会计学原理林姚嵩PPT课件

1、会计学原理课程目录 CH8 会计报表 CH9 会计账务处理程序第1页/共331页CH1 总论学习内容： 1 会计发展史 2 会计含义 3 会计职能 4 会计目标 5 会计对象 6 会计程序方法第2页/共331页CH1 总论学习内容： 7 会计假设 8 会计信息质量要求 9 会计职业 10 会计规范第3页/共331页1 会计发展史一、古代会计 结绳记事、刻契记数 周朝：司会 西汉：会计账簿 唐宋：四柱结算法（旧管、新收、开除、实在） 明清：龙门账、四脚账CH1 总论第4页/共331页1 会计发展史二、近代会计 背景：资本主义经济关系的萌芽和发展 时期：13世纪到20世纪30年代 起源：文艺复兴时

2、期，借贷行业 13世纪，意大利，卢卡巴其阿勒，算术、几何、比与比例概要：首次系统地介绍了复式记账的方法CH1 总论第5页/共331页1 会计发展史二、近代会计 二次工业革命，工厂的出现，股份制公司的出现 会计在公司经营管理中地位的方向转变 1916年，亨利法约尔，工业管理与一般管理，书中明确指出财务与会计在公司经营管理中的重要地位。CH1 总论第6页/共331页1 会计发展史三、现代会计 20世纪40年代 背景：现代市场经济的形成发展 标志：财务会计与管理会计的分离CH1 总论第7页/共331页1 会计发展史 财务会计与管理会计的联系： 核算基础相同 服务对象交叉CH1 总论第8页/共331页

3、1 会计发展史 财务会计与管理会计的区别：CH1 总论第9页/共331页2 会计的含义 信息系统论 管理活动论CH1 总论第10页/共331页3 会计职能 核算 监督CH1 总论第11页/共331页4 会计的目标 目标：提供决策有用的信息 信息使用者： 国家 投资人 债权人 管理者 员工 CH1 总论第12页/共331页5 会计对象 财务活动 筹资活动 投资活动 对内投资 对外投资 分配活动CH1 总论第13页/共331页6 会计程序方法 会计程序 会计确认 会计计量 会计记录 会计报告CH1 总论第14页/共331页6 会计程序方法 会计方法 设置账户 复式记账 填制、审核凭证 登记账簿 成

4、本计算 财产清查 编制财务报告CH1 总论第15页/共331页7 会计假设（会计核算基本前提）一、会计主体 规定了会计工作的空间范围 会计主体不等于法律主体CH1 总论第16页/共331页7 会计假设（会计核算基本前提）二、持续经营 规定了会计工作的时间范围 会计的主体在可预见的将来，按照当前的规模和状态持续经营下去CH1 总论第17页/共331页7 会计假设（会计核算基本前提）三、会计分期 将持续经营的期间人为地划分为若干个连续的、长短相同的期间 我国的会计年度：1月1日12月31日CH1 总论第18页/共331页7 会计假设（会计核算基本前提）四、货币计量 会计确认、计量、记录、报告时必须

5、以货币为计量单位 我国记账本位币：人民币 包含币值稳定假设CH1 总论第19页/共331页8 会计信息质量要求 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性CH1 总论第20页/共331页9 会计职业 会计人员任职要求 会计从业人员资格证书 会计专业职务制度 高级会计师 会计师 助理会计师 会计员 会计人员继续教育 会计人员职业道德规范CH1 总论第21页/共331页10 会计规范 会计法 中华人民共和国会计法 中华人民共和国会计法于1985年颁布实施，1999年10月经过修改后于2000年7月1日实施。 会计准则 会计准则是指进行会计核算过程中所应遵循的规范和标准，

6、是评价会计工作质量的准绳。 组成：基本准则、具体准则、应用指南CH1 总论第22页/共331页10 会计规范 会计制度 企业会计制度 金融企业会计制度 小企业会计制度 行业会计制度CH1 总论第23页/共331页CH2 会计要素和会计等式学习内容： 1 会计要素 2 会计等式第24页/共331页1 会计要素 一、会计要素 1、含义：为了便于计量、记录和报告，以及适应不同会计主体要求，利用会计要素的形式，使会计对象具体化。 2、组成：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润CH2 会计要素和会计等式第25页/共331页1 会计要素 二、资产 1、含义：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控

7、制的能以货币计量，并能为企业提供未来经济利益的经济资源。 2、特点 （1）过去的交易、事项形成 （2）由企业拥有或控制的 （3）预期能为企业带来经济利益的资源 （4）资产必须能以货币确切或合理予以计量CH2 会计要素和会计等式第26页/共331页1 会计要素 3、分类（按流动性分） （1）流动资产 含义：流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产 包括：货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等 （2）非流动资产 含义：流动资产以外的资产 包括：长期股权投资、固定资产、无形资产等CH2 会计要素和会计等式第27页/共331页1 会计要素 三、负债 1、含义：是指过去

