营业税税收筹划

1、2010.112010.11 管管 理理 学学 院院SCHOOL OF BUSINESS XIHUA UNIVERSITY西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划第五章第五章 营业税税收筹划营业税税收筹划 本章主要介绍营业税税收筹划的基本原本章主要介绍营业税税收筹划的基本原理和基本操作技术，通过本章的学习，要理和基本操作技术，通过本章的学习，要求掌握营业税各行业的筹划要点，从征税求掌握营业税各行业的筹划要点，从征税范围、计税依据、减免税等方面进行筹划，范围、计税依据、减免税等方面进行筹划，以减轻税负，并顺应国家产业政策发展的以减轻税负，并顺应国家产业政策发展的需要。需要。第一节第一节

2、营业税纳税人的税收筹划营业税纳税人的税收筹划税法规定税法规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当缴纳营业税。税的纳税人，应当缴纳营业税。 （一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；人在境内；（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；受单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境

3、内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。（四）所销售或者出租的不动产在境内。营业税扣缴义务人：营业税扣缴义务人：（1 1）中华人民共和国境外的单位或者个人）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。以受让方或者购买方为扣缴义务人。（2 2）国务院财政、税务主管部门规定的其）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。他扣缴义务人。一、

4、交通运输业计税依据的税收筹划一、交通运输业计税依据的税收筹划 【例】逍遥旅行社主要开展出境游业务，为方便【例】逍遥旅行社主要开展出境游业务，为方便业务开展，与国外旅行社签订合作协议。在与国业务开展，与国外旅行社签订合作协议。在与国外旅行社签订的合同中，有一条是逍遥旅行社组外旅行社签订的合同中，有一条是逍遥旅行社组团出境旅游，其导游在国外期间的所有费用由逍团出境旅游，其导游在国外期间的所有费用由逍遥旅行社直接支付。税务顾问余某在审核协议时遥旅行社直接支付。税务顾问余某在审核协议时提出，先由国外旅行社支付导游的相关费用，再提出，先由国外旅行社支付导游的相关费用，再由逍遥旅行社将导游相关费用并入旅游

5、费支付给由逍遥旅行社将导游相关费用并入旅游费支付给国外旅行社。国外旅行社。第二节第二节 营业税计税依据的税收筹划营业税计税依据的税收筹划二、建筑业计税依据的税收筹划 案例一案例一具备钢结构生产安装资质的具备钢结构生产安装资质的A A建筑公司建筑公司20092009年中标年中标X X单位写字楼工程，工程标的单位写字楼工程，工程标的30003000万元，其中测算安装价款为万元，其中测算安装价款为500500万元，万元，合同总价款并未区分工程劳务价款和材料合同总价款并未区分工程劳务价款和材料价款，价款，A A公司是增值税一般纳税人，其当期公司是增值税一般纳税人，其当期进项税额进项税额400400万元

6、。万元。 自自20092009年年1 1月月1 1日起，纳税人的下列混合销日起，纳税人的下列混合销售行为（即提供建筑业劳务的同时销售自产货物售行为（即提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为），应当分别核算应税劳务的营业额和货的行为），应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税。未分别核算的，由主管货物销售额缴纳增值税。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：税务机关核定其应税劳务的营业额： 案例解答案例解答按照新政策规定，由于按照新政策规定，由于A A公司未分别核算应税公司未分别核算应税劳

7、务的营业额和货物的销售额，主管税务机关可劳务的营业额和货物的销售额，主管税务机关可以核定其应税劳务的营业额。以核定其应税劳务的营业额。A A公司应纳营业税为公司应纳营业税为5005003%3%1515（万元）（万元） A A公司应纳增值税为（公司应纳增值税为（30003000500500）（1 117%17%）17%17%400=400=36.7536.75（万元），当月为留抵税额。（万元），当月为留抵税额。 案例评析案例评析 1.1.建筑安装企业在提供建筑业应税劳务的同建筑安装企业在提供建筑业应税劳务的同时销售自产货物，要在合同中分别明确注明工程时销售自产货物，要在合同中分别明确注明工程劳务

8、价款和自产货物销售价款，并分别开具建筑劳务价款和自产货物销售价款，并分别开具建筑业发票和货物销售发票。业发票和货物销售发票。 2.2.纳税人销售自产货物、提供增值税应税劳纳税人销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，应向营业税应税劳务务并同时提供建筑业劳务，应向营业税应税劳务发生地地方税务局提供其机构所在地主管国家税发生地地方税务局提供其机构所在地主管国家税务局出具的纳税人属于从事货物生产的单位或个务局出具的纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明，营业税应税劳务发生地地方税务局根人的证明，营业税应税劳务发生地地方税务局根据纳税人持有的证明，按有关规定征收营业税。据纳税人持有的证

9、明，按有关规定征收营业税。 案例二案例二A A建筑公司建筑公司20082008年年1212月中标月中标X X单位写字单位写字楼工程，工程标的楼工程，工程标的30003000万元，其中含电梯设万元，其中含电梯设备采购价款备采购价款500500万元。万元。A A公司应该如何计算公司应该如何计算应纳税款？应纳税款？ 新新营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则规定，自规定，自20092009年年1 1月月1 1日起，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）日起，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款

