第一章 高新技术企业认定—张国柱

1、2014年湖北省科技政策企业培训教材汇编二一四年四月高新技术企业认定2高新技术企业认定 二、 高新技术企业认定研发费的归集与核算 1、政策解读 1.1 高新技术企业认定研发费的比例要求 高新技术企业认定管理办法（国科发火2008172号）第十条第（四）款规定：近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。 1.2 高新技术企业认定研发费的归集要求 高新技术企业认定管理工作指引（国科发

2、火2008362号）第四条研究开发活动确认及研究开发费用归集，规定了研发费归集的内容、核算要求。3高新技术企业认定二、 高新技术企业认定研发费的归集与核算 2、高新技术企业认定研发费归集的内容 2.1 人员人工 文件规定：从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。 注意事项： （1）人员条件：（直接）研发人员、科技人员，辅助人员三种人员均可。 （2）费用条件：工资薪金以及其他相关支出。 （3）人员费用的确定4 企业还可以将下列费用作为人员人工进行列支：为员工缴纳的社会保险、住房公积金、商业保险、专业培

3、训、公司按研发人员工资总额提取的福利经费、工会经费、教育经费等。至于是算作研发费或是否可以加计扣除，再根据中介机构的专项审计或鉴证来确认。高新技术企业认定 二、 高新技术企业认定研发费的归集与核算 2、高新技术企业认定研发费归集的内容 2.1 人员人工5 比较合理的方式是计算出每个研发项目在每年持续的期间（月数），平均参与的人数，计算出当年的总人月数。然后用人工总成本除以总人月数，计算出平均人月人工成本。根据平均人月人工成本与每个项目在当年的人月数，即可计算出每个项目在当年应负担的人工成本。对于研发项目的人工成本，年度总额比较容易确定。但对于每个项目应负担的人工成本应如何确定？是简单平均还是加

4、权平均？高新技术企业认定 二、 高新技术企业认定研发费的归集与核算 2、高新技术企业认定研发费归集的内容 2.1 人员人工6高新技术企业认定 二、 高新技术企业认定研发费的归集与核算 2、高新技术企业认定研发费归集的内容 2.2 直接投入 文件规定：直接投入是企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。 注意事项：（1）批量购入的材料同时用于多个项目或同时用于生产，费用如何分摊？ （2）模具、样品、样机是否要计入固定资产？（3）经营租入固定资产发生的租赁费问题。7高新技术企业认定 二、 高新技术企业认定研发费的归集与核算 2、高新技术企业认定研发费归集的内容 2.3折旧费用与长期待摊费用

5、文件规定：本项目包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 注意事项： （1）费用范围。 （2）共用部分的分摊。8高新技术企业认定 二、 高新技术企业认定研发费的归集与核算 2、高新技术企业认定研发费归集的内容 2.4设计费用 文件规定：为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作性方面的设计等发生的费用。 注意事项： （1）企业自行进行设计工作时，设计过程中发生的人工成本、材料费、设备或建筑物折旧和长期待摊费用与其他科目有重合。 （2）部分或全部设计工作交他人完成，并签订设计合同，

6、支付的费用时，与委托外部研发有重合。 （3）对于设计费的问题，到底应该把哪些费用归入设计费，目前还没有确切的文件依据。 9高新技术企业认定二、 高新技术企业认定研发费的归集与核算 2、高新技术企业认定研发费归集的内容 2.5装备调试费 文件规定：装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。 注意事项： （1）重点是区分两项内容：即凡是为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的调试费不能计入；凡是研发活动过程

7、中发生的上述费用就可以直接归入。 （2）与前面所讲的设计费比较雷同。即使是在研发过程中发生的调试费，也很难在本科目下进行归集。10高新技术企业认定 二、 高新技术企业认定研发费的归集与核算 2、高新技术企业认定研发费归集的内容 2.6无形资产摊销 文件规定： 因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。 注意事项： （1）因研发活动购入的专有技术。 （2）专有技术以无形资产入账。 （3）常规办公软件不能计入。 11高新技术企业认定二、 高新技术企业认定研发费的归集与核算 2、高新技术企业认定研发费归集的内容 2.7委托外部研究开

8、发费用 文件规定：委托外部研究开发费用是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。为避免受到关联交易的干扰，委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额。12高新技术企业认定二、 高新技术企业认定研发费的归集与核算 2、高新技术企业认定研发费归集的内容 2.7委托外部研究开发费用 注意事项： （1）委托外部研发包括委托境内机构研发和委托境外机构研发。简单理解就是凡是委托本企业之外的他人进行的研发活动，都可

9、以称为委托外部研发，但委托个人进行研发的不能归入此类。 （2）委托协议中必须明确项目成果为委托方所有。如果委托协议中规定项目成果归受托方所有，则对于委托方而言，其发生的委托外部研发费从实质上讲，相当于从受托方购买专有技术，费用支出按照无形资产摊销处理，不能作为委托外部研发处理。13高新技术企业认定二、 高新技术企业认定研发费的归集与核算 2、高新技术企业认定研发费归集的内容 2.7委托外部研究开发费用 注意事项： （3）委托研发费用按照独立交易原则确定。如果委托合同中约定的委托研发费用额是100万元，而企业却支付了120万元，并且没有任何补充协议进行说明，则很难判定该交易是独立、公允的。 （4

