在“或有事项”准则中会计职业判断的应用(一)

1、在“或有事项 准那么中会计职业判断的应用 一随着市场经济的开展，一方面企业所处经济环境的复杂性和不确定性 越来越高，会计处理对象日益复杂和多样化；另一方面近年来国家财 政部陆续公布各项具体会计准那么和企业会计制度等，对会计实务的规 范也越来越简略，留给会计人员越来越多的进行职业判断的余地。因 此，企业会计人员面临着如何运用职业判断，对会计业务进行恰当处 理和客观公允揭示的问题。或有事项是指过去的交易或事项形成的一 种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。它 与企业实际发生确实定性的经济事项相比带有很大的不确定性，由此 就决定了对或有事项这一特殊的经济事项进行会计确认、会计记录

2、、 会计计量和会计披露时需要大量借助于会计人员的职业判断来完成。 或有事项准那么中利用会计职业判断的内容主要表达在四个方面。一、 对或有事项可能形成的结果的判断由于或有事项始终是与不确定性联 系在一起的，因而，企业的或有事项发生以后，其结果如何需要凭借 会计人员的较高职业素质作出判断， 有可能形成一项资产、 或有资产、 负债或或有负债等。对资产和负债的鉴定比拟容易，但对或有资产和 或有负债的鉴定难度较大。会计人员在作职业判断时，除应充分领会 准那么的精髓外，还需要掌握大量的与或有事项有关的企业内外资料以 及具备丰富的实践经验，敏锐的洞察力和严密的逻辑推断力。 一或 有负债的判断。准那么第 3

3、条对或有负债定义为 “过去的交易或事项形成 的潜在义务， 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经 济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量 。由于影响或有负债 的因素纷繁复杂，并且这些因素处在不断的变化当中，企业会计人员 应持续地对这些影响因素进行分析，以判断潜在义务是否已转化为现 时义务；如果或有负债对应的潜在义务已转化为现时义务，那么应进一 步判断履行该义务是否很可能导致经济利益流出企业、该义务的金额 是否能可靠地计量。如果履行该义务不是很可能导致经济利益流出企 业或该义务的金额不能可靠地计量，那么应判断为或有负债，

4、否那么应确 认为负债。比方， 2001年 8月 2日，甲企业因故与乙企业发生经济纠 纷，并且被乙企业起诉，直到当年末该诉讼尚未进行审理。由于案情 复杂，相关的法律法规尚不健全，从 2001 年末看，诉讼的最后结果如 何尚难确定。由此甲企业承当了一项潜在义务，在 2001 年末应将该或 有事项确认为或有负债。会计人员在作此职业判断时，一方面要掌握 准那么对或有负债所下的定义，另一方面要熟悉当前我国相关的法律法 规，如经济法等。再比方， 2000年 10月10日甲企业与乙企业签订担 保合同，承诺为乙企业的五年期贷款提供担保。 由于担保合同的签订， 甲企业承当了一项现时义务。但是，承当现时义务并不意

5、味着经济利 益将很可能因此而流出甲企业。这取决于乙企业的财务状况的好坏。 如果 2000 年度乙企业的财务状况良好， 那么说明甲企业承当连带责任的 可能性不大，即从 2000 年看，甲企业不是很可能被要求流出经济利益 以履行该义务。为此，甲企业将该现时义务确认为或有事项加以披露 即可。会计人员要得出如此结论，首先必须结合乙企业提供的财务报 表和其他相关资料对其财务状况进行分析，而后对本企业承当连带责 任的可能性的大小作出判断。判断标准为：该现时义务的履行不是很 可能导致经济利益流出企业。根据准那么规定，该现时义务导致经济利 益流出企业的可能性的概率应小于等于 50%.二或有资产的判断。 本准那

6、么第 3 条对或有资产的定义为 “过去的交易或事项形成的潜在资产， 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 。比方， 2000 年10月15日，A企业状告B企业侵犯其专利权。直至 2000年12月 31 日，法院还未公开审理此案， A 企业是否胜诉尚难判断。因此，在 2000年末A企业只能将其确认为一项或有资产。至于将来或有资产是 否转化为真正的资产，要由诉讼案件的调解或判决结果确定。如果终 审判决结果是 A 企业胜诉，那么或有资产便转化为一项根本可以收到 的资产。 这项“根本可以收到的资产 只有在根本确定能够收回 比方 B 企业接受法院判决， 不再反诉 A 企业，在根本确定能够收到

7、的期间 比 如B企业同意在次年的3月份支付罚款确认为一项资产。此处的 基 本确定性发生的可能性的概率为大于 95%，而小于 100%.由于其概率 不等于 100%，因而，会计人员对于或有资产转化为资产仍需要职业判 断。二、或有事项确实认本准那么第 4 条规定了或有事项确认的条件， 即如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为 负债。1该义务是企业承当的现时义务； 2该义务的履行很可能 导致经济利益流出企业； 3该义务的金额能够可靠地计量。比方， 甲公司与乙公司发生经济纠纷， 因调解无效，甲公司于 2001年 9月 10 日向法院提起诉讼，直至 2001年 12月 31日法院尚未判决。仅结合现 有资料， 2001 年末乙公司应将这起未决诉讼案确认为或有负债。这是 因为，法院未作判决，乙公司不一定败诉，形成的仅仅是一项潜在义 务。在上述资料的根底上补充条件一，即法院调查说明，乙公司的行 为违反了国家的有关经济法规。此种情况说明，对于乙公司而言，由 于其行为违反了有关法规，乙公司肯定要败诉，由此承当了一项现时 义务，并且该义务的履行很可能导致经济利益流出乙公司。此时这项