企业掌握完全信息，对由于年金方案以及可能的相 应税收优惠方案所带来的各种不同类型和不同形式的显性和隐性本钱 和效益有着充分了解。二应用于分析的一些根本因素企业以年金或者其他方式发放给职工一定金额的福利，由此可以吸引 人才、增强企业凝聚力，降低人才流失本钱，这些效益称

5、为 “年金企业 效益。国家为企业年金提供税收优惠，会获得由于年金方案而提高资 源配置效率、社会安定等金融效率、经济效率和社会效益等隐性效益， 这些效益称为 “年金社会效益 。企业采用年金方式时的税收本钱为 “年 金税收本钱 ，而采用其他的鼓励方式时的税收本钱为 “其他税收本钱 。 此外，采用年金方式的情况下，需要支付企业年金委托管理费、账户 管理费、托管费、投资管理费等等运作管理费用，这些费用称之为 “年 金管理费 ，由此增加的政府税收收入为 “年金管理费政府税收收入 。三根本分析思路 企业的目标是追求利益最大化， 但是国家那么需要考虑整个社会的利益。 企业是否为其职工建立年金方案决定于其对年金方式净效益与其他方 式净效益的比拟。国家是否提供税收优惠决定于其对优惠税收政策净 效益与其他税收政策净效益的比拟，但由于企业采取年金方案与否决 定于国家是否提供税收优惠，所以基于提供税收优惠与否的净效益比 较可以转化为基于企业是否提供年金对于国家净效益的不同影响的比 较。 从企业的角度看，企业采取年金方式的净效益为：年金企业效益 年 金税收本钱 年金管理费，采用其他鼓励方式的净效益为：年金企业 效益 其他税收本钱。因此，要使企业愿意建立年金方案，必须满足 年金企业效益 年金税收本钱 年金管理费 年金企业效益