10、在内，但不包括建设方提供的设他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。备的价款。 案例解答案例解答 1.1.按照新按照新营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则规定，规定，由于电梯设备属于由于电梯设备属于A A公司自行采购，其应税营业额公司自行采购，其应税营业额应当包括电梯价款在内。应当包括电梯价款在内。A A公司应纳营业税为公司应纳营业税为300030003%3%9090（万元）（万元） 2.2.假如设备由建设方负责供应，则假如设备由建设方负责供应，则A A公司计税公司计税营业额不包括设备价款在内。营业额不包括设备价款在内。A A公司应纳营业税为（公司应纳营业税为（30003

11、000500500）3%3%7575（万元）（万元） 案例评析案例评析 1.1.按按营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则规定，建规定，建设单位提供的设备价款不需要缴纳营业税，建筑设单位提供的设备价款不需要缴纳营业税，建筑安装企业在与建设方签订安装企业在与建设方签订建筑安装工程承包合建筑安装工程承包合同同时，要重点考虑设备的时，要重点考虑设备的“甲方供应甲方供应”问题。问题。 2.2.对于对于20092009年年1 1月月1 1日前已经生效的日前已经生效的建筑安建筑安装工程承包合同装工程承包合同，建筑安装企业可以与建设单，建筑安装企业可以与建设单位协商签订设备位协商签订设备“甲方供应甲方

12、供应”方式的变更补充协方式的变更补充协议。议。 案例三A建筑公司2008年12月中标X单位写字楼装饰工程，工程标的3000万元，其中含工程用料款500万元，另外X单位自行采购材料款1000万元，如何计算应纳税款。 新新营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则规定，自规定，自20092009年年1 1月月1 1日起，纳税人提供建筑业劳务（不含日起，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。建设方提供的设备的价款。 案例

13、解答案例解答 1.1.新新营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则规定，对于规定，对于客户自行采购的材料款，客户自行采购的材料款，A A公司不需要计算缴纳营公司不需要计算缴纳营业税。业税。A A公司应纳营业税为公司应纳营业税为300030003%3%9090（万元）（万元） 2.2.如果该工程材料全部由客户如果该工程材料全部由客户X X单位供应，工单位供应，工程纯劳务标的为程纯劳务标的为25002500万元万元 A A公司应纳营业税为公司应纳营业税为250025003%3%7575（万元）（万元） 案例评析案例评析 1.1.新的新的营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第十六条规第十

14、六条规定，提供装饰劳务的，客户提供的原材料和设备，定，提供装饰劳务的，客户提供的原材料和设备，可以不计入缴纳营业税的范围。可以不计入缴纳营业税的范围。 2. 2. 所以建筑安装企业在与建设方签订所以建筑安装企业在与建设方签订装饰工装饰工程合同程合同时，应力求符合这一形式。合同相应条款时，应力求符合这一形式。合同相应条款中，注明甲供装饰材料及设备，工程仅是收取装饰中，注明甲供装饰材料及设备，工程仅是收取装饰工程劳务费（即人工费、管理费及辅助材料费等费工程劳务费（即人工费、管理费及辅助材料费等费用），并在合同中注明装饰工程劳务费总金额。用），并在合同中注明装饰工程劳务费总金额。 案例四：案例四：

15、某建筑施工企业甲公司，主营工程施工。某建筑施工企业甲公司，主营工程施工。20092009年承包某市年承包某市区一家建设单位区一家建设单位A A公司办公大楼建筑工程，合同约定建筑工程公司办公大楼建筑工程，合同约定建筑工程价款为价款为35003500万元（不含设备价款，不含钢筋和混凝土价款，含万元（不含设备价款，不含钢筋和混凝土价款，含地面砖、墙面砖及其他人工料等），同时约定由地面砖、墙面砖及其他人工料等），同时约定由A A公司提供混公司提供混凝土、钢筋共计凝土、钢筋共计30003000万元。其中，万元。其中，A A公司提供的混凝土是从当公司提供的混凝土是从当地一家混凝土企业乙公司购得，价款地一家

16、混凝土企业乙公司购得，价款10001000万元。万元。A A公司提供的公司提供的钢筋是从一家钢材生产企业丙公司购得，价款钢筋是从一家钢材生产企业丙公司购得，价款20002000万元。此外，万元。此外，合同还约定，由甲公司提供大楼所需安装的电梯，价款合同还约定，由甲公司提供大楼所需安装的电梯，价款500500万万元。假设甲公司的工程年底前竣工并进行了成本结算，企业所元。假设甲公司的工程年底前竣工并进行了成本结算，企业所得税实行查账征收，得税实行查账征收，20092009年度应纳税所得额为年度应纳税所得额为400400万元。此外，万元。此外，乙公司应纳税所得额为乙公司应纳税所得额为100100万元

