刍议金融稽核中的符合性测试(一)

1、刍议金融稽核中的符合性测试 一 一、金融稽核中执行符合性测试的意义 符合性测试，是稽核人员为了确定被稽核单位内部控制制度的设计和 执行是否有效而实施的稽核程序，通常也称为制度测试。符合性测试 是内部控制开展到一定阶段的产物，在审计实践中，首先研究与评价 被审计单位的内部控制制度，并对 “拟信赖的内部控制进行符合性测试， 据以确定对实质性测试的性质、时间和范围的影响 ，已成为现代审计 的重要特征。金融稽核理论与实务的开展，使得在金融稽核实务中进 行符合性测试同样具有重要意义。一符合性测试是金融稽核业务开展的要求。金融稽核虽然属于内 部审计，但开展到今天，已从仅对本单位各项业务和财务活动进行稽 核

2、拓展开去， 开展成为在系统内 “上下互动 或“上查下的稽核格局， 并 且为了保证其独立性，真正发挥金融稽核监督、鉴证与评价职能，有 的金融机构采取措施，将稽核机构从业务机构中别离出来，成为与业 务机构并行设立的独立检查机构，如工行建立的三级稽核管理体制较 为典型。因此，对于被稽核单位而言，金融稽核具有了外部审计的诸 多特性，客观上促使金融稽核必须汲取现代审计研究成果，对被稽核 单位的内部控制制度进行测试，以有效节约稽核资源。二符合性测试是稽核对象开展的要求。随着经济水平的提高和电 子信息技术的运用，我国金融业无论从业务规模、业务种类，还是业 务处理手段及业务空间网络银行都有了飞速的开展。在金融

3、稽核 对象的规模和范围日益扩大的情况下，如果仍然采用传统的全面而详 细的稽核检查方法，不仅费时费力，而且无法适应稽核对象开展的需 要，使稽核检查流于形式，稽核监督职能也就无从发挥。稽核对象的 开展，客观上促进金融稽核工作从详细稽核开展成为以测试内部控制 为根底的抽样稽核。三符合性测试可以提高稽核工作效率、效果。稽核人员在完成对 被稽核单位内部控制的符合性测试后、最终要评价其控制风险，确定 被稽核单位内部控制的可信度，并据此确定将要进行的实质性测试的 性质、时间和范围。 如果控制风险评价为 “低级，稽核人员那么可以减少 实质性测试，提高现场稽核的工作效率；如果控制风险评价 “较高级 ， 稽核人员

4、就要增加实质性测试，从而提高稽核工作效果。二、金融稽核中符合性测试的运用策略 一选择适宜的符合性测试种类。1. 同步符合性测试。对金融机构的内部控制进行稽核，需要经过调查、 测试与评价三个步骤：调查内部控制制度的建立和健全性，测试制度 执行的符合性，评价制度的有效性。同步符合性测试是指金融稽核人 员在取得对内部控制制度了解的同时进行的符合性测试。这种符合性 测试可以执行，也可以不执行，由稽核人员自行加以选择执行。2. 方案符合性测试。 这种测试是稽核人员在现场稽核中， 选用较低的控 制风险估计水平时必须执行的测试程序。这里所说的控制风险是稽核 风险的一个组成局部， 是指某一帐户或某项业务单独或连同其他帐户、 业务发生重大错报或漏报，而未能被被稽核单位内部控制防止、发现 或纠正的可能性。被稽核单位内部控制有效那么会降低控制风险，而内 部控制无效那么增加控制风险。 稽核人员无法改变控制风险的实际水平。 只能通过执行符合性测试程序，来改变其对控制风险的估计水平。3. 额外符合性测试。 这种测试也是在现场稽核中执行， 是稽核人员在证 实某项内部控制制度被有效执行时，为了进一步降低稽核人员对控制 风险的估计水平而执行的符合性测试程序。稽核人员在执行这一种