债务重组会计与税收处理

1、债务重组会计与税收处理序号举例举例内容备注1例1以现金进行债务重组(支付现金小于债务金额)2例2-1以非现金资产存货进行债务重组3例2-2以非现金资产固定资产进行债务重组3例2-3以非现金资产无形资产进行债务重组汇总公式：1. 现金重组：(1) 债务方：债务重组利得二债务帐面价值一支付的现金(2) 债权方：债务重组损失二重组债权帐面余额一收到的现金一已计提的减值准备2. 非现金重组：(1) 债务方：债务重组利得二债务帐面价值一转让非现金资产公允价值资产处置收益二转让非现金资产公允价值一资产帐面价值(2) 债权方：债务重组损失二重组债权帐面余额一受让非现金资产的公允价值一已计提的减值准备例 1

2、：以现金进行债务重组支付现金小于债务金额一、根本帐务处理：一债务人：借：负债类科目应付帐款等科目=重组债务的帐面价值 贷：现金类科目银行存款等=实际支付的现金营业外收入债务重组利得 =重组债务的帐面价值实际支付的现金 注：执行会计制度企业计入资本公积。企业会计准那么第 12 号债务重组 2006 规定，以现金清偿债务的，债务人 应当 将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。债务重组利得 =重组债务帐面价值债务计税根底实际支付现金支付的债务清偿额注：括号内为税收处理口径，与会计相同。二债权人：借：现金类科目银行存款等=收到的现金 营业外支出债务重组损失 =帐面价值收到现金减值

3、准备 减 值准备科目坏帐准备等 =已计提减值金额 贷：债权类科目应收帐款等=重组债权的帐面余额企业会计准那么第 12 号债务重组 2006 规定，以现金清偿债务的，债权人 应当 将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债 权计提减 值准备的，应领先将该差额冲减减值准备，减值准备缺乏以冲减的局部，计 入当期损益。 冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并冲减当期资产减值损失。债务重组损失 =重组债权帐面余额债权计税根底收到的现金收到的债务清偿额减值准备税收上认定债务重组损失 =债权计税根底收到的债务清偿额，与会计口径相比，需要在会计根底上调减所得，即减值准备数额。二、会

4、计业务举例：东岳公司于 2021 年 1 月 1 日从南岳公司购入一批材料，不含税价格为 100000 元， 增值税税率为 17% ，按合同规定，东岳公司应于 2021 年 4 月 1 日前偿付货款。 由于东 岳公司发生财务困难， 无法按合同规定的期限归还债务， 经双方协议于 7 月 1 日进行债务重 组。债务重组协议规定，南岳公司同意减免东岳公司 30000 元债务， 余额用现金立即偿 清。东岳公司于当日通过银行转帐支付了该笔剩余款项。南岳公司 已为该项应收债权计提 了 10000 元的坏帐准备。一债务人东岳公司帐务处理：借：应付帐款南岳公司 117000贷：银行存款 87000营业外收入债

5、务重组利得 30000 本例中债务方东岳公司现金债务重组利得 =重组债务帐面价值 100000*1.17- 实 际支付现金 87000=30000 元。二债权人南岳公司帐务处理：借：银行存款 87000营业外支出债务重组损失 20000 坏帐准备 10000贷：应收帐款东岳公司 117000 以上属于减值准备缺乏冲减的局部 117000-87000-10000 ，计入债务重组损 失 20000 。本例中债权方南岳公司现金债务重组损失 =应收债权帐面余额 117000- 收到现 金额 87000- 计提的坏帐准备 10000假设已计提了 40000 元的坏帐准备，那么分录如下：借：银行存款870

6、00坏帐准备40000贷：应收帐款东岳公司117000资产减值准备10000注：冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并冲减当期资产减值损失。三会计与税收差异分析：根据企业会计准那么第 12 号一一债务重组 2006 规定和?财政部国家税务总 局关于 企业重组业务企业所得税处理假设干问题的通知? 财税202159 号第 4 条 2 款 3 项规定。 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务 人达成的书面协议 或者法院裁定书， 就其债务人的债务作出让步的事项。 企业债务重 组，除符合财税2021 59 号规定适用特殊性税务处理规定的外，债务人应当按照 支付的债务清偿额低于债务

7、计税 根底的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收 到的债务清偿额低于债权计税根底的差额，确认债务重组损失。债务人的相关所得税 纳税事项原那么上保持不变。会计与税收处理方面，对于债务人的处理没有区别，对于债权人来说，不同之 处在于 对原计提坏帐准备的处理， 会计规定要先冲减减值准备， 税收无此规定。 因此，企业在 2021 年申报时：东岳公司在填制申报表时，在附表一 1收入明细表第 23 行 6?债务重组收益 行填 入“营业外收入一债务重组利得确认的收益 0000 元。南岳公司在附表二 1本钱费用明细表第 20 行 4.债务重组损失行填入“营业外 支 出一债务重组损失确认的损失 ?0000

