第四章--会计科目

1、第四章 会计科目、会计核算形式的设计第一节 会计科目的设计一、会计科目设计的作用与原那么 识记1、会计科目是按 经济内容 对会计要素 的具体内容进展分类 核算的工程， 它是以会计要素的具体内容为根底、 按照 管理和核 算的要求 而设计。2、会计科目设计的作用：1有利于提供 会计信息2为编制 会计凭证 提供依据3为 设置会计账簿 提供依据4编制 会计报表 的根底3、会计科目设计的原那么及考前须知领会1统一性 和灵活性 相结合2内外兼顾 报表方面3简明实用4相对 稳定5符合 会计电算化 的需要二、会计科目设计的步骤1根据 企业的经济业务 ，确定 ?企业会计准那么 ?规定的 会计科目 统一性 一级科

2、目2根据企业的经济业务， 进展 明细分类科目 的设计 简单 实用 二 2.3.4 级科目3写会计科目使用说明 （企业会计准那么 ）及主要经济业 务分录 举例4会计科目的修改与补充三、总分类会计科目的设计 运用1、总分类会计科目 分类的标准 ：按照企业经济业务内容， 总分类会计科目可以分为资产、 负 债、共同、所有者权益、本钱、损益六大类，共计 156 个会计科 目。1资产类会计科目 资产是指企业过去的交易或者事项形成的， 由企业拥有或者 控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。2负债类会计科目： 负债指企业过去的交易或者事项形成的， 预期会导致企业经 济利益流出企业的 现时义务 。3共同类会计

3、科目：共同类科目是核算 金融企业间 业务往来， 采用分账制核算外 币交易产生的不同币种间兑换， 企业衍生工具的公允价值及其变 动形成的衍生资产或者衍生负债， 企业开展套期保值业务套期工 具或被套期工程公允价值变动形成的资产或负债的会计科目。 如：清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具等科目。4所有者权益类会计科目： 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余 权益，其来源包括 所有者投入的资本 、直接计入所有者权益的利 得和损失、留存收益等。5本钱类会计科目：本钱是制造业为生产产品 、提供劳务 而发生的各种消耗。6损益类会计科目：损益是指企业在一个会计期间内各项收入、 各项支出相抵

4、后 的结果。2、总分类会计科目设计的内容：1 资产类总分类会计科目 ：货币资产类、存货资产类、 应收与预付款 项类、投资类、固定资产类、无形资产类、其他资 产类 2负债类 总分类会计科目：借款类应付债券、 应付 及预收类 、预计负债类预计负债 、其他负债类未确认融资 费用、递延收益3所有者权益类总分类会计科目：实收资本或股本、 资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配 4本钱类总分类会计科目：生产本钱、 制造费用 、劳务 本钱、 研发支出 等5损益类总分类会计科目：反映 营业收入和营业支出 的：主营业务收入、 主营业务支 出、其他业务收入、 其他业务本钱、 营业税金及附加、 管理费用、 财务费用

5、、销售费用、投资收益、资产减值损失等反映营业外收入和营业外支出的： 营业外收入、 营业外支 出、所得税费用等四、明细分类会计科目的设计 运用1、明细分类会计科目的分类标准：一般分设二、三级，如 有特殊需要可以设置四级明细科目。2、明细分类会计科目的内容：1按总分类科目 核算的内容类别 设计明细科目：如原材 料、固定资产、无形资产、应缴税费、长期待摊费用、长期应付 款、资本公积等 2按总分类科目的 核算对象 设计明细科目：如应收账款、 应收股利、其他应收款、预付账款、应付账款、应付股利、其他 应付款、预收账款等3按总分类科目 来源或支出的用途 设计明细科目：如主 营业务收入、营业外收入、管理费用

6、、销售费用、财务费用、营 业外支出等 4按总分类科目 涉及的部门 设计明细科目：如制造费用、 周转金 5按总分类科目核算的 种类或存放地点 设置明细科目： 如原材料、库存商品五、会计科目表的设计会计科目表的设计 主要解决 会计科目的分类排列 、科目编号 及科目使用说明 等问题1. 会计科目 分类排列的设计 ：资产类可按 流动性大小 、负债 类可按 求偿先后顺序 、损益类可按先收入、利得，后费用、损失 的顺序排列等2. 会计 科目编号 的设计：要求：简单清楚，不易发生过失； 标记确切，每一符号只代 表一个科目 ；便于记忆； 留有余地1科目数字 顺序排列 编号法：数字顺序法、数字分组法排列式现行采