8、的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 2、特点： （1）负债是企业承担的一项现时义务 （2）该义务是由过去的交易或事项形成的 （3）履行该义务会导致经济利益流出企业 （4）负债必须能以货币确切或合理予以计量CH2 会计要素和会计等式第28页/共331页1 会计要素 3、分类（按流动性分） （1）流动负债 含义：流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息和应付股利、其他应付款等 （2）长期负债 含义：流动负债以外的负债 包括：长期负债、应付债券等CH2 会计要素和会计等式第

9、29页/共331页1 会计要素 四、所有者权益 1、含义：它是所有者对企业净资产（总资产减负债）的所有权。 2、所有者投资特点： （1）不要求偿还，企业能在续存期内长期使用 （2）要求参加企业经营管理 （3）按投资比例承担风险 （4）分享剩余利润及资产CH2 会计要素和会计等式第30页/共331页1 会计要素 3、组成 （1）实收资本/股本 （2）资本公积 （3）盈余公积 （4）未分配利润CH2 会计要素和会计等式第31页/共331页1 会计要素 五、收入 1、含义：指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 2、特点： （1）日常活动中所形成 （2）收入

10、将导致经济利益流入企业（不包括投资者投资），从而使企业资产增加或负债减少 （3）收入最终会导致所有者权益增加CH2 会计要素和会计等式第32页/共331页1 会计要素 3、组成 （1）主营业务收入 （2）其他业务收入CH2 会计要素和会计等式第33页/共331页1 会计要素 六、费用 1、含义：企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 2、特点： （1）日常活动中所形成 （2）费用将导致经济利益流出企业（不包括向投资者分配利润），从而使企业资产减少或负债增加 （3）费用最终会导致所有者权益减少CH2 会计要素和会计等式第34页/共331页1 会计要素 3、组成 （1）期间费用

11、 管理费用 销售费用 财务费用 （2）主营业务成本 （3）其他业务成本 （4）营业税金及附加CH2 会计要素和会计等式第35页/共331页1 会计要素 七、利润 1、含义：指企业在一定期间的经营成果。 2、组成（按层次分） （1）营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 （2）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收支净额 （3）净利润 净利润=利润总额-所得税CH2 会计要素和会计等式第36页/共331页2 会计等式 一、会计等式 1、基本等式 资产权益 资产债权人权益所有者权益 资产负债所有者权益 2、扩展等式 资产负债所有者

12、权益+利润 资产负债所有者权益+（收入-费用）CH2 会计要素和会计等式第37页/共331页2 会计等式 二、会计等式的恒等性CH2 会计要素和会计等式第38页/共331页2 会计等式 三、作用 1、设置账户的依据 2、复式记账的基础 3、构筑报表的依据 4、试算平衡的基础CH2 会计要素和会计等式第39页/共331页CH3 会计账户与复式记账学习内容： 1 会计科目和会计账户 2 复式记账第40页/共331页1 会计科目和会计账户 一、会计科目 1、设置会计科目的意义 会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算的项目 2、会计科目的设置原则 （1）合法性 （2）合理性 （3）相关性 （4）稳定

13、性CH3 会计账户与复式记账第41页/共331页1 会计科目和会计账户 3、会计科目分类 （1）按经济内容分 资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类 损益类 （2）按隶属关系分 总分类 明细分类CH3 会计账户与复式记账第42页/共331页1 会计科目和会计账户 二、会计账户 1、含义 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 2、会计科目与账户的关系CH3 会计账户与复式记账第43页/共331页1 会计科目和会计账户 3、账户的结构 （1）基本结构CH3 会计账户与复式记账第44页/共331页1 会计科目和会计账户 （2）T型账户/

14、丁字型账户CH3 会计账户与复式记账第45页/共331页1 会计科目和会计账户 4、账户的内容 账户的名称，即会计科目； 记账的时间； 凭证的种类和号数，即账户记录的依据； 摘要； 增加和减少的金额。CH3 会计账户与复式记账第46页/共331页1 会计科目和会计账户 5、账户的登记规则 依据：期末余额期初余额本期增加额本期减少额 在首行的左边或右边记录该账户期初余额 在账户左右两边（借方、贷方）分别记录该账户的增加、减少额 若左边记增加则右边记减少额；若右边记增加额则左边记减少额 末行结出期末余额CH3 会计账户与复式记账第47页/共331页1 会计科目和会计账户 6、账户的分类 （1）按经

15、济内容分 （2）按账户间的统驭关系分CH3 会计账户与复式记账第48页/共331页2 复式记账 一、单式记账法 二、复式记账法 三、借贷记账法 1、记账符号：借、贷 2、账户结构CH3 会计账户与复式记账第49页/共331页2 复式记账CH3 会计账户与复式记账第50页/共331页2 复式记账 3、记账规则：有借必有贷，借贷必相等 依据： （1）复式记账原理。对任何一项经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上的账户中进行登记 （2）借贷记账法账户结构。对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录 （3）会计等式 资产+成本=负债+所有者权益+收入 “借”=“贷”CH3 会计账户与复式记账第5