17、，丙公司应纳税所得额为万元，丙公司应纳税所得额为200200万万元，假定当地企业的增值税税负为元，假定当地企业的增值税税负为4%4%，案例中各企业均没有，案例中各企业均没有其他业务，不考虑其他事项。其他业务，不考虑其他事项。 【筹划前【筹划前】 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第十六条规定，第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

18、不包括建设方提供的设备的价款。 因此，甲公司应纳建筑业营业税（因此，甲公司应纳建筑业营业税（3500350030003000500500）3%3%210210（万元），应纳城市维护建设（万元），应纳城市维护建设税和教育费附加税和教育费附加210210（7%7%3%3%）2121（万元），（万元），应纳企业所得税应纳企业所得税40040025%25%100100（万元）。甲公司（万元）。甲公司当年共应缴纳税费当年共应缴纳税费2102102121100100331331（万元）。（万元）。 乙公司应纳增值税乙公司应纳增值税100010004%4%4040（万元），应纳（万元），应纳城市维护建设税和

19、教育费附加城市维护建设税和教育费附加4040（7%7%3%3%）4 4（万元），应纳企业所得税（万元），应纳企业所得税10010025%25%2525（万元），（万元），乙公司应纳各税费合计乙公司应纳各税费合计40404 425256969（万元）。（万元）。 丙公司应纳增值税丙公司应纳增值税200020004%4%8080（万元），应纳（万元），应纳城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加8080（7%7%3%3%）8 8（万元），应纳企业所得税（万元），应纳企业所得税20020025%25%5050（万元），（万元），丙公司应纳各税费合计丙公司应纳各税费合计80808 8505

20、0138138（万元）。（万元）。 甲、乙、丙三公司共应纳税费甲、乙、丙三公司共应纳税费3313316969138138538538（万元）。（万元）。 方案一：方案一： 接原案例，其他事项不变，将大楼所需安装的电梯改接原案例，其他事项不变，将大楼所需安装的电梯改由建设单位由建设单位A A公司提供。公司提供。 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则规定，建设方提供的设规定，建设方提供的设备的价款不计入建筑业劳务的营业额。因此，甲公司应纳备的价款不计入建筑业劳务的营业额。因此，甲公司应纳建筑业营业税（建筑业营业税（3500350030003000）3%3%195195（万元），应纳（万元）

21、，应纳城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加195195（7%7%3%3%）19.519.5（万元），应纳税所得额调整为（万元），应纳税所得额调整为400400（2102102121）（19519519.519.5）416.5416.5（万元），应纳企业所得税（万元），应纳企业所得税416.5416.525%25%104.125104.125（万元）。甲公司当年共应缴纳税费（万元）。甲公司当年共应缴纳税费19519519.519.5104.125104.125318.625318.625（万元）。（万元）。 【筹划后【筹划后】 甲公司可比原来少缴纳各项税费共计甲公司可比原来少缴纳

22、各项税费共计331331318.625318.62512.37512.375（万元）。乙、丙公司的税收负担不发生变化。（万元）。乙、丙公司的税收负担不发生变化。 方案二：方案二： 接筹划方案一，其他事项不变。甲公司为拓展业务，接筹划方案一，其他事项不变。甲公司为拓展业务，与乙、丙两公司合并成一家法人企业丁公司，原甲、乙、与乙、丙两公司合并成一家法人企业丁公司，原甲、乙、丙三公司分别作为新设法人企业的非法人分公司，不需丙三公司分别作为新设法人企业的非法人分公司，不需要办理单独的税务登记，因此新成立的丁公司不仅提供要办理单独的税务登记，因此新成立的丁公司不仅提供建筑业劳务，而且同时生产混凝土和钢筋

23、。丁公司在对建筑业劳务，而且同时生产混凝土和钢筋。丁公司在对外承接工程时，均在合同中约定使用自产的混凝土和钢外承接工程时，均在合同中约定使用自产的混凝土和钢筋。丁公司在筋。丁公司在20092009年与年与A A公司签订合同时就不再约定由公司签订合同时就不再约定由A A公司提供混凝土和钢筋，而是约定由丁公司自行提供，公司提供混凝土和钢筋，而是约定由丁公司自行提供，使用其自产的混凝土和钢筋。丁公司对其建筑业劳务和使用其自产的混凝土和钢筋。丁公司对其建筑业劳务和自产货物销售行为能分别核算。自产货物销售行为能分别核算。 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第七条规定，纳税人的下列第七条规定，纳

24、税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：劳务的营业额： （一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 根据上述规定，筹划后的丁公司应纳营业税根据上述规定，筹划后的丁公司应纳营业税35

25、0035003%3%105105（万元），应纳城市维护建设税和教育费附加（万元），应纳城市维护建设税和教育费附加105105（7%7%3%3%）10.510.5（万元）。本例中，为了便于对筹划前（万元）。本例中，为了便于对筹划前后进行比较，故将企业所得税计算分成建筑业劳务和销售后进行比较，故将企业所得税计算分成建筑业劳务和销售自产货物两个部分。其中建筑业劳务的应纳税所得额调整自产货物两个部分。其中建筑业劳务的应纳税所得额调整为为400400（2102102121）（）（10510510.510.5）515.5515.5（万元），应（万元），应纳企业所得税纳企业所得税515.5515.525%2

