第三章 固定资产

1、第三章第三章 固定资产固定资产学学习习目目的的和和要要求求熟练掌握企业通过不同的来源取得的固定熟练掌握企业通过不同的来源取得的固定资产业务以及关于固定资产的后续支出业资产业务以及关于固定资产的后续支出业务、固定资产处置业务的账务处理方法。务、固定资产处置业务的账务处理方法。掌握固定资产的计价方法以及固定资掌握固定资产的计价方法以及固定资产折旧的各种计算方法；产折旧的各种计算方法；明确固定资产的基本概念、特征与分类明确固定资产的基本概念、特征与分类第三章第三章 固定资产固定资产固定资产概述固定资产概述 1固定资产的初始计量固定资产的初始计量2固定资产的后续计量固定资产的后续计量 3固定资产处置和

2、期末计价固定资产处置和期末计价 4第一节第一节 固定资产概述固定资产概述识记：识记：固定资固定资产的定义；固产的定义；固定资产的分类定资产的分类方法。方法。 本节考核点本节考核点 领会：领会：固定资固定资产的确认条件产的确认条件；固定资产的；固定资产的具体分类。具体分类。 教学内容教学内容 一、固定资产的概念及特征一、固定资产的概念及特征 二、固定资产的二、固定资产的确认条件确认条件 三、固定资产确认条件的具体运用三、固定资产确认条件的具体运用 四四、固定资产的分类、固定资产的分类 一、固定资产概念及特征一、固定资产概念及特征固定资产是指同时具有以下条件的有形资产：固定资产是指同时具有以下条件

3、的有形资产： （1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；的； （2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 （3 3）有形资产有形资产我国的企业会计准则第4号固定资产二、固定资产的确认条件二、固定资产的确认条件v 固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：v （一）该固定资产包含的经济利益很可能

4、流入企业；（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；主要是通过判断与该所有权相关的风险和报酬是否转移到了企主要是通过判断与该所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定（取得固定资产的所有权）。业来确定（取得固定资产的所有权）。v （二）该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。v 企业取得该固定资产所发生的支出必须可靠的计量。固定资产企业取得该固定资产所发生的支出必须可靠的计量。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部济利益，适用不

5、同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。分确认为单项固定资产。（一）环保设备和安全设备（一）环保设备和安全设备（二）固定资产的各组成部分（二）固定资产的各组成部分 构成固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不构成固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同的折旧率或折旧方同方式为企业提供经济利益，适用不同的折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。如飞法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。如飞机引擎。机引擎。（三）备品备件和维修设备（三）备品备件和维修设备 企业持有的备品和维修设备，通常应当确认为存货，但企业

6、持有的备品和维修设备，通常应当确认为存货，但某些备品和维修设备需要和相关固定资产组合发挥效用，某些备品和维修设备需要和相关固定资产组合发挥效用，如民航运输企业的高价周转件，就应当确认为固定资产。如民航运输企业的高价周转件，就应当确认为固定资产。四、固定资产的分类四、固定资产的分类 指直接服务于企业生产、经指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机产经营用的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等。器设备、器具、工具等。 优优 点点 按照固定资产的经济用途分类，可以归类反映按照固定资产的经济用途分类，可以归类反映和监督经营用固定资产和非经营

7、用固定资产的构和监督经营用固定资产和非经营用固定资产的构成，分析企业各类固定资产构成的合理性。成，分析企业各类固定资产构成的合理性。 指不直接服务于生产、经营指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备等。使用的房屋、设备等。 四、固定资产的分类四、固定资产的分类 指正在使用中的经营性和非经指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产。营性的固定资产。 指已经完工或购建的尚未交付指已经完工或购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂时停止使用改建、扩建等

8、原因暂时停止使用的固定资产。的固定资产。 优优 点点 由于季节性由于季节性经营或大修理等原因，经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产，企业出租给其他单位用中的固定资产，企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换用的固定资使用的固定资产和内部替换用的固定资产，也属于使用中的固定资产。产，也属于使用中的固定资产。 按照固定资产的使用情况分类，有利于反映企按照固定资产的使用情况分类，有利于反映企业固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析业固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，固定资产的利用效