16、1页/共331页2 复式记账 4、会计分录 （1）含义 所谓会计分录，是指明某项经济业务应借、应贷的账户名称以及应记人账户金额的一种会计记录，简称分录。 会计分录是根据原始凭证，在记账凭证中编制的。 （2）要素 账户名称（即会计科目） 记账方向 应记金额CH3 会计账户与复式记账第52页/共331页2 复式记账 （3）格式借：库存现金1,000贷：银行存款1,000借：短期借款200,000贷：银行存款200,000借：银行存款5,000,000贷：实收资本5,000,000CH3 会计账户与复式记账第53页/共331页2 复式记账 （3）格式借：银行存款1,000,000固定资产4,000,

17、000贷：实收资本5,000,000借：银行存款8,000,000贷：长期借款2,000,000实收资本6,000,000CH3 会计账户与复式记账第54页/共331页2 复式记账 （3）格式借：固定资产设备2,000,000厂房4,000,000贷：实收资本6,000,000借：银行存款800,000贷：应收账款A企业300,000B企业500,000CH3 会计账户与复式记账第55页/共331页2 复式记账 （4）账户对应关系 企业当经济业务发生时，根据上述记账规则在有关账户中登记后，使有关账户之间形成了一种应借应贷的相互关系，账户之间的这种关系，称为账户的对应关系。发生对应关系的账户，称

18、为对应账户。CH3 会计账户与复式记账第56页/共331页2 复式记账 （5）简单分录和复合分录 简单分录 简单会计分录是以一个账户的借方与另一账户的贷方相对应的会计分录。 复合分录 复合会计分录是以一个账户的借方与另外几个账户的贷方，或者以一个账户的贷方与另外几个账户的借方相对应的会计分录。 在借贷记账法中，一般编制一借一贷，一借多贷或一贷多借的会计分录，这样可以使账户对应关系清晰明确。CH3 会计账户与复式记账第57页/共331页2 复式记账 （6）试算平衡 依据：会计恒等式 （1）会计分录试算平衡 借方科目金额=贷方科目金额 （2）总分类账户发生额试算平衡 总分类账户本期发生额试算平衡是

19、指通过全部总分类账户的借方发生额合计和贷方发生额合计是否相等，来检查账簿记录是否正确的一种方法。 全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计CH3 会计账户与复式记账第58页/共331页2 复式记账 （3）总分类账户余额试算平衡 总分类账户余额试算平衡是根据所有总分类账户的借方期末余额合计数与所有总分类账户的期末贷方余额合计数是否相等来判断账户记录是否正确的一种方法。 全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计 通过试算平衡表来检查账簿记录是否完全正确并不是绝对的。如果借贷金额不平衡，账户记录或计算肯定有误；如果平衡，也不能肯定账户的记录完全正确，如：重复记录、漏记、借贷方记反。 CH3

20、会计账户与复式记账第59页/共331页CH4 制造企业主要经济业务的核算学习内容： 1 企业基本经济业务及会计处理基础 2 筹资业务的核算 3 供应过程的核算 4 生产过程的核算 5 销售过程的核算 6 财务成果的核算第60页/共331页1 企业基本经济业务及会计处理基础 一、企业基本经济业务CH4 制造企业主要经济业务的核算第61页/共331页1 企业基本经济业务及会计处理基础 二、会计处理基础 1、权责发生制与收付实现制 （1）收付实现制 收付实现制也称收现付现制，它以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。 （2）权责发生制 权责发生制也称应收应付制，是指企业按收入的权利和支

21、出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准。CH4 制造企业主要经济业务的核算第62页/共331页1 企业基本经济业务及会计处理基础 2、会计计量 （1）历史成本 （2）重置成本 （3）可变现净值 （4）现值 （5）公允价值CH4 制造企业主要经济业务的核算第63页/共331页1 企业基本经济业务及会计处理基础 3、收益性支出与资本性支出 （1）收益性支出 （2）资本性支出 4、收入与支出的配比 （1）收入与成本的配比 （2）收入与费用的配比CH4 制造企业主要经济业务的核算第64页/共331页2 筹资业务的核算 一、筹资业务的内容 1、含义：资金筹集业务是企业根据经营需要从资本市场获取资金

22、的活动 2、企业资金来源：投资人、债权人CH4 制造企业主要经济业务的核算第65页/共331页2 筹资业务的核算 二、核算账户的设置 1、实收资本/股本 2、资本公积 3、短期借款 4、长期借款 5、应付利息 6、财务费用CH4 制造企业主要经济业务的核算第66页/共331页2 筹资业务的核算 三、账务处理 1、资本资金的核算 （1）接受投资借：银行存款固定资产无形资产贷：实收资本CH4 制造企业主要经济业务的核算第67页/共331页2 筹资业务的核算 （2）资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本CH4 制造企业主要经济业务的核算第68页/共331页2 筹资业务的核算 （3）发行股票 原价发

23、行借：银行存款贷：股本 溢价发行借：银行存款贷：股本资本公积CH4 制造企业主要经济业务的核算第69页/共331页2 筹资业务的核算 折价发行借：银行存款资本公积贷：股本 （4）撤资借：实收资本贷：银行存款CH4 制造企业主要经济业务的核算第70页/共331页2 筹资业务的核算 2、负债资金的核算 （1）短期借款借：银行存款贷：短期借款 （2）计提利息借：财务费用贷：应付利息CH4 制造企业主要经济业务的核算第71页/共331页2 筹资业务的核算 （3）归还借款借：短期借款贷：银行存款 （4）支付利息借：应付利息贷：银行存款CH4 制造企业主要经济业务的核算第72页/共331页2 筹资业务的核