26、5%128.88128.88（万元）。丁公司建筑业（万元）。丁公司建筑业劳务部分当年共应缴纳税费劳务部分当年共应缴纳税费10510510.510.5128.88128.88244.38244.38（万（万元）。筹划后建筑业劳务可比原来少缴纳各项税费共计元）。筹划后建筑业劳务可比原来少缴纳各项税费共计331331244.38244.3886.6286.62（万元）。（万元）。 原乙公司和丙公司生产并销售自产货物所涉及的增值原乙公司和丙公司生产并销售自产货物所涉及的增值税和企业所得税，现全部由丁公司承担，且金额与原乙公税和企业所得税，现全部由丁公司承担，且金额与原乙公司和丙公司相比均不发生变化，共

27、应纳各项税费司和丙公司相比均不发生变化，共应纳各项税费6969138138207207（万元）。筹划后的丁公司比原来甲、乙、丙三公（万元）。筹划后的丁公司比原来甲、乙、丙三公司共计少纳税费司共计少纳税费538538244.38244.3820720786.6286.62（万元）。（万元）。 该筹划主要是利用该筹划主要是利用营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则的规的规定，即提供建筑业劳务的同时销售自产货物的，增值税和定，即提供建筑业劳务的同时销售自产货物的，增值税和营业税的应税项目应分别纳税。因此，就可以省去建筑业营业税的应税项目应分别纳税。因此，就可以省去建筑业纳税人对所用材料缴纳营业

28、税的环节，节约了这部分的营纳税人对所用材料缴纳营业税的环节，节约了这部分的营业税。在实际操作中，甲公司如果真正去扩大经营范围也业税。在实际操作中，甲公司如果真正去扩大经营范围也未尝不可，但不如将甲、乙、丙三家公司直接进行合并更未尝不可，但不如将甲、乙、丙三家公司直接进行合并更方便，这样实质上最终并不影响原企业的实际经营，却可方便，这样实质上最终并不影响原企业的实际经营，却可以节约不少税款。以节约不少税款。 三、转让无形资产、销售不动产计税依据的税收筹划1. 1.合作建房的税收筹划合作建房的税收筹划 例例 A、B两企业采用两企业采用“以物易物以物易物”方式合方式合作建房，作建房，A企业提供土地，

29、企业提供土地，B企业提供资金。企业提供资金。双方合同约定房屋建成后均分，完工后经双方合同约定房屋建成后均分，完工后经有关部门评估，该建筑物价值为有关部门评估，该建筑物价值为1000万元，万元，则则A、B两企业各分得两企业各分得500万元的房屋。万元的房屋。l 根据规定，根据规定，A企业通过转让土地使用权拥有了部分企业通过转让土地使用权拥有了部分新房屋的所有权，从而产生了转让无形资产行为应新房屋的所有权，从而产生了转让无形资产行为应纳营业税为：纳营业税为：5005%=25万元。万元。 B企业以转让部分房屋所有权为代价，换取企业以转让部分房屋所有权为代价，换取A企业企业的部分土地使用权，应按的部分

30、土地使用权，应按“销售不动产销售不动产”缴纳营业缴纳营业税：税：5005%=25万元。万元。l 若通过改变合作方式，若通过改变合作方式，A企业以土地使用权，企业以土地使用权，B企企业以货币资金合股成立合营企业合作建房，房屋建业以货币资金合股成立合营企业合作建房，房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式。成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式。根据现行营业税法规定，根据现行营业税法规定，A企业可以免缴企业可以免缴25万元的万元的营业税，当然营业税，当然B企业投入货币资金也不用缴纳营业企业投入货币资金也不用缴纳营业税。因此税。因此A、B企业均可节省营业税企业均可节省营业税25万元。万元

31、。 当合营企业建完房后，将该合营企业清算，房屋作当合营企业建完房后，将该合营企业清算，房屋作为清算所得分配给双方。为清算所得分配给双方。2.2.无形资产、不动产出售转为股权转无形资产、不动产出售转为股权转让让 以无形资产、不动产投资入股，参与接受投以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。因此，在大额的无形资产或不动收营业税。因此，在大额的无形资产或不动产交易时，可以考虑先将无形资产和不动产产交易时，可以考虑先将无形资产和不动产投资成立一

32、个企业，然后再将该企业的股权投资成立一个企业，然后再将该企业的股权转让给无形资产或不动产的购买方。转让给无形资产或不动产的购买方。例例某上市公司拟将其拥有的土地使用权作价某上市公司拟将其拥有的土地使用权作价1亿转让给某房地产开发公司。亿转让给某房地产开发公司。l应纳营业税应纳营业税=100005%=500（万元）（万元）l如果该上市公司以该土地使用权入股，与如果该上市公司以该土地使用权入股，与自己的控股公司合资成立一个新公司。然自己的控股公司合资成立一个新公司。然后再将该公司的全部股权转让给房地产开后再将该公司的全部股权转让给房地产开发公司，上市公司和控股公司收回资金。发公司，上市公司和控股公