7、用方法 10013、会计科目使用说明 的设计：1说明 会计科目 的核算内容和范围2说明会计科目根本业务的 账务处理方法3说明应遵守的账目登记、 财产计价 或本钱计算与结转 的要求4说明明细核算的要求，指明明细科目的设计要求及具体核算方法5其他辅助说明4、撰写主要会计事项会计分录举例第二节 会计凭证的设计一、会计凭证概念与设计意义一会计凭证是用来记录经济业务的发生和完成情况，明 确经济责任，并据以登记会计账簿的书面文件。二会计凭证设计的意义：1、全面反映经济业务发生和完成情况，及时准确地提供会计信息2、提供登记账簿的合法依据3、加强岗位责任制和内部控制的有力保证4、开展会计检查和审计工作的重要证

8、据原始凭证 的会计检查和审计主要包括两方面的内容：1、合法性和合规性审核2、完整性和技术性审核三会计凭证内部控制要点的设计1、任何一笔经济业务，都必须填制或取得合法的、真实的、 正确的原始凭证，作为各项经济业务的书面证明和控制依据。2、根据需要采用套写方式填制凭证，即一式几联。3、重要的会计凭证在使用时按顺序统一编号。4、会计凭证上必须有业务经办人员的签名或盖章，以明确 其应付责任，强化制约关系。5、建立复查和核对制度，包括对会计凭证的复查和其他有 关凭证的核对。6、建立科学合理的凭证传递程序，与业务处理程序结合起 来，使各种凭证在业务经办部门和人员之间合理的流转。7、建立严格的印刷、购置、保

9、管、使用、注销和存档等管理制度。二、会计凭证的设计范围： 识记原始凭证的设计、记帐凭证的设计、会计凭证的传递、会计 凭证保管制度的设计。1、会计凭证按填制程序和用途分为原始凭证和记帐凭证两 大类。2、原始凭证设计主要是自制原始凭证的设计，重点是要真 实的记录经济业务的发生过程；3、记帐凭证的设计主要是结合业务特点， 对现有的记帐凭 证格式的选择，设计重点是对经济业务分类确认、记录和计量。三、会计凭证的设计原那么：1、要真实反映经济业务的根本情况2、要与经济管理制度相结合3、表达内部控制制度的要求4、凭证格式的设计要简明实用，满足会计管理需要四、原始凭证的设计一要求：1、原始凭证的根本要素：填制

10、原始凭证的单位名称、 原始凭证的名称、 承受凭证的单 位或个人名称、原始凭证的编号及填制日期、经济业务内容摘要、经济业务的实物数量、单价和金额、经办人员的签名或盖 章2、原始凭证提供的信息二原始凭证设计的内容 ：识记1、分类：1按取得来源： 自制：一次凭证、累计凭证、汇总凭证 外来2原始凭证格式按反映内容分为：专用凭证通用凭证3按用途：通知凭证如收款通知、执行凭证如发料 单、计算凭证如工资单4按经济业务类别：反映货币资金收付业务的凭证、反映 购销存业务的凭证等三原始凭证设计方法1、设计原始凭证格式应考虑的因素：1内容位置的安排2凭证外形、纸张和尺寸尽可能标准化3尽可能设计和使用套写凭证，凭证颜

11、色或质地加以区别4设计一式多联凭证时，应注明各联用途5凭证版式2、确定原始凭证的流转程序1设计传递路线2凭证传递程序应结合业务处理的流程绘制成流程图，使 有关人员能够按照流程图准确地传递凭证， 也便于分析、 跟踪和 监视业务处理的过程3设计原始凭证在各环节停留的时限4设计各环节之间原始凭证交接的手续 四主要原始凭证的设计1、货币资金业务原始凭证的设计2、材料采购及入库原始凭证的设计： 1材料采购：订货单、发货单 2入库：收货单三联：收货人、收货仓库、财务核算、 商品入库单、 商品验收报告单 四联： 仓库、业务、财务或结算、 供货单位3、产品生产、本钱计算及产品入库凭证的设计：领料单、职工薪酬及