24、算 （5）长期借款借：长期借款贷：银行存款CH4 制造企业主要经济业务的核算第73页/共331页3 供应过程的核算 一、供应过程的内容 1、业务内容 材料采购、设备采购 2、核算项目 采购成本、采购费用 二、增值税概述CH4 制造企业主要经济业务的核算第74页/共331页3 供应过程的核算 三、核算账户的设置 1、在途物资 2、原材料 3、在建工程 4、固定资产 5、应付账款 6、应付票据 7、应交税费应交增值税（进项税额）CH4 制造企业主要经济业务的核算第75页/共331页3 供应过程的核算 四、账务处理 1、材料采购 （1）采购材料借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/

25、应付账款/应付票据CH4 制造企业主要经济业务的核算第76页/共331页3 供应过程的核算 （2）采购费用借：在途物资贷：银行存款/应付账款/应付票据 （3）材料验收入库借：原材料贷：在途物资CH4 制造企业主要经济业务的核算第77页/共331页3 供应过程的核算 （4）归还货款借：应付账款/应付票据贷：银行存款 （5）预付款采购 支付预付款借：预付账款贷：银行存款CH4 制造企业主要经济业务的核算第78页/共331页3 供应过程的核算 采购时借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款CH4 制造企业主要经济业务的核算第79页/共331页3 供应过程的核算 结算时 支付超支款项借：

26、预付账款贷：银行存款 收回结余预付款借：银行存款贷：预付账款CH4 制造企业主要经济业务的核算第80页/共331页3 供应过程的核算 2、设备采购 （1）购入无需安装设备借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款CH4 制造企业主要经济业务的核算第81页/共331页3 供应过程的核算 （2）购入需安装设备 采购成本借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款CH4 制造企业主要经济业务的核算第82页/共331页3 供应过程的核算 采购费用借：在建工程贷：银行存款 完工验收借：固定资产贷：在建工程CH4 制造企业主要经济业务的核算第83页/共331页4 生产过程的核算 一、

27、生产过程的内容 1、业务内容 材料耗费、人工耗费、产品加工、设备折损 2、核算项目 直接生产成本、间接制造费用CH4 制造企业主要经济业务的核算第84页/共331页4 生产过程的核算 二、费用归集 1、材料发出成本 个别计价法 先进先出法（2007年后停用） 后进先出法 加权平均法 移动平均法CH4 制造企业主要经济业务的核算第85页/共331页4 生产过程的核算 2、直接人工费用 计件、计时 3、设备折旧费用 直线法 加速折旧法 减速折旧法（我国不允许使用） 4、生产费用分配 数量、工时CH4 制造企业主要经济业务的核算第86页/共331页4 生产过程的核算 三、核算账户的设置 1、生产成本

28、 2、制造费用 3、库存商品 4、应付职工薪酬 5、累计折旧 6、管理费用CH4 制造企业主要经济业务的核算第87页/共331页4 生产过程的核算 四、账务处理 1、材料耗费借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料CH4 制造企业主要经济业务的核算第88页/共331页4 生产过程的核算 2、人工费用借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬CH4 制造企业主要经济业务的核算第89页/共331页4 生产过程的核算 3、加工费用借：制造费用贷：银行存款 4、折旧费用借：制造费用管理费用贷：累计折旧CH4 制造企业主要经济业务的核算第90页/共331页4 生产过程的核算 5、分配制造费用借：生产成本

29、贷：制造费用CH4 制造企业主要经济业务的核算第91页/共331页4 生产过程的核算 6、产品完工验收入库，结转生产成本借：库存商品贷：生产成本CH4 制造企业主要经济业务的核算第92页/共331页5 销售过程的核算 一、销售过程的内容 销售收入 销售成本 销售税费 销售费用CH4 制造企业主要经济业务的核算第93页/共331页5 销售过程的核算 二、核算账户的设置 1、主营业务收入 2、主营业务成本 3、营业税金及附加 4、销售费用 5、应收账款 6、预收账款 7、应交税费应交增值税（销项税额）CH4 制造企业主要经济业务的核算第94页/共331页5 销售过程的核算 三、账务处理 1、销售收

30、入核算 （1）现销借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）CH4 制造企业主要经济业务的核算第95页/共331页5 销售过程的核算 （2）赊销 销售时借：应收账款/应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 收款时借：银行存款贷：应收账款/应收票据CH4 制造企业主要经济业务的核算第96页/共331页5 销售过程的核算 （3）预收款销售 收款时借：银行存款贷：预收账款 销售时借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）CH4 制造企业主要经济业务的核算第97页/共331页5 销售过程的核算 退还剩余预收款借：预收账款贷：银行存款 补收预收款差额借：银