33、司收回资金。上市公司通过将无形资产出售转为股权转上市公司通过将无形资产出售转为股权转让的税务筹划，就可以免缴营业税让的税务筹划，就可以免缴营业税500万元。万元。四、分解营业额的税收筹划 例例北京某展览公司的主要业务是帮助外北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市地客商在北京举办各种展览会，在北京市场上推销其商品，它是一家中介服务公司。场上推销其商品，它是一家中介服务公司。2008年年10月，该展览公司在北京某展览馆月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了举办了一期西服展览会，吸引了100家客家客商参展，对每家客商收费商参展，对每家客商收费2万元，营

34、业收入万元，营业收入共计共计200万元。万元。 中介服务属于中介服务属于“服务业服务业”税目，则税目，则l 应纳营业税应纳营业税=2005%=10（万元）（万元） 实际上，该公司收到的实际上，该公司收到的200万元的一半，即万元的一半，即100万万元要付给展览馆作租金，但缴纳营业税时，租金元要付给展览馆作租金，但缴纳营业税时，租金100万元不能减扣。而且展览馆收到万元不能减扣。而且展览馆收到100万元租金后，万元租金后，仍要按仍要按5%的税率缴纳营业税的税率缴纳营业税5万元。万元。 如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。该展览如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。该展览公司举办展览时，让客户分

35、别缴费，展览公司收取公司举办展览时，让客户分别缴费，展览公司收取100万元，展览馆收取万元，展览馆收取100万元。分解以后，展览公万元。分解以后，展览公司应纳营业税就变为：司应纳营业税就变为：l 营业税营业税=1005%=5（万元）（万元）l 通过筹划，展览公司税负减轻通过筹划，展览公司税负减轻5万元。万元。五、融资租赁业的税务筹划五、融资租赁业的税务筹划 例例 某增值税一般纳税人某增值税一般纳税人A A为一未经中国人民银行批为一未经中国人民银行批准经营融资性租赁业务的单位，因扩大业务范围，于准经营融资性租赁业务的单位，因扩大业务范围，于19991999年开始经营融资租赁业务。公司年开始经营融

36、资租赁业务。公司B B因生产经营需因生产经营需要，欲配置一大型机器设备。要，欲配置一大型机器设备。20052005年年9 9月，公司月，公司A A按照按照公司公司B B要求的价格、性能、规格等条件购置了该套设要求的价格、性能、规格等条件购置了该套设备。已知增值税专用发票上注明的价款为备。已知增值税专用发票上注明的价款为10001000万元，万元，增值税税额为增值税税额为170170万元，预计该设备可以使用万元，预计该设备可以使用1212年，年，当地适用的城市维护建设税税率为当地适用的城市维护建设税税率为7%7%，教育费附加征，教育费附加征收率为收率为3%3%。l 方案方案1 1：租赁期为：租赁

37、期为1212年，租赁期满后，设备所有权归年，租赁期满后，设备所有权归公司公司B B，租金为每年，租金为每年150150万元，总共为万元，总共为18001800万元。万元。l 方案方案2 2：租赁期为：租赁期为1010年，租赁期满后，设备所有权归年，租赁期满后，设备所有权归公司公司A A，租金为每年，租金为每年150150万元，总共为万元，总共为15001500万元，假定万元，假定期满后设备的市场价值为期满后设备的市场价值为300300万元。万元。l 方案方案1：该项租赁业务按照税法规定应该缴纳增值：该项租赁业务按照税法规定应该缴纳增值税。由于该公司为增值税一般的税人，因此适用税税。由于该公司为

38、增值税一般的税人，因此适用税率为率为17%，该项业务应纳税额为：，该项业务应纳税额为：应纳增值税应纳增值税= （万元）（万元）应纳城市维护建设税及教育费附加应纳城市维护建设税及教育费附加=91.54(7%+3%)=9.154（万元）（万元）公司公司A总共获利总共获利=1800-1170-91.54-9.154 =529.31（万元）（万元）54.91170%17%1711800l 方案方案2：该项租赁业务按照税法规定应该缴纳营业：该项租赁业务按照税法规定应该缴纳营业税，税率为税，税率为5%。应纳营业税应纳营业税=15005%=75（万元）（万元）应纳城市维护建设税及教育费附加应纳城市维护建设税

39、及教育费附加=75（7%+3%）=7.5（万元）（万元）公司公司A总共获利总共获利=1500-1170-75-7.5+300（变现价值）（变现价值）=547.5（万元）（万元）l 显然，方案显然，方案2比方案比方案1多获利多获利18.19万元（万元（547.5-529.31）。应该选择方案）。应该选择方案2。六、代理业税务筹划六、代理业税务筹划 物业管理企业代收水、电、气费及房租等的手物业管理企业代收水、电、气费及房租等的手续费为计税营业额。酒店、房地产公司若能将此续费为计税营业额。酒店、房地产公司若能将此部分物业管理费单独核算，并与客户签订委托代部分物业管理费单独核算，并与客户签订委托代缴物