8、元。同时，在附表三纳税调整工程明细表二、 扣除 类调整工程第 40 行 20. 其他中“帐载金额域 0000 元，税收金额填 30000 元； 即会计确 认损失 20000 元，税收确认损失 30000 元，再调减 10000 元原因就是以 前税收上已经 作了调增处理，坏帐准备不允许计提，据实列支。例 2-1: 以非现金资产存货进行债务重组 一、根本帐务处理：一债务人： 借：负债类科目应付帐款等=重组债务帐面价值 贷：收入类科目 主营业务收入等=存货公允价值 应交税费应交增值税销项税额=存货公允价值 *17% 营业外收入债务重组利得借：本钱类科目 主营业务本钱或其他业务本钱 存贷跌价准备 贷：

9、存货类科目 库存商品或原材料 企业会计准那么 12 号债务重组及应用指南规定，债务人应当将重组债务的帐面 价值 超过清偿债务的存货公允价值的差额，在满足金融负债终止确认条件时，将其终 止确认， 计入营业外收入债务重组利得。非现金资产为存货的，应当视同销售处 理，按非现金 资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的本钱。债务重组利得 =重组债务帐面价值 计税根底 存货公允价值不含销项税 + 销 项税额 即支付的债务清偿额注：税收处理口径 =重组债务计税根底支付的债务清偿额，与会计口径一致。二债权人：借：库存商品或原材料=存货公允价值应交税费应交增值税进项税额=存货公允价值 *17% 营业外支

10、出债务重组损失 坏帐准备贷：债权类科目应收帐款等=重组债权帐面余额企业会计准那么 12 号债务重组及应用指南规定，债权人应将重组债权的帐面余 额与 受让存货的公允价值的差额，在满足金融资产终止确认条件时，将其终止确认， 计入营业 外支出债务重组损失。债权人已对债权计提减值准备的，应领先将该差 额冲减减值准 备，减值准备缺乏以冲减的局部，计入当期损益。冲减后减值准备仍有 余额的，应予以转 回并冲减当期资产减值损失。债权人收到的存货以公允价值入帐。债务重组损失 = 重组债权帐面余额计税根底存货公允价值进项税坏帐准备税收上认定债务重组损失 =债权计税根底收到的债务清偿额存货公允价值+ 进项税，与会计

11、口径相比，需要在会计根底上作调减所得，即减值准备数额。二、会计业务举例：某稽查局对甲公司 2021 年度纳税情况进行税收专项检查时，稽查人员发现甲公 司以 一批库存商品抵偿所欠乙公司的债务 70 万元，该批库存商品的账面本钱为 40 万元，市场 销售价格 不含税为 50 万元，该批商品增值税税率为 17。甲公司对此 项业务未进行 任何账务处理，乙公司已计提坏帐准备 5 万。请计算按税法规定此项业 务影响企业所得税 税额是多少，并为企业作出帐务处理。一债务人甲公司帐务处理：借：应付帐款乙公司 70贷：主营业务收入 50 应交税费应缴增值税销项税额 8.5 营业外收入 -债务重组利得11.5*债务

12、重组利得 11.5=重组债务账面余额 70 万转让的非现金资产 存货 公允价值 50销项税 50*17%借：主营业务本钱 40贷：库存商品 40二债权人乙公司帐务处理：借： 库存商品 50应交税费应交增值税进项税额 8.5坏帐准备5营业外支出债务重组损失6.5*6.5=重组债权帐面余额 70受让存货公允价值 50销项税 50*0.17 已计提的坏帐准备 5贷：应收帐款甲公司 70 假设债权人已计提了 12.5 万的坏帐准备，那么分录 如下： 借： 库存商品 50 应交税费应交增值税进项税额 8.5 坏帐准备 12.5 贷：应收帐款甲公司 70 资产减值准备 1属于冲减减值准备仍有余额，应予以转

13、回并冲减当期资产减值损失三会计与税收差异分析：根据企业会计准那么第 12 号债务重组 2006 规定和?财政部国家税务总 局关 于企业重组业务企业所得税处理假设干问题的通知?财税 202159 号第 4 条 2 款 3 项规 定。债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务 人达成的书面 协议或者法院裁定书， 就其债务人的债务作出让步的事项。 企业债务重 组，除符合财税2021 59 号规定适用特殊性税务处理规定的外，债务人应当按照 支付的债务清偿额低于债务计税 根底的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收 到的债务清偿额低于债权计税根底的 差额，确认债务重组损失。债务人的