31、行存款贷：预收账款CH4 制造企业主要经济业务的核算第98页/共331页5 销售过程的核算 2、销售税金借：营业税金及附加贷：应交税费 3、结转产品销售成本借：主营业务成本贷：库存商品CH4 制造企业主要经济业务的核算第99页/共331页5 销售过程的核算 4、销售费用借：销售费用贷：银行存款CH4 制造企业主要经济业务的核算第100页/共331页6 财务成果的核算 一、财务成果核算的主要内容 内容： 财务成果汇总 财务成果分配 二、财务成果汇总业务的核算 1、财务成果汇总内容（利润组成） （1）营业利润CH4 制造企业主要经济业务的核算第101页/共331页6 财务成果的核算 营业利润=营业

32、收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 其中： 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 期间费用=管理费用+销售费用+财务费用 公允价值变动收益、投资收益有正负之分CH4 制造企业主要经济业务的核算第102页/共331页6 财务成果的核算 （2）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收支净额 其中： 营业外收支净额=营业外收入-营业外支出CH4 制造企业主要经济业务的核算第103页/共331页6 财务成果的核算 （3）净利润 净利润=利润总额-所得税 其中： 所得税=税前利润所得税率 注意： 税前利润利润总额 原因：

33、税法与会计准则的不一致CH4 制造企业主要经济业务的核算第104页/共331页6 财务成果的核算 2、账户设置 （1）营业外收入 （2）营业外支出 （3）所得税费用 （4）本年利润CH4 制造企业主要经济业务的核算第105页/共331页6 财务成果的核算 3、业务处理 （1）接受捐赠借：银行存款贷：营业外收入 （2）自然灾害损失借：营业外支出贷：原材料CH4 制造企业主要经济业务的核算第106页/共331页6 财务成果的核算 （3）收入结转利润借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润CH4 制造企业主要经济业务的核算第107页/共331页6 财务成果的核算 （4）费用结转利润

34、借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本营业外支出管理费用销售费用财务费用投资收益CH4 制造企业主要经济业务的核算第108页/共331页6 财务成果的核算 （5）所得税费用计提借：所得税费用贷：应交税费应交所得税 （6）所得税费用结转利润借：本年利润贷：所得税费用CH4 制造企业主要经济业务的核算第109页/共331页6 财务成果的核算 三、财务成果分配业务的核算 1、财务成果分配（利润分配）顺序 以股份有限责任公司为例： 弥补以前年度亏损提取法定盈余公积提取公益金支付优先股股利提取任意公积金支付普通股股利 CH4 制造企业主要经济业务的核算第110页/共331页6 财务成果的

35、核算 2、账户设置 （1）利润分配 （2）盈余公积 （3）应付股利CH4 制造企业主要经济业务的核算第111页/共331页6 财务成果的核算 3、账务处理 （1）本年利润结转利润分配 盈利时借：本年利润贷：利润分配未分配利润 亏损时借：利润分配未分配利润贷：本年利润CH4 制造企业主要经济业务的核算第112页/共331页6 财务成果的核算 （2）提取盈余公积、公益金借：利润分配提取法定盈余公积提取法定公益金提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定公益金任意盈余公积CH4 制造企业主要经济业务的核算第113页/共331页6 财务成果的核算 （3）股利分配 宣告股利借：利润分配应付现金股利贷：

36、应付股利 发放股利借：应付股利贷：银行存款CH4 制造企业主要经济业务的核算第114页/共331页6 财务成果的核算 （4）结算利润分配借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定公益金提取任意盈余公积应付现金股利CH4 制造企业主要经济业务的核算第115页/共331页CH5 会计凭证学习内容： 1 会计凭证概述 2 原始凭证 3 记账凭证 4 会计凭证的传递和保管第116页/共331页1 会计凭证概述 一、会计凭证的概念 会计凭证简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。 二、会计凭证的作用 （1）会计凭证是会计核算的依据 （2）会计凭证是会计监督的

37、依据 （3）会计凭证是界定责任的依据CH5 会计凭证第117页/共331页1 会计凭证概述 三、会计凭证的分类 划分依据：填制的程序和作用 （1）原始凭证 （2）记账凭证CH5 会计凭证第118页/共331页2 原始凭证 一、原始凭证的概念 原始凭证是在经济业务发生当时或完成后取得或填制的，用以证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的书面证明，是记账的原始依据。 二、原始凭证的分类 1、按来源划分 外来原始凭证、自制原始凭证CH5 会计凭证第119页/共331页2 原始凭证 （1）外来原始凭证 外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从外单位或个人处取得的原始凭证 如：增值税专用发票、零售

38、发票 （2）自制原始凭证 自制原始凭证是指在经济业务发生或完成时，由本单位内部经办部门人员填制的原始凭证 如：出库单、领料单CH5 会计凭证第120页/共331页2 原始凭证 2、按填制次数和方法分 一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证 （1）一次凭证 指对一项经济业务或若干同类经济业务在其发生或完成时，一次填制完成的一种原始凭证 如：外来原始凭证CH5 会计凭证第121页/共331页2 原始凭证 （2）累计凭证 指在一定时期内，连续地在一张凭证中登记若干同类经济业务，把累计额作为记账依据的一种原始凭证 如：限额领料单CH5 会计凭证第122页/共331页2 原始凭证 （3）汇总原始凭证 指根据一