40、业管理费的标准合同，也就是将自己、客户、缴物业管理费的标准合同，也就是将自己、客户、公共设施部门设计为代理人、被代理人和第三人公共设施部门设计为代理人、被代理人和第三人的法律关系，则可以只按收取的手续费缴纳营业的法律关系，则可以只按收取的手续费缴纳营业税，不必缴纳代收费用的营业税。由于代理在法税，不必缴纳代收费用的营业税。由于代理在法律上有严格的定义和限定条件，因此在设计税务律上有严格的定义和限定条件，因此在设计税务筹划方案时，就必须考虑备齐相关的法律文件及筹划方案时，就必须考虑备齐相关的法律文件及凭证，并履行必需的程序，如签订合同或协议、凭证，并履行必需的程序，如签订合同或协议、授权书，并向

41、有关部门履行审批、备案程序。授权书，并向有关部门履行审批、备案程序。l 在会计处理上业应单独核算，分别记录。如将代在会计处理上业应单独核算，分别记录。如将代理的手续费和代垫、代付的款项分别核算，即将理的手续费和代垫、代付的款项分别核算，即将手续费记做其他业务收入，将代垫、代付的款项手续费记做其他业务收入，将代垫、代付的款项记做其他应收、应付款项等。另外，相关的原始记做其他应收、应付款项等。另外，相关的原始发票（发票的抬头一定是被代理人）、凭证摘要发票（发票的抬头一定是被代理人）、凭证摘要说明都要完备、齐全。说明都要完备、齐全。l 代理业务税务筹划往往涉及代理人、被代理人和代理业务税务筹划往往涉

42、及代理人、被代理人和第三人所在地的税务机关，企业往往还需要向三第三人所在地的税务机关，企业往往还需要向三方所在地税务机关提供相关资料。因此，企业就方所在地税务机关提供相关资料。因此，企业就其涉税重大问题应与各地税务机关尤其是与被代其涉税重大问题应与各地税务机关尤其是与被代理人所在地税务机关沟通、协商。企业取得税务理人所在地税务机关沟通、协商。企业取得税务机关的批准和确认是必要的。机关的批准和确认是必要的。 【案例【案例】张某是国内某大学的退休教授，子女长张某是国内某大学的退休教授，子女长期定居在美国。张教授夫妇平时的生活主要由张教授期定居在美国。张教授夫妇平时的生活主要由张教授的侄女小张照料。

43、随着年龄的增加，张教授夫妇的日的侄女小张照料。随着年龄的增加，张教授夫妇的日常起居逐渐不便，为了更好地照顾教授夫妇，小张和常起居逐渐不便，为了更好地照顾教授夫妇，小张和丈夫从丈夫从20102010年年1 1月开始搬过来和教授夫妇一起居住，月开始搬过来和教授夫妇一起居住，实际上承担起了赡养他们的责任。张教授为了表示感实际上承担起了赡养他们的责任。张教授为了表示感谢，谢，20102010年年3 3月份决定将自己闲置的一套房产无偿赠月份决定将自己闲置的一套房产无偿赠送给小张，签订了赠与合同并到公证部门进行了公证，送给小张，签订了赠与合同并到公证部门进行了公证，赠与合同上注明的该房产的价值为赠与合同上

44、注明的该房产的价值为5050万元。该房产系万元。该房产系张教授在张教授在20072007年购进的普通住房，当时的购买价为年购进的普通住房，当时的购买价为3636万元。万元。 七、房产无偿赠与他人的筹划七、房产无偿赠与他人的筹划 按照按照营业税暂行条例营业税暂行条例及其实施细则的规定，单位及其实施细则的规定，单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为，应征收营业税。但是根据个人，视同发生应税行为，应征收营业税。但是根据财财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营

45、业税若干免税政策的通知免税政策的通知（财税（财税20092009111111号）规定，个人将号）规定，个人将不动产、土地使用权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、不动产、土地使用权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹，以及无偿赠与外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹，以及无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人，暂对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人，暂免征收营业税。本例中，受赠人小张作为赠与人张教授的免征收营业税。本例中，受赠人小张作为赠与人张教授的侄女，不在财税侄女，不在财税20092009111111号文件指定的亲属范围之内。号文件

46、指定的亲属范围之内。如果能够证明小张对张教授承担了直接的赡养义务，则张如果能够证明小张对张教授承担了直接的赡养义务，则张教授并不需要缴纳营业税。教授并不需要缴纳营业税。 如果不能证明小张承担了直接赡养义务，张教如果不能证明小张承担了直接赡养义务，张教授需要就房产赠与行为计算缴纳营业税。根据授需要就房产赠与行为计算缴纳营业税。根据财财政部、国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政部、国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知政策的通知（财税（财税20092009157157号）规定，自号）规定，自20102010年年1 1月月1 1日起，个人将购买不足日起，个人将购买不足5 5年的普通住房

