作业成本法的成本效益及应用分析

1、作业成本法的成本效益及应用分析作业成本法提供了比传统成本法更准确的成本信息，但实施作业成本 法是有条件的。本文拟对作业成本法的实施成本及效益进行分析，归纳作 业成本法的应用条件。一、作业成本法的实施成本（一）设计成本设计成本是指在原有会计核算系统基础上，增设作业成本法应用系统 功能所需要的研究设计代价。应用作业成本法，第一必须将生产流程详细 划分为不同的作业，然后依据划分的作业设置间接成本库，每一个间接成 本库都与一个作业相对应，按照分配基础将成本分配到不同的成本库中。 对同一作业，不同的单位、生产工艺的差异、产品品种的差异以及治理的 差异等等，都会造成作业所消耗资源的差异。对这些差异我们需要

2、有针对 性地进行分析和设计。公司对作业的划分、直截了当成本的识不、成本库的设置及不同分配 基础的设计，都要耗费人力、物力、财力支出与时刻资源，例如抽调人员 组建作业成本法设计小组，提供设施、微机等物力资源，向作业成本法顾 咨询专家支付技术咨询费等。另外，如果公司己经实行 MRP （或ERP）等 系统的，还应包括为解决作业成本法的设计与 MRP （或ERP）的相容、接 口咨询题而支付的费用。（二）运行成本运行成本要紧是指作业成本系统在日常运行过程中所发生的成本，包 括设备费、人力费、动力费和日常养护修理等费用。运行成本是变动的， 一样随着作业复杂性的提升而增加。因为复杂的作业成本系统需要更好的

3、运行设备并进行更好的爱护。长期运行成本会因新技术的引入而比短期运行成本上升得缓漫，且比短期运行成本要低。例如，运算机生产打算系统 的成本会因引入新的数控机器、微机处理器而降低。（三）核算成本核算成本是计量、核算、分析产品生产过程中消耗的作业所发生的人 力、物力支出。作业成本法的应用需要识不不同的作业以及执行每次作业 的成本，并运用因果关系来确定每一间接成本库的分配基础，即成本动因。 复杂的作业成本系统的目的就在于能获得更多的成本信息，这些成本信息 需要更多的核算成本来取得。相对传统的成本核算方法，作业成本法的核 算成本有明显提升。核算成本也是变动成本，它随着作业成本系统复杂性 的提升而增加。（

4、四）培训成本作业成本法从确定作业、找出成本动因，到将成本分配到最终产品， 牵涉到企业的各个部门和各个层次，需要由具有各种职业知识的职员参加, 若人员素养跟不上，作业成本法也无法成功应用，因此有关人员的培训成 本构成作业成本法应用成本的重要部分。第一是对治理者治理观念的培训。 作业成本法不仅仅是成本分配方式的变化，而更重要的是对成本的认识也 发生了变化。其次是对会计人员的培训。产品成本的运算最终要由会计人 员完成，会计人员素养的高低直截了当阻碍到成本运算质量的好坏。对会 计人员的培训不能仅满足于每年的例行后续教育，而要另外对其进行各种 知识的培训。止匕外，对其他人员诸如对运算机系统的爱护治理人员

5、等的培 训也是必要的。二、应用作业成本法的效益作业成本系统正被越来越多的公司所采纳。调查结果显示，专门多公 司实施作业成本法的要紧目的是解决成本扭曲咨询题，实施作业成本法能 为产品定价提供更精确的成本信息、改善成本操纵和治理、改善对成本动 因的明白得、进行更好的业绩评判和更精确的顾客盈利性分析。（一）有利于合理制定产销决策按照传统成本信息制定产销决策时，由于传统成本运算方法会造成产 品成本的扭曲，因此制定的产销决策也会发生失误。如有些产品本来是赢 利的，然而在传统成本运算方法下显示为亏损，可能使企业错误地拒绝定 单，丧失市场机会；而有的产品实际上是亏损的，然而在传统法下成本被 低估了，因此企业

6、可能认为该产品是赢利的，从而错误地同意定单。作业 成本法克服了传统成本运算方法导致的成本信息失真咨询题，能提供更加 精确的成本信息。在传统成本运算法下，通常将不同质的制造费用以部门为基础进行归 集，并采纳主观、单一的分配率进行分配，仅满足了与产出量有关的制造 费用的分配；而作业成本法则将制造费用按不同的动因分配到不同的成本 库中进行归集，每一成本库中的成本差不多上同质的，然后按各自的动因 来进行分配。如此，成本库中归集的制造费用更具同质性，费用分配与分 配标准之间更具因果关系，每个产品或服务所分配的成本也更能代表事实 上际消耗的资源，成本信息更具有科学性、有关性，从而使产销和定价决 策更加合理