9、率，挖掘固定资产的使用潜力，促使企业合理使用固定资产，也便于企业合理地促使企业合理使用固定资产，也便于企业合理地计提固定资产的折旧。计提固定资产的折旧。四、固定资产的分类四、固定资产的分类v(例例1)根据根据企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产固定资产规定，应通过规定，应通过“固定资产固定资产”会计科目核算的内容会计科目核算的内容包括包括()。vA企业企业(航空航空)的高价周转件的高价周转件vB企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出改良支出vC企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件的软件vD企业为开

10、发新产品、新技术购置的符合固定企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备资产定义和确认条件的设备vE采用成本模式计量的已出租的建筑物采用成本模式计量的已出租的建筑物v（例（例2）对于构成固定资产的各组成部分，如果）对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，企业应将各组成部分单独确认业提供经济利益，企业应将各组成部分单独确认为固定资产，并且采用不同的折旧率或者折旧方为固定资产，并且采用不同的折旧率或者折旧方法计提折旧。法计提折旧。()v答案：答案：v（例（例3）企业购置的环保设备和安全

11、设备等资）企业购置的环保设备和安全设备等资产，由于它们的使用不能直接为企业带来经济利产，由于它们的使用不能直接为企业带来经济利益，所以企业不应将其确认为固定资产。益，所以企业不应将其确认为固定资产。()v答案：答案：原始价值原始价值净值净值重置完全价值重置完全价值实际成本/历史成本原始价值-累计折旧基本计价标准基本计价标准计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等损溢的依据废、毁损等损溢的依据现实价值现实价值1 1按历史按历史成本计价成本计价固定资产的历史成本是指企业购建某项固定固定资产的历史成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合资产达到

12、预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。理、必要的支出。注意：注意：无法确定固定资产的原始价值时，可无法确定固定资产的原始价值时，可按重置完全价值或市场价格进行计价。按重置完全价值或市场价格进行计价。 2 2按净按净 值计价值计价固定资产的净值亦称为折余价值，是指固固定资产的净值亦称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去折旧定资产原始价值或重置完全价值减去折旧后的净额。后的净额。按净值对固定资产计价主要用于计算固定按净值对固定资产计价主要用于计算固定资产盘盈、盘亏或毁损的溢余或损失等。资产盘盈、盘亏或毁损的溢余或损失等。固定资产入账价值构成取得固定资产来源渠道取 决 于（一）

13、外购固定资产的成本（一）外购固定资产的成本 实际实际成本成本包括实际支付的买价包括实际支付的买价进口关税和其他进口关税和其他税费税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费安装费和专业人员服务费）原始价值原始价值增值税？增值税？（一）外购固定资产的成本（一）外购固定资产的成本不计入成本的内容：不计入成本的内容：1.1.一般纳税人购入机器设备等固定资产的增值税进一般纳税人购入机器设备等固定资产的增值税进项税额项税额2.2.内部员工培训费（

14、管理费用）内部员工培训费（管理费用）3.3.购买过程中发生的业务招待费和差旅费（管理费购买过程中发生的业务招待费和差旅费（管理费用）用）增值税进项税额不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物，以及以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施不属于固定资产抵扣范围。购置自用的应税消费品的摩托车、汽车、游艇等固定资产，其进项税额不得从销项税额中抵扣，而应计入固定资产的成本。运输费的进项额按照运输费的11%抵扣。 【例】某企业购入不需要安装的设备，发票价格10 000元，增值税税款1 700元，发生运费（不含税）1 000元，款项全部以银行存款支付。银行存款银