14、相关所得税 纳税事项原那么上保持不变。会计与税收处理方面，对于债务人的处理没有区别，对于债权人来说，不同之 处在于 对原计提坏帐准备的处理， 会计规定要先冲减减值准备， 税收无此规定。因此，企业在 2021 年申报时：东岳公司在填制申报表时，在附表一 1收入明细表第 23 行 6. 债务重组收益行填入“营业外收入债 务 重组利得确认的收益 30000 元。南岳公司在附表二 1本钱费用明细表第 20 行 4.债务重组损失行填入“营业外 支 出债务重组损失确认的损失 20000 元。同时，在附表三纳税调整工程明细表二、 扣除 类调整工程第 40 行 20其他中“帐载金额填 20000 元，税收金额

15、填 30000 元， 即会 计确认损失 20000 元，税收确认损失 30000 元，再调减 10000 元原因就是以 前税收上 已经作了调增处理，坏帐准备不允许计提，据实列支。例 2-2: 以非现金资产固定资产进行债务重组一、根本帐务处理：一债务人：1. 固定资产转入清理 :借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2. 确认债务重组利得 :借:应付帐款贷:固定资产清理 应交税费应交增值税销项税额 营业外收入债务重组利得债务重组利得 =重组债务帐面价值 计税根底 固定资产公允价值不含销项税 + 销项税额 即支付的债务清偿额注：税收处理口径 =重组债务计税根底支付的债务清偿额，与会计

16、口径一致。3. 确认固定资产处置损失 :借 : 营业外支出处置固定资产损失贷: 固定资产清理企业会计准那么 12 号债务重组及应用指南规定，债务人应当将重组债务的帐面 价值 超过清偿债务的固定资产公允价值的差额，在满足金融负债终止确认条件时，将 其终止确 认，计入营业外收入债务重组利得。非现金资产为固定资产的，其公允 价值与帐面价 值的差额记入营业外收入或营业外支出。二债权人：借：固定资产应交税费应交增值税进项税额坏帐准备 营业外支出债务重组损失贷:应收帐款债务重组损失 = 重组债权帐面余额计税根底固定资产公允价值进项税 坏帐准备税收上认定债务重组损失 =债权计税根底收到的债务清偿额固定资产公

17、允价 值 + 进项税，与会计口径相比，需要在会计根底上作调减所得，即减值准备数额。企业会计准那么 12 号债务重组及应用指南规定，债权人应将重组债权的帐面余 额与 受让固定资产的公允价值的差额，在满足金融资产终止确认条件时，将其终止确 认，计入 营业外支出债务重组损失。债权人已对固定资产计提减值准备的，应当 先将该差额冲 减减值准备，减值准备缺乏以冲减的局部，计入当期损益。冲减后减值 准备仍有余额的， 应予以转回并冲减当期资产减值损失。债权人收到的固定资产以公 允价值入帐。二、会计业务举例：东岳公司因从南岳公司购入材料形成的应付帐款为 40 万，按购销合同约定，东 岳公 司应于 2021 年

18、8 月 31 日前支付货款，但至 2021 年 10 月 31 日东岳公司尚未 未支付货 款。由于东岳公司发生财务困难，短期内不能支付货款， 2021 年 11 月 1 日，两公司协 商，南岳公司同意东岳公司以一台设备归还债务。东岳公司该项设备的 帐面原价为 35 万， 已提折旧 0.5 万，设备的公允价值为 32 万不含增值税，该设备 东岳公司 2021 年 1 月 5 日购入，适用增值税税率为 17% 。南岳公司对该项应收帐 款已提取坏帐准备 2 万。东岳 公司抵债设备已于 2021 年 11 月 10 日运抵南岳公司。 假定不考虑除增值税以外的其他税 费。一债务人东岳公司帐务处理：1.