39、定时期内反映相同经济业务的多张原始凭证汇总编制而成的，用以汇总反映某类经济业务总体发生情况的一种原始凭证 如：工资汇总表、成本汇总表 3、按填制手段分 手工凭证、机制凭证CH5 会计凭证第123页/共331页2 原始凭证 三、原始凭证的内容 1、原始凭证的名称 2、填制凭证的日期和编号 3、接受凭证的单位名称 4、经济业务的内容、数量、单价、金额 5、填制凭证的单位名称 6、经办人员的签章CH5 会计凭证第124页/共331页2 原始凭证 四、原始凭证的填制 1、客观真实 2、手续齐全 3、内容完整 4、格式规范CH5 会计凭证第125页/共331页2 原始凭证 五、原始凭证的审核 1、审核内

40、容 （1）审核原始凭证的真实性 （2）审核原始凭证的合法性、合理性 （3）审核原始凭证的完整性、规范性CH5 会计凭证第126页/共331页2 原始凭证 2、审核处理 （1）在原始凭证的审核中，若发现原始凭证有不符合要求的，会计人员有权退回并拒绝办理相关业务 （2）对审核无误的原始凭证，作为编制依据填制记账凭证CH5 会计凭证第127页/共331页3 记账凭证 一、记账凭证的概念 记账凭证又称记账凭单，或分录凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。CH5 会计凭证第128页/共331页3 记账凭证 二、

41、记账凭证的分类 1、按用途和使用范围分 专用记账凭证、通用记账凭证 （1）专用记账凭证 专用记账凭证是专门用于记录某一类经济业务的记账凭证。 专用记账凭证按其反映经济业务的内容的不同，分为收款凭证、付款凭证、转账凭证CH5 会计凭证第129页/共331页3 记账凭证 收款凭证 指用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证 涉及资金之间划转业务的不编制收款凭证 是出纳人员收讫款项的依据 付款凭证 指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证 涉及资金之间划转业务的只编制付款凭证 是出纳人员付讫款项的依据CH5 会计凭证第130页/共331页3 记账凭证 转账凭证 是指用于记录不涉及现金和银行存款业务

42、的记账凭证 （2）通用记账凭证 通用记账凭证是以一种通用格式记录全部经济业务的记账凭证CH5 会计凭证第131页/共331页3 记账凭证CH5 会计凭证第132页/共331页3 记账凭证 2、按填列方式分 单式记账凭证、复式记账凭证、汇总记账凭证 （1）单式记账凭证 指每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证 （2）复式记账凭证 指将每一项经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记张凭证中反映的一种记账凭证CH5 会计凭证第133页/共331页3 记账凭证 （3）汇总记账凭证 汇总记账凭证简称汇总凭证，是根据记账凭证定期归类汇总会计科目合计发生额的记账凭证 如

43、：汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证、科目汇总表等CH5 会计凭证第134页/共331页3 记账凭证CH5 会计凭证第135页/共331页3 记账凭证 三、记账凭证的基本内容 1、记账凭证的名称 2、填制凭证日期 3、凭证编号 4、经济业务内容摘要 5、会计科目 6、所附原始凭证的张数 7、过账标志 8、填制凭证人员、稽核人员、记账人员、出纳人员、会计主管人员等签章CH5 会计凭证第136页/共331页3 记账凭证 四、记账凭证的填制 1、编号 顺序编号，不得跳号、重号 一笔业务使用多账凭证的采用分数编号法CH5 会计凭证第137页/共331页3 记账凭证 2、日期 现收、现付凭证：按办

44、理现金收付的日期填写 银付凭证：按财会部门开出付款单据的日期或承付的日期填写 银收凭证：按银行进账单或银行受理回执的戳记日期填写 月结业务按当月最后一天的日期填写CH5 会计凭证第138页/共331页3 记账凭证 3、摘要 真实可靠、简明扼要 4、会计科目 规范 5、金额 与原始凭证金额一致 数字规范 货币符号填写要求CH5 会计凭证第139页/共331页3 记账凭证 6、所附原始凭证张数 7、签章 制单、审核、出纳、记账、主管 8、空行处理 9、用笔要求 10、错误处理CH5 会计凭证第140页/共331页3 记账凭证 五、记账凭证的审核 1、审核内容 （1）填制依据是否真实 （2）使用科目

45、及金额计算是否正确 （3）书写是否清楚，填写项目是否齐全 2、审核处理 不符合要求的记账凭证应退回重制 根据审核无误的记账凭证登记账簿CH5 会计凭证第141页/共331页4 会计凭证的传递和保管 一、会计凭证的传递 会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起到归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传递程序。 会计凭证的传递要求能够满足内部控制制度的规定，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递工作量。CH5 会计凭证第142页/共331页4 会计凭证的传递和保管 各单位会计凭证的传递应当科学、合理，具体办法由各单位根据会计业务需要自行规定。会计部门对其执行进行监督，发现不