47、年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税。由于无偿赠送属于营业税的后的差额征收营业税。由于无偿赠送属于营业税的视同销售行为，因此同样适用财税视同销售行为，因此同样适用财税20092009157157号号文件的规定。不考虑相关税费因素（下同），张教文件的规定。不考虑相关税费因素（下同），张教授需要缴纳营业税（授需要缴纳营业税（50503636）5%=0.75%=0.7（万元）。（万元）。 本例中，张教授房产赠与的对象虽然是自己的本例中，张教授房产赠与的对象虽然是自己的侄女，但是按照现行法律的规定，侄女并不属于直侄女，但

48、是按照现行法律的规定，侄女并不属于直系亲属的范畴。那么，是不是意味着张教授需要就系亲属的范畴。那么，是不是意味着张教授需要就房产赠与行为计算缴纳土地增值税呢？由于对个人房产赠与行为计算缴纳土地增值税呢？由于对个人的房产赠与行为征收土地增值税的前提是对房产销的房产赠与行为征收土地增值税的前提是对房产销售行为征收土地增值税，而售行为征收土地增值税，而财政部、国家税务总财政部、国家税务总局关于调整房地产交易环节税收政策的通知局关于调整房地产交易环节税收政策的通知（财（财税税20082008137137号）规定，自号）规定，自20082008年年1111月月1 1日起，日起，对个人销售住房暂免征收土地

49、增值税。因此，按照对个人销售住房暂免征收土地增值税。因此，按照该规定，虽然张教授房产赠与的对象不是其直系亲该规定，虽然张教授房产赠与的对象不是其直系亲属，但是张教授却不需要缴纳土地增值税。属，但是张教授却不需要缴纳土地增值税。 此外，由于张教授和小张签订了赠与合此外，由于张教授和小张签订了赠与合同，根据同，根据印花税暂行条例印花税暂行条例及其实施细则及其实施细则的规定，张教授应根据赠与合同中注明的赠的规定，张教授应根据赠与合同中注明的赠与房产的价值与房产的价值5050万元，按万分之五的税率于万元，按万分之五的税率于书立赠与合同时贴花书立赠与合同时贴花2525元。对于张教授而言，元。对于张教授而

50、言，由于房产是无偿赠与，并未取得任何所得，由于房产是无偿赠与，并未取得任何所得，因此张教授不需要就房产赠与行为缴纳个人因此张教授不需要就房产赠与行为缴纳个人所得税。所得税。 在本例中，小张作为房产的受赠人，需不需要缴纳个人在本例中，小张作为房产的受赠人，需不需要缴纳个人所得税呢？根据所得税呢？根据财政部、国家税务总局关于个人无偿受赠财政部、国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知房屋有关个人所得税问题的通知（财税（财税200920097878号）号）规定，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子规定，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子

51、女、外孙子女、兄弟姐妹或对女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹或对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人，以及房其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人，以及房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人的情况，对当事双方均不征收个人所得继承人或者受遗赠人的情况，对当事双方均不征收个人所得税。除上述情形外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他税。除上述情形外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“其他其他所得

52、所得”项目计算缴纳个人所得税。由此可见，财税项目计算缴纳个人所得税。由此可见，财税200920097878号文件和财税号文件和财税20092009111111号文件虽然各自所指的税种号文件虽然各自所指的税种不同，但是关于免税范围的规定却大同小异。不同，但是关于免税范围的规定却大同小异。 由于小张是赠与人张教授的侄女，不在文件指定的亲属由于小张是赠与人张教授的侄女，不在文件指定的亲属范围之内，如果能够证明小张对张教授承担了直接的赡养范围之内，如果能够证明小张对张教授承担了直接的赡养义务，则小张不需要就受赠的房产缴纳个人所得税。否则，义务，则小张不需要就受赠的房产缴纳个人所得税。否则，受赠的房产则

53、属于小张的受赠的房产则属于小张的“其他所得其他所得”，小张需要按照规，小张需要按照规定计算缴纳个人所得税定计算缴纳个人所得税505020%=1020%=10（万元）。（万元）。此外，根据此外，根据国家税务总局关于加强房地产交易个人无国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知偿赠与不动产税收管理有关问题的通知（国税发（国税发20062006144144号）规定，对于个人无偿赠与不动产的行为，应对受号）规定，对于个人无偿赠与不动产的行为，应对受赠人全额征收契税。小张应按照当地规定的税率和受赠合赠人全额征收契税。小张应按照当地规定的税率和受赠合同注明的受赠房产的价值全额计

54、算缴纳契税，同时还要按同注明的受赠房产的价值全额计算缴纳契税，同时还要按照万分之五的印花税率于书立赠与合同时贴花照万分之五的印花税率于书立赠与合同时贴花2525元。元。 张教授和小张为了享受上述税收优惠，需要提交哪些材料张教授和小张为了享受上述税收优惠，需要提交哪些材料呢？呢？国税发国税发20062006144144号文件规定，无偿赠与不动产的，受号文件规定，无偿赠与不动产的，受赠人应当提交房产所有人赠人应当提交房产所有人“赠与公证书赠与公证书”和受赠人和受赠人“接受赠接受赠与公证书与公证书”，或持双方共同办理的，或持双方共同办理的“赠与合同公证书赠与合同公证书”，以，以及房产所有权证和及房产

