对当前我国管理会计高等教育改革思考(一)

1、对当前我国管理会计高等教育改革思考 一 摘要：管理会计是本世纪初伴随着泰罗的科学管理的产生而产生的， 并随着经济的开展而在国外的企业中得到了推广运用和开展。研究显 示中国管理会计高等教育已远不能适应企业管理的需要。本文从中国 管理会计高等教育之现状分析出发，论述了如何变革中国管理会计高 等教育，并提出了一些设想。关键词：中国；管理会计；高等教育；改革思考 Abstract:ManagementaccountingwasfollowedTaylor ' sscientificmanagemen tproductiontoproduceatthebeginningofthecentury,

2、andalongwitheconomic aldevelopment,butobtainedthepromotedutilizationandthedevelopmentint heoverseasenterprise.TheresearchdemonstratedthatChinamanagementacc ountingthehighereducationfarhasnotbeenabletomeetthebusinessmanage mentneed.Didthisarticlepresentsituationofanalysisthehighereducationemb arkfrom

3、Chinamanagementaccounting,howelaboratestransformedChinama nagementaccountingthehighereducation,andmadesometentativeplans. keyword:China;Managementaccounting;Highereducation;Thereformponde red 前言管理会计在中国的运用是在 20 世纪 70 年代末伴随着管理会计理论研 究兴起而展开的， 其历史并不长。 大局部企业对全面预算、 风险分析、 差量分析、长期投资决策方法、企业员工业绩评价等都知之甚少，企 业会计人

4、员仍缺乏管理会计的根本观念，更谈不上应用这些方法去参与经管理会计在中国并没有引起多数企业的重视。 21 世纪是知识经济 占主导地位、以迅速开展的计算机技术和网络技术为代表的信息革命 将使得人类社会、经济、文化和管理各方面正在发生重大变化。然而 作为现代企业管理的重要工具的管理会计落后于时代要求，为适应当 今社会经济和科学技术发需要，管理会计教育的创新与变革已经是刻 不容缓了。一、中国管理会计教育落后之分析一教育理念落后 美国的约翰逊和卡普兰两位教授， 他们在 1987 年合写了一本轰动西方 会计界的专着?相关性消失了 管理会计的兴衰? ，对西方管理会计 的知识体系提出了许多批评意见。这两位美国

5、教授在该书中认为：近 年来的西方管理会计实践一直没有多大的变化，目前的管理会计体系 是几十年前研究成果的产物，甚至管理会计现在必须要附属于财务报 告，从而对管理人员所进行的规划与控制的决策已不再具有相关性 孟 焰 1999。这种与决策不相关性的现象在我国仍十分突出，调查显示， 我国管理会计教育主要侧重于对管理会计根本原理、方法等的理论传 授上，无视对管理会计实务的分析，普遍缺少对本国管理会计经典实 务的分析，与我国管理会计实际联系较少其中的一个重要原因在于， 我国会计界对实践中已有的一些典型成功案例明显缺乏系统的研究和 归纳总结，到目前为止只有很少的案例得到了系统的研究与总结。缺 乏具有示范性

6、或样板性的典型案例研究报告，是管理会计在我国企业 未能得到有效普及和推广应用的重要原因孟焰 1999。二教学方式亟待改革 我国传统会计教育将大局部注意力放在帮助学生掌握现有的会计规那么 以通过注册会计师考试上，故其狭窄的内容和僵化被动的形式远远落 后于会计理论和实务的开展。这对管理会计人才培养是十分不利的。 调查显示，“讲课讨论 是中国管理会计教学的主要方式， 这是一种相 对“传统 的教学方法， 其最大的缺乏在于师生缺少互动， 学生不仅不能 主动发现和开掘问题，即使有问题，教师也未必知晓并做出回应。调 查显示，在管理会计教学中，大约四分之三的课堂时间系 “教师讲、学 生听 ，7.2%的课堂时间