46、合理、不完善之处，应及时予以修正。 （1）会计凭证的传递程序 （2）会计凭证的传递时间 （3）会计凭证传递过程中的交接签收制度CH5 会计凭证第143页/共331页4 会计凭证的传递和保管 二、会计凭证的保管 会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。 （1）会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得而知散乱丢失。CH5 会计凭证第144页/共331页4 会计凭证的传递和保管 （2）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复印件，应当在专设的登记账簿上登记，并由提供人员和收

47、取人员共同签章。 （3）要按期保管，按规定销毁。 会计档案管理办法规定原始凭证、记账凭证保管期15年CH5 会计凭证第145页/共331页4 会计凭证的传递和保管 （4）对于重要的空白原始凭证，如支票、发票、收据等，应指定专人保管，建立收、发（领）、销制度，并按每种票据设立票据登记簿加以记载，防止丢失冒领。CH5 会计凭证第146页/共331页4 会计凭证的传递和保管CH5 会计凭证第147页/共331页CH6 会计账簿学习内容： 1 会计账簿的概述 2 会计账簿的设置和登记 3 会计账簿的登记规则与错账更正 4 对账和结账 5 会计账簿的启用、更换与保管第148页/共331页1 会计账簿的概

48、述 一、含义 会计账簿简称账簿，是由具有一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录一个企业、单位经济业务事项的会计簿籍。CH6 会计账簿第149页/共331页1 会计账簿的概述 二、作用 1、提供系统、完整的会计核算资料。 2、有效发挥会计的监督职能。 3、编辑会计报表的主要依据。 4、进行会计分析的重要依据。CH6 会计账簿第150页/共331页1 会计账簿的概述 三、种类 1、按用途分类 （1）序时账簿 又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。 序时账簿按其记录内容的不同，又分为普通日记账和特种日记账两种。CH6 会计账簿第151页/共331

49、页1 会计账簿的概述 （2）分类账簿 对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。 分类账簿按其提供核算指标的详细程度不同，又分为总分类账和明细分类账。 总分类账，简称总账，是根据总分类科目开设账户，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类账簿。 明细分类账，简称明细账，是根据明细分类科目开设账户，用来登记某类经济业务，进行明细分类核算，提供明细核算资料的分类账簿。CH6 会计账簿第152页/共331页1 会计账簿的概述 （3）备查账簿 对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。CH6

50、会计账簿第153页/共331页1 会计账簿的概述 2、按外形特征分类 （1）订本式账簿 订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的定数量账页装订成册的账簿。 优点：可以避免账页散失，防止账页被抽换，比较安全。 缺点：同一账簿在同一时间只能由一人登记，这样不便于记账人员分工记账。 适用：总分类账、现金日记账和银行存款日记账。CH6 会计账簿第154页/共331页1 会计账簿的概述 （2）活页式账簿 活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。 优点：可以根据实际需要增添账页，不会浪费账页，使用灵活，并且便于同时分工记账 缺点

51、：账页容易散失和被抽换。 适用：明细分类账。CH6 会计账簿第155页/共331页1 会计账簿的概述 （3）卡片式账簿 卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，账页可以根据需要随时增添的账簿。 适用：固定资产的明细账CH6 会计账簿第156页/共331页1 会计账簿的概述 3、按账页格式分 （1）三栏式账簿 设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿 适用：日记账、总分类账、资本、债权、债务明细帐 （2）多栏式帐簿 在账簿的两个基本栏目及借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。 适用：收入、费用明细帐CH6 会计账簿第157页/共331页1 会计账簿的概述 （3）数量金额

52、式账簿 借方、贷方和余额三个栏目内都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量 适用：原材料、库存商品、产成品等明细帐CH6 会计账簿第158页/共331页2 会计账簿的设置和登记 一、序时账的设置和登记 企业必设现金日记账、银行存款日记账 现金日记账、银行存款日记账必须使用订本式账簿 银行存款日记账要求“日结”、“月结” 现金日记账、银行存款日记账为出纳可使用的两种账簿CH6 会计账簿第159页/共331页2 会计账簿的设置和登记 1、现金日记账 现金日记账要求“日清”、“日结”、“月结” 登记依据：现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款付款凭证CH6 会计账簿第160页/

53、共331页2 会计账簿的设置和登记 （1）三栏式现金日记账 日期 凭证编号 对方科目 摘要 收入（借方） 支出（贷方） 余额CH6 会计账簿第161页/共331页2 会计账簿的设置和登记CH6 会计账簿第162页/共331页2 会计账簿的设置和登记 （2）多栏式现金日记账 （参照三栏式现金日记账） 多栏式现金支出日记账在会计期末应结算当期支出合计，并分别转记入多栏式现金收入日记账 多栏式现金收入日记账在会计期末应结算当期收入合计，并分别转记入多栏式现金支出日记账CH6 会计账簿第163页/共331页2 会计账簿的设置和登记 2、银行存款日记账 银行存款日记账要求“日结”、“月结” 登记依据：银