55、所有权证和个人无偿赠与不动产登记表个人无偿赠与不动产登记表。上述证。上述证明材料必须提交原件。即张教授和小张要提交明材料必须提交原件。即张教授和小张要提交3 3份材料的原份材料的原件。另外，根据财税件。另外，根据财税20092009111111号文件和财税号文件和财税200920097878号文件的规定，张教授和小张还要提供有效身份证件；公号文件的规定，张教授和小张还要提供有效身份证件；公证机构出具的抚养关系或者赡养关系公证书原件，或者乡镇证机构出具的抚养关系或者赡养关系公证书原件，或者乡镇政府或街道办事处出具的抚养关系或者赡养关系证明。政府或街道办事处出具的抚养关系或者赡养关系证明。第三节第

56、三节 营业税税率的税收筹划营业税税率的税收筹划【例】美国某一【例】美国某一H H企业是全球知名的娱乐业巨头，随着中企业是全球知名的娱乐业巨头，随着中国改革的日益深入，中国经济与全球经济的密切融合，国改革的日益深入，中国经济与全球经济的密切融合，H H公司看好中国这个巨大的娱乐消费市场，决定在华投资兴公司看好中国这个巨大的娱乐消费市场，决定在华投资兴建一大型高尔夫球场。对于选择球场所在的地区，建一大型高尔夫球场。对于选择球场所在的地区，H H公司公司认为认为A A、B B两市无论在消费市场，还是在建设环境与条件等两市无论在消费市场，还是在建设环境与条件等方面，都大致相仿。但方面，都大致相仿。但H

57、 H企业注意到，在企业注意到，在A A市娱乐业中经营市娱乐业中经营高尔夫球只执行高尔夫球只执行8 8的营业税率，而在的营业税率，而在B B市娱乐业中经营高市娱乐业中经营高尔夫球则执行尔夫球则执行1515的营业税率，两者相差近一倍。因此，的营业税率，两者相差近一倍。因此，H H企业果断决定在企业果断决定在A A市进行投资，兴建高尔夫球场。市进行投资，兴建高尔夫球场。H H企业企业就是利用娱乐业的浮动税率，在不同地区之间加以选择，就是利用娱乐业的浮动税率，在不同地区之间加以选择，减轻了高尔夫球场投入使用后所得营业收入的税收负担，减轻了高尔夫球场投入使用后所得营业收入的税收负担，达到了节税的目的。达

58、到了节税的目的。【例例】某宾馆经营客房、餐饮业务，同时还经营歌厅某宾馆经营客房、餐饮业务，同时还经营歌厅业务。业务。20082008年年9 9月共取得客房收入月共取得客房收入1010万元，餐饮收万元，餐饮收入入8 8万元，歌厅业务万元，歌厅业务6 6万元。万元。l 如果该宾馆不能分别核算不同营业项目的营业额，如果该宾馆不能分别核算不同营业项目的营业额，则则应纳营业税应纳营业税= =（10+8+610+8+6）20% = 4.8(20% = 4.8(万元万元) )l 如果分别核算如果分别核算, ,则则应纳营业税应纳营业税= =（10+810+8）5% + 65% + 620% = 2.1(20%

59、 = 2.1(万元万元) )l 可见可见, ,分别核算可以节省税款分别核算可以节省税款2.72.7万元万元 【例】华英公司（一般纳税人）【例】华英公司（一般纳税人）2008年年1月月将将1000平方米办公室租给海峰公司，负责平方米办公室租给海峰公司，负责供水、供电，华英公司应如何进行税务筹划？供水、供电，华英公司应如何进行税务筹划？（1）签订租赁合同，租金）签订租赁合同，租金160元元/平米（含水平米（含水电费），租金电费），租金160000元元/月。每月供电月。每月供电7000度，供水度，供水1500吨，电的购进价吨，电的购进价0.45元元/度，度，水的购进价水的购进价1.28元元/吨，均取

60、得增值税专用吨，均取得增值税专用发票。发票。l该公司租赁房屋行为应纳营业税该公司租赁房屋行为应纳营业税 营业税额营业税额=1600005%=8000(元元)l华英公司虽是一般纳税人，但其购进的水华英公司虽是一般纳税人，但其购进的水电用于非应税项目，进项税额不得抵扣。电用于非应税项目，进项税额不得抵扣。因此，对该公司购进的水电进项税额应作因此，对该公司购进的水电进项税额应作相应的转出，即相当于负担增值税相应的转出，即相当于负担增值税:l增值税额增值税额=70000.4517%+15001.286%=650.7(元元) l共纳税共纳税:8000+ 650.7 =8650.7(元元) (2)(2)若