15、行存款固定资产固定资产交付使用交付使用 借：固定资产借：固定资产 1100011000 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）18101810 贷：银行存款贷：银行存款 12 81012 810银行存款银行存款在建工程在建工程固定资产固定资产购入需安装的固定资产购入需安装的固定资产 安装完毕交付使用安装完毕交付使用 【例2】某企业购入需要安装的设备一台，发票价格50 000元，增值税税款8 500元，发生运费（价税）800元，包装费200元，设备由供货方安装，支付安装费2 000元，款项以银行存款付清。购入该项设备时：购入该项设备时： 借：在建工程借：在建工程 50

16、 94450 944 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 5568 556 贷：银行存款贷：银行存款 59 50059 500发生安装费时：发生安装费时：借：在建工程借：在建工程 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000设备安装完毕交付使用时设备安装完毕交付使用时：借：固定资产借：固定资产 52 94452 944 贷：在建工程贷：在建工程 52 94452 944v （例）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为（例）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。2013年年2月月28日，甲公司购入一台需要安装的日，甲公司购

17、入一台需要安装的设备，以银行存款支付设备价款设备，以银行存款支付设备价款120万元、增值税进项税万元、增值税进项税额额20.4万元。万元。3月月6日，甲公司以银行存款支付装卸费日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。万元。4月月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资公司发生安装人员工资0.8万元；领用原材料一批，该批万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为万元，相应的增值税进项税额为1.02万元万元。设备于。设备于2013年年6月月20日完成安装，达到预定可日完成安装，达到预定可使用状态。不考虑

18、其他因素，则甲公司该设备的入账价值使用状态。不考虑其他因素，则甲公司该设备的入账价值为（为（）万元。）万元。v A127.4B127.7v C128.42D148.82v 答案：答案：A（四）外购固定资产的特殊考虑（四）外购固定资产的特殊考虑1.1.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。各项固定资产的成本。v 例：某企业用例：某企业用900900万元购买了万元购买了A A、B B、C C三项固定资产，均没有三项固定

19、资产，均没有单独标价，但有公允价值，单独标价，但有公允价值，A A的公允价值为的公允价值为500500万元，万元，B B的公的公允价值为允价值为300300万元，万元，C C的公允价值为的公允价值为200200万元万元. .v 则则A A的成本为的成本为900900（500/1 000500/1 000）450450（万元）（万元）v B B的成本为的成本为900900（300/1 000300/1 000）270270（万元）（万元）v C C的成本为的成本为900900（200/1 000200/1 000）180180（万元）（万元）(2)(2)分期付款购入固定资产（超过正常信用条件延期

20、分期付款购入固定资产（超过正常信用条件延期支付，具有融资性质）支付，具有融资性质）q固定资产的成本按购买价款的现值为基础确定；固定资产的成本按购买价款的现值为基础确定；q实际支付价款与购买价款的现值之间的差额，计入未确认实际支付价款与购买价款的现值之间的差额，计入未确认融资费用；融资费用；q未确认融资费用应当在信用期间内采用实际利率法进行摊未确认融资费用应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销；销；q摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应在信用期间确认为财务费用。本外，均应在信用期间确认为财务费用。购入时：购入时：借：固定资

21、产（固定资产购买价款的现值）借：固定资产（固定资产购买价款的现值） 或在建工程或在建工程 未确认融资费用（差额）未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（未来应付金额）贷：长期应付款（未来应付金额）每个信用期末：每个信用期末：借：在建工程借：在建工程 财务费用财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用q会计核算会计核算二、自行建造固定资产二、自行建造固定资产自自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态预定可使用状态前所发生的必要支出构成前所发生的必要支出构成自行建造账户设置在建工程工程物资（一）自营建造固定资产（一）自营建造固定资产企业如

22、有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费等计量。（1）建设期间：发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，增加所建工程项目的成本或冲减所建工程项目的成本；工程完工后：发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。（一）自营建造固定资产（一）自营建造固定资产（2）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，