19、固定资产转入清理 :借：固定资产清理34.5累计折旧0.5固定资产减值准备0贷：固定资产352. 确认债务重组利得 :借 :应付帐款40贷:固定资产清理32应交税费应交增值税销项税额 5.44 32*17% 营业外收入债务重 组利得 2.56*债务重组利得 2.56= 重组债务账面价值 40 万转让的非现金资产固定资产公允 价值 32销项税 32*17%注：税收处理口径 =重组债务计税根底支付的债务清偿额，与会计口径一致。3. 确认固定资产处置损失 :借 : 营业外支出处置固定资产损失 2.5贷: 固定资产清理2.5帐面净值 34.5- 公允价值 32注：与税收口径相同。二债权人南岳公司帐务处

20、理：借：固定资产 32 应交税费应交增值税进项税额 5.44 32*17% 坏帐准备 2 营业外支出债务重组损失 0.56*债务重组损失 0.56= 重组债权帐面余额 40受让的固定资产公允价值 32 进项税 32*17% 坏帐准备 2贷：应收帐款东岳公司 40税收上认定债务重组损失 =债权计税根底收到的债务清偿额固定资产公允价值 +进项税，与会计口径相比，需要在会计根底上作调减所得，即减值准备数额。三会计与税收差异分析： 本例中债务方东岳公司转让的非现金资产固定资产公允价值 32 万此处为不含 销项 税与其账面价值 34.5 万之间的差额为处置固定资产损失 2.5 万，最终将转入 利润总额。

21、 债务重组利得 2.56 万最终转入利润总额，会计与税收处理方面，对于债 务人的处理没有 区别，对于债权人来说，不同之处在于对原计提坏帐准备的处理，会 计规定要先冲减减值 准备，税收无此规定。因此，企业在 2021 年申报时： 东岳公司在填制申报表时，在附表 一 1收入明细表第 23 行 6.债务重组收益 行填入“营业外收入债务重组利得确认 的收益 2.56 万元 ;在附表二 1本钱费用明 细表第 19 行 2.处置固定资产净损失填入 “营 业外支出处置固定资产损失确认的 损失 2.5 万。南岳公司在附表二 1本钱费用明细表第 20 行 4.债务重组损失行填入“营业外 支 出债务重组损失确认的

22、损失 0.56 万元。同时，在附表三纳税调整工程明细表二、 扣除 类调整工程第 40 行 20其他中“帐载金额填 0.56 万元，税收金额填 2.56 万元， 即 会计确认损失 0.56 万元，税收确认损失 2.56 元，再调减 2 万元原因就是以前税 收上 已经作了调增处理，坏帐准备不允许计提，据实列支。例 2-3: 以非现金资产无形资产进行债务重组一、根本帐务处理：一债务人：借：应付帐款=重组债务帐面价值累计摊销 无形资产减值准备 贷:无形资产帐面余额应交税费营业外收入债务重组利得 = 重组债务帐面价值无形资产公允价值 相关税费 营业外收入处置非流动资产利得 =无形资产公允价值资产 帐面价

23、值，小于零为损失。债务重组利得 =重组债务帐面价值 计税根底 无形资产公允价值应支付的 相 关税费注：税收处理口径 =重组债务计税根底支付的债务清偿额，与会计口径一致。企业会计准那么 12 号债务重组及应用指南规定，债务人应当将重组债务的帐面 价值 超过清偿债务的无形资产公允价值的差额，在满足金融负债终止确认条件时，将 其终止确 认，计入营业外收入债务重组利得。非现金资产为无形资产的，其公允 价值与帐面价 值的差额记入营业外收入处置非流动资产利得或营业外支出处置 非流动资产损失。二债权人：借：无形资产坏帐准备 营业外支出债务重组损失贷:应收帐款债务重组损失 =重组债权帐面余额计税根底无形资产公

24、允价值坏帐准备税收上认定债务重组损失 = 债权计税根底受让无形资产公允价值，与会计口径 相比，需要在 会计根底上作调减所得，即减值准备数额。企业会计准那么 12 号债务重组及应用指南规定，债权人应将重组债权的帐面余额与受让无形资产的公允价值的差额，在满足金融资产终止确认条件时，将其终止确 认， 计入营业外支出债务重组损失。债权人已对无形资产计提减值准备的，应当 先将该差 额冲减减值准备，减值准备缺乏以冲减的局部，计入当期损益。冲减后减值 准备仍有余额 的，应予以转回并冲减当期资产减值损失。债权人收到的无形资产以公 允价值入帐。二、会计业务举例：甲公司于 2021 年 7月 10 日从乙公司购得一批产品， 含税价格 20 万，商品销售 后， 甲公司发生财务困难，至 2021 年 1月尚未支付货款。 2021 年 2 月1 日，经与 乙公司 协商，乙公司同意甲公司以一项专利技术归还债务。该项专利技术的公允价值 为 17 万， 帐面原值为 18 万，累计摊销额为 1.5 万，已提减值准备为 0.5 万，乙公司 已对债权计 提坏帐准备 4.5 万元。假定不考虑其他税费。一债务人甲公司帐务处理：借：应付帐款 20累计摊销 1.5无形资产减值准备 0.5