7、、利润信息更加真实。（二）有利于改善企业的成本操纵利用作业成本法进行成本操纵，第一要进行价值链分析，作业被区分 为增值作业和不增值作业，强调事前、事中作业成本操纵，将一些不增加 顾客价值、可排除的作业排除；然后分析各作业耗费的资源与资源动因之 间的关系，明白得成本因何发生，并依次分析资源的耗费是否必要，是否 可减少，寻求改善的机会，进而达到操纵成本发生、降低成本的目的。（三）有利于评判各部门的业绩作业成本法按作业划定责任中心，按作业核算和分析费用的发生情形, 不仅便于分清低效和白费的缘故，也易于确定责任人。它所提供的成本信 息有助于进行业绩计量和考核，从而准确评判各部门的业绩。（四）有利于治理

8、人员提升成本决策和治理水平在间接费用高、产品品种复杂的情形下，由于传统成本法提供的错误 成本信息严峻扭曲产品的实际成本，会误导企业的经营决策，而作业成本 法能纠正这一信息歪曲。作业成本法以作业为联系资源和产品的中介，以 多样化成本动因为依据，将资源追踪到作业，将作业成本追踪到产品，能 提供更准确的关于企业经营行为和生产过程以及产品、服务和顾客方面的 成本信息。它广泛应用于生产决策、定价决策、长期投资决策，能够提供 更准确、及时、有关的信息，提升决策模式和方法的有效性，从而关心企 业优化决策。三、作业成本法的应用条件治理人员通过评估成本系统的预期成本和从使用该系统改进决策会带 来的收益，选择是否

9、实施作业成本法以及实施的程度。从公司实务调查的结果来看，在下述环境下，ABC系统能提供更多的收益：（1）在相当数量的间接成本仅通过一个或两个成本库进行分配的情 形下适合采纳作业成本法。当 ABC系统变得专门详细，同时创建了更多的 成本库时，就需要更多的分配基础来运算作业成本。例如，治理人员不得 不在五个作业上而不是在仅仅两个作业上分配他们的时刻，则更有可能错 误地确认他们花费在不同作业上的时刻。（2）在所有或大多数的间接成本 被作为单位产出成本确定（即几乎没有间接成本被描述为批数、产品坚持 和设备坚持成本）的情形下适合采纳作业成本法。（3）在存在数量、流程步骤、批量大小或复杂性的不同，产品在资

10、源上有不同的需求的情形下适 合采纳作业成本法。产品在资源消耗方式上差异越大，越有利于正确划分 不同质的成本库，划分结果也越精确。（4）在公司适合生产和销售的产品 显示出专门小的利润，而不适合生产和销售的产品却显示了专门大的利润 的情形下适合采纳作业成本法。这种现象的显现，讲明公司存在严峻的成 本扭曲。产品成本由直截了当成本和间接成本构成。直截了当材料和直截 了当制造人工成本的运算一样都比较准确，但各产品之间的间接成本分配 就容易发生扭曲，从而导致这种现象的产生。（5）在生产、销售产品或服 务的成本上，经营人员和会计人员存在明显的不一致的情形下适合采纳作 业成本法。四、作业成本法的实施策略从我国

11、企业目前作业成本法应用的差不多情形来看，作业成本法还没 有被普遍推广。我们应吸取作业成本法的精华，从实施作业成本法的成本、 效益分析入手，结合我国企业的实际情形，有选择性地在一些制造费用比 重较大的企业推行作业成本法。（一）进行成本一效益测试，幸免生搬硬套我国企业若要实施作业成本法，必须发生较大的实施成本。因此在运 用作业成本法时，企业第一应结合自身实际生产经营的具体情形，通过成 本一效益测试来判定是否实行以及在多大程度上实行作业成本法。由于国 情、企业进展背景、产销环境不同，因此不能完全照搬国外或其他企业应 用作业成本法的体会。进行成本一效益测试时，可选择不同详细程度的作 业成本系统，从中找

12、出效益与成本之差最大的方案。（二）降低成本动因及分配基础的主观性作业成本法尽管大大减少了现行方法在产品成本运算上的主观性，但 并未从全然上排除它们。如在作业的确认、成本动因的选择和同质成本库 分配基础的确认上，不同体会的会计人员会得出不同的结果。例如对材料 处理成本的分配，能够选择不同负载的复杂性和距离、也能够选择运载量 为分配基础。这种主观随意性有时会带来较大的偏差。当偏差专门大时， 作业成本信息可能是误导性的。（三）提升企业信息技术，降低计量成本要发挥作业成本法的优势，必须搜集充分、可靠的成本数据。而搜集 数据工作是以电算化会计信息系统为基础的。同时，没有软件的支持，数 据的搜集与分析工作

13、的成本将会成高。因此，要在我国企业推广会计电算 化、网络化，应尽快开发出适合我国企业的作业成本软件，使作业成本法 的实施更加标准化、信息化、集成化，持续降低计量成本。（四）加大培训，树立作业成本治理思想实施作业成本法，专门是在实施初期会增加有关人员的工作量，因而 专门容易遭到反对。另外，对作业的详细分析可能会暴露出许多治理咨询 题，从而使部分治理人员产生抵触情绪，进而反对作业成本法的实施。实 施作业成本法必须要得到治理人员和一般职员的普遍认同，而要达到这点, 就需要他们了解作业成本法、知晓实施作业成本法能带来的好处。因此在 实施作业成本法的过程中，培训职员是最重要的一步。总之，作业成本法从本质上来讲，是一种费用分配