23、并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（一）自营建造固定资产（一）自营建造固定资产银行存款银行存款工程物资工程物资固定资产固定资产在建工程在建工程 应付职工薪酬应付职工薪酬购入工程物资购入工程物资 领领用用工工程程物物资资 自营工程发生的其他费用自营工程发生的其他费用 自营工程完工交付使用自营工程完工交付使用 v自建的固定资产为动产，如生产线，机器等，购入工程自建的固定资产为动产，如生产线，机器等，购入工程物资，增值税可以抵扣：物资，增值税可以抵扣：v借：工程物资借：工程物资v 应交税费应交增值税（进项税额）应

24、交税费应交增值税（进项税额）v 贷：银行存款贷：银行存款v领用工程物资领用工程物资v借：在建工程借：在建工程v 贷：工程物资贷：工程物资v 自建的固定资产为不动产，如厂房等，购入工程物资，自建的固定资产为不动产，如厂房等，购入工程物资，增值税不可以抵扣：增值税不可以抵扣：v 借：工程物资借：工程物资v 贷：银行存款贷：银行存款v 领用工程物资领用工程物资v 借：在建工程借：在建工程v 贷：工程物资贷：工程物资v工程（工程（增值税应税项目增值税应税项目，如机器设备）耗用，如机器设备）耗用本企业本企业的产的产品的，不交纳增值税，会计分录品的，不交纳增值税，会计分录: :v借：在建工程借：在建工程v

25、 贷：库存商品贷：库存商品v工程（工程（增值税非应税项目增值税非应税项目，如建筑物）耗用本企业产品，如建筑物）耗用本企业产品，需要交纳增值税，会计分录，需要交纳增值税，会计分录: :v借：在建工程借：在建工程v 贷：库存商品贷：库存商品v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）【公允价值应交增值税（销项税额）【公允价值税率】税率】v工程（工程（增值税应税项目增值税应税项目，如机器设备）耗用本企业原材，如机器设备）耗用本企业原材料的，增值税可以抵扣，不需要转出，会计分录料的，增值税可以抵扣，不需要转出，会计分录: :v借：在建工程借：在建工程v 贷：原材料贷：原材料v工程（工程（增值税非应税项目

26、增值税非应税项目，如建筑物）耗用本企业原材，如建筑物）耗用本企业原材料的，增值税不可以抵扣，需要转出会计分录料的，增值税不可以抵扣，需要转出会计分录: :v借：在建工程借：在建工程v 贷：原材料贷：原材料 v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）【材料应交增值税（进项税额转出）【材料买价税率】买价税率】【例例】泰山有限责任公司自营建造仓库一座，为建造工程购买泰山有限责任公司自营建造仓库一座，为建造工程购买物资一批，计税价总额物资一批，计税价总额351 000351 000元，全部用于建造工程。在元，全部用于建造工程。在建造过程中，应付建造工人的工资建造过程中，应付建造工人的工资4 4万元

27、，为工程而发生的万元，为工程而发生的专门借款利息为专门借款利息为9 0009 000元。建造工程完工并交付使用。根据元。建造工程完工并交付使用。根据有关原始凭证，编制会计分录如下：有关原始凭证，编制会计分录如下：会计分录会计分录购入工程物资时：购入工程物资时：借：工程物资借：工程物资 351 000 351 000 贷：银行存款贷：银行存款 351 000 351 000 会计分会计分领用工程物资时：领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程仓库仓库 351 000 351 000 贷：工程物资贷：工程物资 351 000 351 000 【单选题单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工

28、程物某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资资200200万元，增值税税额为万元，增值税税额为3434万元，已全部用于建造仓库；耗万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料用库存材料5050万元，应负担的增值税税额为万元，应负担的增值税税额为8.58.5万元；支付建万元；支付建筑工人工资筑工人工资3636万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（其入账价值为（ ）万元。）万元。A A250 B250 B2922925 C5 C286 D286 D3283285 5【答案答案】D D【多选题多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列

29、项目在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有中应计入固定资产取得成本的有( )( )。A.A.工程项目耗用的工程物资工程项目耗用的工程物资B.B.在建工程人员工资在建工程人员工资C.C.生产车间为工程提供的水、电等费用生产车间为工程提供的水、电等费用D.D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用【答案答案】ABCABCv 【综合题综合题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资资500 000500 000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为85