10、）委托研发费用按发生额的80%确认。首先，对于企业每年应确认的委托外部研发费用要以当年的发生额为基础，而不是以合同额为基础。其次，并非当年发生的全部委托研发费用都要计入，而是要按照发生额的80%确认。14高新技术企业认定二、 高新技术企业认定研发费的归集与核算 2、高新技术企业认定研发费归集的内容 2.8其他费用 文件规定：为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外。 注意事项： （1）其他费用中，如交通费、差旅费、会议费等均可列入。 （2）该项费用总额不超过研发总费用的10%。15高新技术企

11、业认定 二、 高新技术企业认定研发费的归集与核算 3、高新技术企业认定研发费的核算要求 3.1 会计准则 企业应当根据适用的会计准则，在原有的账套内设置研发费用总账和明细账，根据审核无误的研发经费收支凭证填制记账凭证，登记会计账簿。研发费用账目一般为四级。应以项目名称作为明细科目，以具体支出的费用作为末级科目进行明细核算。 3.2 专账核算的要求 企业只能有一套账。16高新技术企业认定二、 高新技术企业认定研发费的归集与核算 3、高新技术企业认定研发费的核算要求 3.3研发费用会计科目 企业应当按照国家统一会计准则，使用研发费用会计科目，在全面核算的原则下，对各个研发项目实际发生的研发费用，进

12、行会计核算。 执行企业会计准则：一级科目二级科目三级科目四级科目研发支出 费用化支出 （资本化支出） 项目名称 （自筹/资助单位） 按照本项目实际开支内容设置17一级科目二级科目三级科目四级科目管理费用研究与开发费 项目名称 （自筹/资助单位） 按照本项目实际开支内容设置高新技术企业认定二、 高新技术企业认定研发费的归集与核算 3、高新技术企业认定研发费的核算要求 3.3研发费用会计科目 执行小企业会计准则：18 3.4 研究开发费用费用化、资本化的判断 会计准则的规定：（1）企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。（2）企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列五

13、个条件的，才能确认为无形资产a、完成该无形资产以使其能够实用或出售在技术上具有可行性。b、具有完成该无形资产并使用或出售的意图。c、无形资产产生经济利益的方式。d、有足够的技术、财物资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。e、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。只有同时满足以上五个条件，研发费用才可以计入无形资产。高新技术企业认定 二、 高新技术企业认定研发费的归集与核算 3、高新技术企业认定研发费的核算要求19 3.5 企业研究费用的列报 企业会计准则基本准则第44条规定：“财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的

14、经营成果、现金流量的会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。”。高新技术企业认定二、 高新技术企业认定研发费的归集与核算 3、高新技术企业认定研发费的核算要求 企业会计准则第30号财务报表列报的2条规定：“财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表，所有者权益变动表和附注”。20 3.5 企业研究费用的列报 企业会计期末在编制会计报表时应将本会计期内发生的研究开发费用根据其不同的处理结果在报表中不同的项目内列示如下：1、当期费用化处理的研究开发费用：列示于利润

15、表中的“管理费用”栏“其中”项下“研究与开发支出”。2、当期资本化处理的研究开发费用： （1）会计期末，还未达到预定用途形成无形资产的，列示于资产负债表中的“开发支出”项目，根据“研发支出资本化支出”的期末余额直接填列。 （2）会计期末，已达到预定用途并形成资产的部分，列示于资产负债表的“无形资产”项目。且根据企业会计准则第6号无形资产第24条第五款的规定，企业应当在附注中披露计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。高新技术企业认定二、 高新技术企业认定研发费的归集与核算 3、高新技术企业认定研发费的核算要求21高新技术企业认定三、高新技术企业认定高新产品（服务）收入的确认 1、政策解

16、读 高新技术企业认定高新产品（服务）收入的比例要求： 高新技术企业认定管理办法（国科发火2008172号）第十条第（五）款规定：高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。 2、高新技术产品（服务）归集注意事项 2.1高新技术产品（服务）关注的要点 根据国家认定办2013年高新技术企业检查的要求，高新技术产品（服务）关注的要点为：（见后图）22b、收入是否按照规定进行归集，高新技术产品（服务）收入是否达到规定比例；注意：会计核算主营业务收入主要产品（服务）是否分开核算；分开核算的主要产品（服务）是否用的中文名称（而不是代号）；主要产品（服务）收入占总收入的比例是否达标。高新技术企业认定c、计入的高新技术产品（服务）收入是否与申报的高新技术产品（服务）相对应。注意：避免人为的“张冠李戴”。a、对企业的主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术是否属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；注意：发挥核心支持作用的技术是否属于国家重点支持的高新技术领域发挥核心支持作用的技术是否与取得的核心自主知识产权对应；主要产品（服务）是否属于国家重点支持的高新技术领域。23高新技术（或核心自主知识产权）与高新技术产品（服务）不能一一对应，难以确认高新