12、有关费用分配表、固定资产折旧计算表等4、库存商品或商品销售原始凭证的设计：销售专用发票或 增值税专用发票、发货单5、固定资产业务原始凭证设计6、往来结算业务的原始凭证设计7、转账、结账业务的原始凭证设计五、记账凭证的设计识记 记帐凭证是指会计人员根据审核后的原始凭证确认会 计分录并作为记账依据的会计凭证。一记账凭证设计的要求：保证凭证要素齐全，以保证账 簿记录的正确性；有利于会计监视；有利于会计人员内部牵制。二 记账凭证设计的内容 ： 识记1、根本内容： 1记帐凭证名称 2填制日期 3编号 4 经济业务简要说明 5会计科目名称 6说明记账方向的栏次或 标记 7金额 8所附原始凭证张数 9过账标

13、记 10会计主管、 复核、记账、制证人员的签名或盖章；收付款凭证还要有出纳人 员的签名或盖章。2、其他内容根据具体内容和需要来设计三记账凭证设计的方法：1、通用记帐凭证的设计： 复式设计2、专用记帐凭证的设计：收付款记帐凭证的设计、转账凭 证格式的设计3、单式记帐凭证的设计：把一项经济业务所涉及的科目， 分别按每个科目的借方和贷方方向填制不同的记帐凭证称为单 式记帐凭证。 银行采用4、汇总记帐凭证的设计：1分类汇总记帐凭证的设计：汇总转账凭证是根据转账凭 证的贷方科目汇总编制的。5、科目汇总表的设计：四记帐凭证传递的设计：六、会计凭证保管制度的设计 ：一原始凭证保管制度的设计1、空白原始凭证的

14、保管制度，专人保管，设置领用登记制 度。2、已入账的凭证保管制度，加盖收讫、付讫、注销等印记3、对误填作废的凭证，各联应加盖 “作废戳记，并全联和 存根一起保管，不得随意销毁。二记账凭证保管制度的设计第三节 会计账簿的设计 识记一、会计账簿包括总账、明细账、日记账、其他备查账簿。 一账簿的设计内容主要包括：1、明确所要设计账簿的种类和范围2、确定账簿的设计原那么3、制定账簿的设计方法4、考虑账簿在使用中的特殊要求 二 会计账簿的意义 ：1、提供全面、系统的会计信息2、便于会计分析和会计检查3、为编制会计报表提供数据资料 三会计账簿 内部控制要点 的设计1、适应企业规模和特点2、适应会计报表编制

15、的要求3、简明实用，便于审核、查阅和保管，满足业务需要4、账簿之间的关系应结合账务处理程序作全面的考虑二、会计账簿设计范围一账簿种类的设计1、账簿按用途分为 序时账簿、分类账簿、备查账簿1序时账簿：按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记经济业务的账簿，故称日记账2分类账簿：对全部经济业务按照总分类账户和明细分类 账户进展分类登记的账簿。3备查账簿：对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载的 经济业务事项进展补充登记的账簿。联合账簿： 将序时账簿和分类账簿结合在一起的账簿， 如日记总账。2、按账簿的 外表形式 分为订本式、活页式、卡片式账簿。3、账簿按 其帐页格式不同 ，分为三栏式、多栏式、数量

16、金额式账簿二 设计账簿的程序1、设置会计账簿的准备工作，根据企业经营规模。业务繁简程度2、设置账簿与开设帐户工作，开设总账及明细科目三、会计账簿 设计原那么 ：合法性、完整性、控制性、效益四、日记账的设计一日记账设计的要求： 向专栏设置、账簿分割两个方面开展二日记账设计的内容：普通日记账、专栏日记账、特种 日记账的设计1、普通日记账：可以全面反映一个单位的经济业务情况， 对原始凭证起保护作用；过账工作量大，如果业务繁多，也不便 于分工记账。2、专栏日记账：又称多栏式日记账，在普通日记账中，将 经常重复发生的经济业务所涉及的有关帐户， 设置一些专栏， 根 据专栏汇总数一次过入有关分类账户，以减少