30、00085 000元，全部用于工程元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为100 000100 000元，元， 税务局认定的计税价税务局认定的计税价150 000150 000元，增值税税率元，增值税税率17%17%，工程人员，工程人员应计工资应计工资100 000100 000元，支付其他费用元，支付其他费用30 00030 000元。工程完工并元。工程完工并达到预定可使用状态，该企业应编制如下会计分录：达到预定可使用状态，该企业应编制如下会计分录：v（二）出包建造固定资产（二）出包建造固定资产v 企业以出包方式建造固定资产，其成本

31、由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。v 待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。出包方式建造固定资产的会计处理如下图所示：待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出(建筑工程支出+安装工程支出)100%工程应分配的待摊支出=(工程的建筑工程支出+工程的安装工程支出)待

32、摊支出分摊率v 【例】甲公司是一家化工企业，209年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。209年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6000000元，建造冷却循环系统的价款为4000000元，安装生产设备需支付安装费用500000元。建造期间发生的有关经济业务如下：v （1）209年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1000000元，其中厂房600000元，冷却循环系统400000元。v （1）209年2月10日，预付备料款v 借：预付账款乙公司10

33、00000v 贷：银行存款1000000v （2）209年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元，其中厂房3000000元，冷却循环系统2000000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。v （2）209年8月2日，办理工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房3000000v 冷却循环系统2000000v 贷：银行存款4000000v 预付账款乙公司1000000v （3）209年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4500000元，增值税税额为765000元，已通过银行转账支付。

34、v （3）209年10月8日，购入设备v 借：工程物资设备4500000v 应交税费应交增值税（进项税额）765000v 贷：银行存款5265000v （4）210年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元，其中，厂房3000000元，冷却循环系统2000000元，款项已通过银行转账支付。v （4）210年3月10日，办理建筑工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房3000000v 冷却循环系统2000000v 贷：银行存款5000000v （5）210年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。v （5）210年4月1日，将设备交乙公司安装v

35、借：在建工程乙公司安装工程备4500000v 贷：工程物资设备4500000v （6）210年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500000元，款项已通过银行转账支付。v （6）210年5月10日，办理安装工程价款结算v 借：在建工程乙公司安装工程设备500000v 贷：银行存款500000v （7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300000元，已通过银行转账支付。v （7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费v 借：在建工程乙公司待摊支出300000v 贷：银行存款300000（8）210年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。v（8

36、）结转固定资产v计算分摊待摊支出v待摊支出分摊率=300000（6000000+4000000+4500000+500000）100%=2%v厂房应分摊的待摊支出=60000002%=120000（元）v冷却循环系统应分摊的待摊支出=40000002%=800000（元）v安装工程应分摊的待摊支出=（4500000+500000）2%=100000（元）v借：在建工程乙公司建筑工程厂房120000v 冷却循环系统80000v 安装工程设备100000v 贷：在建工程乙公司待摊支出300000v计算完工固定资产的成本v厂房的成本=6000000+120000=6120000（元）v冷却循环系统的

37、成本=4000000+80000=4080000（元）v生产设备的成本=（4500000+500000）+100000=5100000（元）v借：固定资产厂房6120000v冷却循环系统4080000v设备5100000v贷：在建工程乙公司建筑工程厂房6120000v冷却循环系统4080000v安装工程设备5100000三、其他方式取得的固定资产三、其他方式取得的固定资产v 1.1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。v 2.2.非货币

38、性资产交换取得的固定资产。非货币性资产交换取得的固定资产。v 3.3.债务重组取得的固定资产的成本，如果固定资产存在活债务重组取得的固定资产的成本，如果固定资产存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两种似资产的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。术等

39、合理的方法确定其公允价值。v 4.4.融资租赁取得的固定资产的成本。融资租赁取得的固定资产的成本。v 5.5.盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：（1 1）如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或）如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；的价值损耗后的余额，作为入账价值；（2 2）如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项）如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量