54、行存款收款凭证、银行存款付款凭证、现金付款凭证 （1）三栏式银行存款日记账 （2）多栏式银行存款日记账 （参照现金日记账）CH6 会计账簿第164页/共331页2 会计账簿的设置和登记CH6 会计账簿第165页/共331页2 会计账簿的设置和登记 二、总分类账的设置和登记 根据一级账户开设，每个账户一张账页 必须使用订本式账簿 通常为三栏式账页CH6 会计账簿第166页/共331页2 会计账簿的设置和登记CH6 会计账簿第167页/共331页2 会计账簿的设置和登记 三、明细分类账的设置和登记 根据明细账户开设 一般采用活页式账簿CH6 会计账簿第168页/共331页2 会计账簿的设置和登记

55、1、三栏式明细账 适用：债权、债务类明细账 2、多栏式明细账 适用：成本费用类明细账 3、数量金额式明细账 适用：存货类明细账CH6 会计账簿第169页/共331页2 会计账簿的设置和登记CH6 会计账簿第170页/共331页2 会计账簿的设置和登记CH6 会计账簿第171页/共331页2 会计账簿的设置和登记CH6 会计账簿第172页/共331页2 会计账簿的设置和登记 四、总账与明细账的关系及平行登记 1、总账与明细账的关系 2、总账与明细账的平行登记 平行登记要求： （1）依据相同 （2）方向相同 （3）金额相同 （4）期间相同CH6 会计账簿第173页/共331页3 会计账簿的登记规则

56、与错账更正 一、会计账簿的登记规则 1、应根据审核无误的记账凭证登记账簿 2、内容完整、数字准确、登记及时、明晰清楚 3、记账完成后应在会计凭证的相关位置作记账标记，如记账人员签章、过账符号等 4、书写时，在文字数字上方通常预留1/2左右空格，以备修改之用CH6 会计账簿第174页/共331页3 会计账簿的登记规则与错账更正 5、登记账簿时应用蓝黑墨水或碳素水笔书写，不得使用圆珠笔（部分复写账簿除外）、铅笔书写 6、下列情况可用红笔书写： （1）错账更正 （2）负数登记 （3）根据相关会计制度规定的可用红字登记的其他会计记录CH6 会计账簿第175页/共331页3 会计账簿的登记规则与错账更正

57、 7、各账页应连续登记，不得跳行、隔页 8、凡需结出余额的账户，应注明余额的方向及金额，余额为0的账户，余额方向内注“平”，余额栏内注“0” 9、每一账页登记完毕结转下页时，应当结出合计数及余额，填写在本页最后一行和下页第一行有关栏目内，并在摘要栏中注明“过次页”和“承前页”CH6 会计账簿第176页/共331页3 会计账簿的登记规则与错账更正 10、账簿记录发生错误的，不得涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹，应根据相关规定进行错账更正CH6 会计账簿第177页/共331页3 会计账簿的登记规则与错账更正 二、错账更正 1、划线更正法 适用：在结账以前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证没有错误

58、，仅属于记账时文字或数字上的笔误 前提：凭证对、账簿错CH6 会计账簿第178页/共331页3 会计账簿的登记规则与错账更正 更正方法：先将错误的文字或数字用一条红色横线划去，表示注销；再在划线的上方用蓝色字迹写上正确的文字或数字，并在划线处加盖更正图章，以明确责任。 注意：划掉错误数字时，应将整笔数字划掉，不能只划掉其中一个或几个写错的数字，并保持被划去的字迹仍可清晰辨认。CH6 会计账簿第179页/共331页3 会计账簿的登记规则与错账更正 例生产车间领用原材料一批用于生产产品，原料价值1,000元。 会计人员错误编制如下分录并据以记账，但在记账时错误将金额填为100元：借：生产成本1,0

59、00贷：原材料1,000 实际操作过程如下：CH6 会计账簿第180页/共331页3 会计账簿的登记规则与错账更正 填制凭证CH6 会计账簿第181页/共331页3 会计账簿的登记规则与错账更正 登记账簿CH6 会计账簿第182页/共331页3 会计账簿的登记规则与错账更正 更正过程如下：CH6 会计账簿第183页/共331页3 会计账簿的登记规则与错账更正 2、红字更正法 适用： （1）记账以后，如果发现账簿记录的错误，是因记账凭证中的应借、应贷会计科目或记账方向有错误而引起的 前提：凭证错、账簿错 内容：科目错误CH6 会计账簿第184页/共331页3 会计账簿的登记规则与错账更正 更正方

60、法： 先用红字金额填写一张会计科目与原错误记账凭证完全相同的记账凭证，在“摘要”栏中写明“冲销错账”以及错误凭证的号数和日期，并据以用红字登记入账，以冲销原来错误的账簿记录； 然后，再用蓝字或黑字填写一张正确的记账凭证，在“摘要”栏中写明“更正错账”以及冲账凭证的号数和日期，并据以用蓝字或黑字登记入账。CH6 会计账簿第185页/共331页3 会计账簿的登记规则与错账更正 例生产车间领用原材料一批用于生产产品，原料价值1,000元。 会计人员错误编制如下分录并据以记账：借：制造费用1,000贷：原材料1,000 实际操作过程如下：CH6 会计账簿第186页/共331页3 会计账簿的登记规则与错