17、逐笔过账的工作。减少了过账工作量； 缺点是只能由一人登记， 不便于会计分 工。3、特种日记账：把专门反映某些重要的、经常发生的业务， 从普通日记账中逐步别离出来的日记账。 一般包括： 库存现金日 记账、银行存款日记账、采购和销售日记账等。五、分类账的设计一 分类账设计的要求 ：1、结合企业规模和业务特点2、满足管理需要3、考虑总账和明细账的关系二分类账一般格式设计的内容1、总账格式的设计1三栏式总账：总账的根本格式2 日记总账式 ：日记账和总账结合设计的联合账簿，主要 适用于小型企业 。3多栏式总账： 4科目对应帐户式总账：主要适用于汇总记帐凭证登记总 账。5以表代帐格式：以改良的科目汇总表代

18、替总账。2、明细账格式的设计1考虑因素： 账簿形式、登记方式、简化实用 2格式： 三栏式根本格式、数量金额式、多栏式又 称分析式，包括借贷式、合计式两种六、备查帐的设计1、代管财产物资登记簿：借入或临时租入固定资产2、帐外财产登记簿：一次性摊销的低值易耗品3、其他登记簿：重要空白凭证、合同执行情况、固定资产 使用情况等第四节 会计核算形式的设计一、会计核算形式概念与设计意义一会计核算形式是指会计核算中，以账簿体系为核心， 将会计凭证、账簿组织、记账方法和记账程序有机结合的形式， 或称会计核算组织程序。二会计核算形式设计的意义1、有利于会计工作程序的标准化，保证会计信息质量。2、有利于保证会计信

19、息的可靠性， 保证会计工作有序进展。3、减少不必要的会计核算环节，提高会计工作效率。二、会计核算形式设计原那么1、集中统一性与实际情况相结合2、会计核算与经营管理相结合3、合理简化手续与保证会计信息质量相结合三、会计核算形式的种类： 关键在登记总账的依据和方法不 同1、 逐笔记账型 核算形式：记帐凭证不需要经过汇总直接据 以登记总账。一般适用于经营规模不大，业务较少的小型企业。1记帐凭证核算形式 2日记总帐核算形式2、 汇总记账型 核算形式：记帐凭证需要经过汇总编制汇总 凭证，然后根据汇总凭证登记总账1 凭证汇总 核算形式：一般适用于经济业务较多的大中型 企业。 科目汇总表核算形式 汇总记帐凭

20、证核算形式2账簿汇总 核算形式： 多栏日记账核算形式： 根据多栏式日记账和转账凭证登记 总账， 适用于收付款业务较多， 转账业务较少的大中型企业和单 位。 凭单日记账核算形式： 适用于经济业务多、 会计人员分工 细的大型企事业单位。3、记帐凭证 核算形式与 日记总帐 核算形式的 异同点： 1不同点：总账的设置与登记方法不同，日记总账核算形 式需设置一本既序时又分类的联合账簿 日记总账。2一样点：记帐凭证都不需要汇总，直接据以登记总账； 记帐凭证的设置一样；会计核算形式步骤一样。4、凭证汇总 核算形式的 异同点 ：1一样点：记帐凭证都是汇总之后再登记总分类账。2不同点： 科目汇总表记帐凭证既可设

21、计通用的， 也可分别设计专业 的收、付、转记帐凭证，而汇总记帐凭证核算形式必须分别设计 收、付、转记帐凭证； 科目汇总表只设计一种汇总凭证 科目汇总表， 而后者 必须分别设计汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证 凭证汇总方法不同， 前者是大汇总， 汇总后不反映帐户间 的对应关系，后者是分类汇总，汇总后的帐户对应关系清晰； 前者汇总起来较为简便容易， 后者汇总时较为复杂、 难度 大。四、会计核算形式的比拟与选择一会计核算形式设计应考虑的外界因素：1、企业经营规模2、经济业务特点3、会计机构和人员分工4、会计核算手段二 会计核算形式设计的改良与创新应注意的问题：1、 会计核算形式组合应用 的设