40、现值，作为入账价值。固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。 1.1.投资者投入固定资产投资者投入固定资产投入的固定资产按合同或协议约定的公允价值投入的固定资产按合同或协议约定的公允价值借：固定资产借：固定资产贷：实收资本贷：实收资本股本股本实收资本实收资本 固定资产固定资产接受投资者投入固定资产接受投资者投入固定资产( (按投资双方确认的价值按投资双方确认的价值) ) v 【例例】泰山有限责任公司接受泰山有限责任公司接受C C公司投入机器设备一台，公司投入机器设备一台，投入单位的账面价值为投入单位的账面价值为8 8万元，投资合同中约定的公允价万元，投资合同中约定的公允价值为值为7 7万

41、元。根据投资合同及万元。根据投资合同及C C公司开具的增值税专用发票，公司开具的增值税专用发票，编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 700 000700 000 贷：实收资本贷：实收资本其他单位投资其他单位投资 700 000700 0002.2.接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产v 接受捐赠的固定资产，按捐赠方是否提供有关凭据分别处理接受捐赠的固定资产，按捐赠方是否提供有关凭据分别处理借：固定资产借：固定资产 贷：营业外收入贷：营业外收入 银行存款等银行存款等v 【例例】1212月月2 2日，泰山有限责任公司接受外商捐赠的设备一台，日，泰山有限责任公司接受外商捐赠的设

42、备一台，根据捐赠设备的发票及报关单等有关单据确定的入账价值为根据捐赠设备的发票及报关单等有关单据确定的入账价值为5 5万元。作如下会计分录：万元。作如下会计分录：v借：固定资产借：固定资产50 050 00000 贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得50 50 0000003.3.盘盈的固定资产盘盈的固定资产 1.1.盘盈时盘盈时借：固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整2.2.由于以前年度损益调整增加的所得税费用由于以前年度损益调整增加的所得税费用借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税3.3.经上述调整后，应将经上述

43、调整后，应将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的余额转入科目的余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。（1 1）“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目如为贷方余额科目如为贷方余额借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润（2 2）“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目如为借方余额科目如为借方余额借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 四、存在弃置费用的固定资产四、存在弃置费用的固定资产v 弃置费用也叫弃置成本，通常是指根据国家法律和行政法弃置费用也叫弃置成本，通常是指根据国家法

44、律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。义务所确定的支出。v 对于石油天然气、核电站核设施等，弃置费用的金额较大对于石油天然气、核电站核设施等，弃置费用的金额较大，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。会计核算时，应在取得固定资产时，按预计弃预计负债。会计核算时，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记置费用的现值，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“预计负债预计负债”科目。在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负科目。

45、在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记担的利息费用，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“预计负债预计负债”科目。科目。四、存在弃置费用的固定资产四、存在弃置费用的固定资产v 建造完毕建造完毕借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 预计负债预计负债v 每期末按实际利率计提应负担的利息每期末按实际利率计提应负担的利息借：财务费用借：财务费用 贷：预计负债贷：预计负债四、存在弃置费用的固定资产四、存在弃置费用的固定资产v 【例题【例题单选题】（单选题】（20112011年考题）年考题）20102010年年1212月月3131日，甲公日，甲公司建造了一座核电

46、站达到预定可使用状态并投入使用，累司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为计发生的资本化支出为210 000210 000万元。当日，甲公司预计万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 10 000000万元，其现值为万元，其现值为8 2008 200万元。该核电站的入账价值为（万元。该核电站的入账价值为（）万元。）万元。v A.200 000A.200 000B.210 000B.210 000v C.218 200C.218 200D.220 000D.220 000v 正确答案正确

47、答案C Cv 答案解析分录为：答案解析分录为：v 借：固定资产借：固定资产218 200218 200v 贷：在建工程贷：在建工程210 000210 000v 预计负债预计负债8 2008 200五、高危行业的安全生产费五、高危行业的安全生产费v 安全生产费用是指在中华人民共和国境内从事矿山开采、安全生产费用是指在中华人民共和国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输的企业以及其他建筑施工、危险品生产以及道路交通运输的企业以及其他经济组织按照规定标准提取，在成本费用中列支，专门用经济组织按照规定标准提取，在成本费用中列支，专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。于完善和改进企