7、用于公开讨论课后作业中的习题与问题， 有 6.7% 的课堂时间用于讨论课后作业中的案例， 约 4%的课堂时间用于考试周 齐武等 2005。三教学内容陈旧 为了促进西方管理会计的开展，卡普兰教授 1998对西方高级管理 会计内容进行了调整，在其?高级管理会计? 第三版一书中，强调 了作业本钱法和作业管理的理论与实务方法的重要意义，并将产品生 命周期本钱法、目标本钱法、改善本钱法作为战略本钱管理的主要方 法；对传统的以净利润或投资报酬率为主的经营业绩衡量指标与方法 进行了重大的变革，提出以经营业绩平衡表来考核企业经营业绩的四 项综合指标：财务经营业绩指标、为顾客提供效劳的业绩指标、企业 内部的经营

8、管理业绩指标、员工学习、产品创新与成长的业绩指标； 同时为了便于理解与操作，将该书在第一版、第二版中所涉及的不确 定性条件下的量本利分析、 线性规划模型、 回归分析模型等全部删除， 从而将数学方法的应用降至最低点，由此也可以看出增长数学方法的 卡普兰教授在开展管理会计研究中的重大变化 孟焰 1999。实践说明 卡普兰教授的改革是对的，在他与他同事的倡导下，西方管理会计得 到了迅速开展，不仅表达在对原有的管理会计知识体系进行了改造， 而且还产生了管理会计的一些分支学科，如作业本钱管理会计、适时 制生产系统、制造资源方案、质量本钱管理会计、战略管理会计、人 力资源管理会计、增值管理会计、社会责任管

9、理会计、资本本钱管理 会计、国际管理会计等以及代理人理论、组织行为学、信息经济学等 相关科学在管理会计中的应用。我们曾经的调查研究说明，在我国管 理会计教材中， 本钱性态分析、 变动本钱、 本量利分析法、 预测分析、 短期市郊决策、长期投资决策、全面预算、本钱控制、标准本钱和责 任会计等占据了相当大的比重 约 77.82%张海涛张琳李安琪 2003。 实际上根据历史资料编制预算或方案、标准本钱控制、存货的经济批 量模型、边际收入等于边际本钱的最优化决策等内容和方法都已不适 应知识经济时代的需要了黄晓波赵红娥 1999。 二、管理会计高等教育之变革 在工业时代 ,企业所面临的经济环境是一个相对稳

10、态结构 ,产品生产表 现为大批量、标准化 ,市场需求变化周期较长、个性化特征较少 ,竞争主 要表达在市场占有率上下方面。在工业经济时代，生产方式经济的主 要特点表现为：以资本和劳动力为核心生产要素，经济活动契约化、 产品标准化、生产规模大型化和组织结构垂直化。与此相适应，传统 管理会计把目光聚集在企业内部的管理与动作上，注重通过控制产品 生产本钱来完成管理会计的目标， 并以产品本钱作为定价的根本依据， 较少关注风险管理，以制订标准本钱和预算生产过程进行控制，利用 经济批量原理进行采购决策黄晓波赵红娥 1999。知识经济时代的生产方式是以核心要素是知识， 产品的非标准化，生产规模的小型化等为根本特点。因此，企业管理 会计必须更新观念，加强市场变化研究，具体包括管理会计根本理论 更新、培养目标更新和教学内容与方法更新：一根本理论更新 管理会计视野的拓展和管理会计人员角色的转变，对管理会计教育提 出了严峻的挑战。传统管理会计主要研究企业内部的预测、决策、规 划控制和业绩评价，旨在提高企业内部效率，其立足点在企业内部。 随着信息技术的开展和管理科学的创新， 管理会计有必要拓展其视野， 关注和研究企业外部环境变化可能带来的机遇和威胁，为管理决策提 供多方位、多层次的信息。相应地，管理会计人员的角色也发生了深 刻的转变。现行管理会计理论一般地都假设市场是完全竞争的，而市 场的参与人是完