48、业安全生产条件的资金。v 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备专项储备”科目科目。企业使用提取的安全生产费时，企业使用提取的安全生。企业使用提取的安全生产费时，企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。 五、高危行业的安全生产费五、高危行业的安全生产费v 企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程在建工程”科目归集所发生的支出

49、，待安全项目完工达科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产，同时按照形成固定到预定可使用状态时确认为固定资产，同时按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备专项储备”科目科目期末余额在资产负债表所有者权益项下期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股减：库存股”和和“盈余公积盈余公积”之间增设之间增设“专项储备专项储备”项目反映。项目反映。（1 1）企业提取安全生产费用）企业提取安全生产费用v 借：相关产品的成本或

50、当期损益借：相关产品的成本或当期损益v 贷：专项储备贷：专项储备v （2 2）动用安全储备支付费用性支出）动用安全储备支付费用性支出v 借：专项储备借：专项储备v 贷：银行存款等贷：银行存款等v （3 3）动用安全储备购置安全设备等固定资产）动用安全储备购置安全设备等固定资产v 借：在建工程借：在建工程v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） v 贷：银行存款等贷：银行存款等v （4 4）达到预定可使用状态时）达到预定可使用状态时v 借：固定资产借：固定资产v 贷：专项储备贷：专项储备v 累计折旧累计折旧v 例：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应贷例：高危行业

51、企业按照国家规定提取的安全生产费，应贷记的会计科目是（）记的会计科目是（）v A A 预提费用预提费用v B B 预计负债预计负债v C C 盈余公积盈余公积v D D 专项储备专项储备答案：答案：D D识记识记 综合应用综合应用 领会领会 简单应用简单应用 固定资产折旧的概念；平均年限固定资产折旧的概念；平均年限法、工作量法、双倍余额递减法法、工作量法、双倍余额递减法和年数合计法；加速折旧法；折和年数合计法；加速折旧法；折旧额和折旧率；固定资产净残值旧额和折旧率；固定资产净残值；固定资产使用年限。；固定资产使用年限。 固定资产折旧的原因；影响固定资产折旧的原因；影响固定资产折旧的因素；固定固

52、定资产折旧的因素；固定资产各种折旧计算方法的基资产各种折旧计算方法的基本原理；固定资产折旧方法本原理；固定资产折旧方法的评价与选择。的评价与选择。 固定资产折旧的计算及其账务固定资产折旧的计算及其账务处处理理 按不同折旧方法计算固定资按不同折旧方法计算固定资产的年折旧额、月折旧额、产的年折旧额、月折旧额、累计折旧额。累计折旧额。 考核点考核点 第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 教学内容教学内容 一、一、 二、固定资产折旧的计提范围二、固定资产折旧的计提范围 三、固定资产折旧方法及影响因素三、固定资产折旧方法及影响因素四、四、v一、固定资产折旧一、固定资产折旧（一）折旧的含义（

53、一）折旧的含义 是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。额进行的系统分摊。 （1 1）应计折旧额固定资产原价预计净残值）应计折旧额固定资产原价预计净残值 （2 2）应计折旧额系统的分摊）应计折旧额系统的分摊形成企业的形成企业的成本或费用成本或费用固定资产固定资产净值减少净值减少v 固定资产折旧的含义固定资产折旧的含义 固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。 又叫机械损耗，包括自然损耗和使用损又叫机械损耗，包括自然损耗和使用损耗，是由于实物正常磨损、锈蚀以及风雨耗，是由于实物正常磨损、锈蚀以及风雨的侵蚀等的影响所引

54、起的使用价值和价值的侵蚀等的影响所引起的使用价值和价值的损失。的损失。 无形损耗又叫价值损耗，包括价格损耗和效能损耗，是由于劳动无形损耗又叫价值损耗，包括价格损耗和效能损耗，是由于劳动生产率提高，生产同样的机器设备所需要的社会必要劳动量减少，生产率提高，生产同样的机器设备所需要的社会必要劳动量减少，导致现有的机器设备发生的贬值损失，或由于科学技术不断进步，导致现有的机器设备发生的贬值损失，或由于科学技术不断进步，新的高效率的机器设备的出现，使现有机器设备变得陈旧过时，必新的高效率的机器设备的出现，使现有机器设备变得陈旧过时，必须提前报废而产生的价值损失。须提前报废而产生的价值损失。 使用寿命、

55、预计净残值和折旧方法一经确定使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定, ,不得随意不得随意更改更改; ; 每年年度终了每年年度终了, ,进行复核进行复核, , 变化应当作为会计估计变化应当作为会计估计变更变更1 1固定资产原价固定资产原价2 2预计净残值预计净残值3 3固定资产减值准备固定资产减值准备4 4固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命原价的5%以内（二）固定资产计提折旧的范围（二）固定资产计提折旧的范围 在确定计提范围时在确定计提范围时，应注意以下几点：，应注意以下几点：1.1.固定资产应按月计提折旧：固定资产应按月计提折旧：当月增加当月增加的固定资产，的固定资产，当月不计当月不计提提折

56、旧，从下月起计提折旧；折旧，从下月起计提折旧；当月减少当月减少的固定资产，的固定资产，当月仍计当月仍计提提折旧，从下月起不计提折旧。折旧，从下月起不计提折旧。2.2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。已经提足该项固定资产的应计折旧额。3.3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；

57、待办理竣工决算后，当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要但不需要调整原调整原已计提已计提的的折旧额折旧额。（二）固定资产计提折旧的范围（二）固定资产计提折旧的范围 在确定计提范围时在确定计提范围时，应注意以下几点：，应注意以下几点：4.4.处在更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转处在更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入入“在建工程在建工程”，不再计提折旧。更新改造项目达到预订可使，不再计提折旧。更新改造项目达到预订可使用状态转为用状态转为“固定资产固定资产”后，再按照重新确定的折

58、旧方法和该后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用的寿命计提折旧。项固定资产尚可使用的寿命计提折旧。5.5.因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产的成本或当期损益。旧额应计入相关资产的成本或当期损益。1.1.应计提折旧的固定资产应计提折旧的固定资产 （1 1）房屋建筑物）房屋建筑物 （2 2）在用的机器设备、食品仪表、运输车辆、工具器具）在用的机器设备、食品仪表、运输车辆、工具器具 （3 3）季节性停用及修理停用的设备）季节性停用及修理停用的设备 （4 4）以经营租赁方式租出的固定资产）以经营租赁方式

59、租出的固定资产 （5 5）以融资租赁方式租入的固定资产）以融资租赁方式租入的固定资产 （6 6）未使用、不需用的固定资产）未使用、不需用的固定资产2.2.不应计提折旧的固定资产不应计提折旧的固定资产 （1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2 2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地；）按规定单独作价作为固定资产入账的土地；（3 3）提前报废的固定资产。）提前报废的固定资产。 （4 4）以经营租赁方式租入的固定资产）以经营租赁方式租入的固定资产 （5 5）以融资租赁方式租出的固定资产）以融资租赁方式租出的固定资产 （6 6）处于更新改造转入在建工程的固定资

60、产）处于更新改造转入在建工程的固定资产【多选题多选题1 1】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（下列各项中，应计提固定资产折旧的有（ ）。）。 A. A.经营租入的设备经营租入的设备 B. B.融资租入的办公楼融资租入的办公楼 C. C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房已投入使用但未办理竣工决算的厂房 D. D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线已达到预定可使用状态但未投产的生产线【答案答案】BCDBCD【多选题多选题2 2】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（下列各项固定资产，应当计提折旧的有（ ）。）。A A闲置的固定资产闲置的固定资产 B B单独计价入账的土地单独计价入账的土地C C经