国库集中收付制度下会计处理

1、国库集中收付制度下会计处理 第一节第一节 国库集中支付制度国库集中支付制度一、一、国库集中支付的概述国库集中支付的概述二、国库集中支付的具体流程图二、国库集中支付的具体流程图三、国库集中支付与原拨款模式会计处理对比三、国库集中支付与原拨款模式会计处理对比四、国库集中支付的会计处理及案例四、国库集中支付的会计处理及案例一、国库集中支付的概述一、国库集中支付的概述（一）概念（一）概念 指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支

2、付到商品和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。财政总预算资金循环简要示意图财政总预算资金循环简要示意图预算预算收入收入政府预算政府预算分配分配国国库库收纳收纳划分划分报解报解直接缴库直接缴库财政性财政性存款存款预算预算调拨调拨支付支付方式方式国库单一账户制度国库单一账户制度（国库集中收付制度）（国库集中收付制度）预算预算支出支出集中缴库集中缴库财政授权支付财政授权支付财政直接支付财政直接支付缴库缴库方式方式（二）国库单一账户体系构成二）国库单一账户体系构成1 1、财政部门使用的账户、财政部门使用的账户（1

3、 1）国库单一账户（财政部门在中国人行开设国库单一账户）国库单一账户（财政部门在中国人行开设国库单一账户）（2 2）财政部门零余额账户（财政部门在商业银行开设零余额）财政部门零余额账户（财政部门在商业银行开设零余额账户）账户）（3 3）预算外资金专户（财政部门在商业银行开设的预算外资）预算外资金专户（财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户）金财政专户）2 2、预算单位使用的账户、预算单位使用的账户 （1 1）预算单位零余额账户（财政部门在商业银行为预算）预算单位零余额账户（财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户）单位开设的零余额账户） （2 2）特设专户（经国务院或国务院授权财政部批

4、准为预）特设专户（经国务院或国务院授权财政部批准为预算单位在商业银行开设的特殊专户）算单位在商业银行开设的特殊专户） 国库单一账户体系国库单一账户体系财政部门使用的账户财政部门使用的账户预算单位使用的账户预算单位使用的账户国库单一账户国库单一账户财政零余额财政零余额账户账户预算外资金财预算外资金财政专户政专户单位零余额单位零余额账户账户特设专户特设专户（三）国库支付方式 1、直接支付 财政根据预算单位申请的直接支付令把资金直接支付到收款人或用款单位。具体包括：工资支出、工程采购支出（50万以上）、物品和服务采购支出（10万以上）（后两项统称为购买性支出，构成了政府采购内容）。目前实务操作中具体

5、内容包括：政府采购项目；托收项目（水电费、 费、公积金、社会保障金）。2、授权支付 预算单位按财政的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令在财政批准的用款额内，将资金支付到收款人账户。具体包括：限额以下的购买性支出（单件物品或单项服务不足10万或年度财政投资不足50万的工程采购支出）及零星支出。目前实务操作中具体内容包括：非政府采购项目；工资发放；重点学科、课程建设、课题等零星报销。二、国库集中支付的具体流程图二、国库集中支付的具体流程图（一）直接支付（2）预算单位凭）预算单位凭“财政直接支付财政直接支付入账通知书入账通知书” 同时作收入和支出同时作收入和支出“财政直接支付汇总

6、清算额度通知单财政直接支付汇总清算额度通知单”“财政直接支付凭证财政直接支付凭证”财政部门国库支付机构（1）填）填“财政直接支付汇总申请书财政直接支付汇总申请书”即向财政开出支付令即向财政开出支付令预算单位中国人民银行代理银行预算单位中国人民银行代理银行财政部门国库支付机构（1）每月填）每月填“用款计划用款计划”批准批准后 （3）支用时即向代理银）支用时即向代理银行开出支付令，凭行开出支付令，凭“财财政授权支付凭证政授权支付凭证“且有且有发票的情况下作支出发票的情况下作支出（2）凭）凭“财政授权支付财政授权支付额度到账通知书额度到账通知书”，预，预算单位增加算单位增加“零余额账零余额账户用款额

7、度户用款额度”每月每月25日前日前“财政授权支付财政授权支付额度通知单额度通知单”（二）授权支付（二）授权支付三、国库集中支付与原拨款模式会计处理对比三、国库集中支付与原拨款模式会计处理对比（一）原财政拨款模式（一）原财政拨款模式国库国库单位基本户单位基本户供应商供应商拨款拨款支付支付（二）原财政拨款模式下相关会计处理（事业单位为例）（二）原财政拨款模式下相关会计处理（事业单位为例）1、预算内资金拨款、预算内资金拨款 借：银行存款借：银行存款 贷：财政补助收入贷：财政补助收入2、预算外资金下拨（以学费为例）、预算外资金下拨（以学费为例）（1）预算单位学费收缴）预算单位学费收缴 借：银行存款借：

8、银行存款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款（2）学费上交财政）学费上交财政 做以上相反分录做以上相反分录（3）财政返还学费）财政返还学费 借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入（三）国库集中支付（三）国库集中支付国库财政零余额账户单位零余额账户供应商供应商单位基本户财政直接支付财政授权支付清算（四）实行国库集中支付后相关会计处理（事业单位为例）四）实行国库集中支付后相关会计处理（事业单位为例）1、财政直接支付、财政直接支付 向财政开出直接支付令，预算单位收到向财政开出直接支付令，预算单位收到“财政直接支付入账通知书财政直接支付入账通知书” 借：事业支出借：事业支出 贷：财政补助

9、收入（预算内资金）贷：财政补助收入（预算内资金） 事业收入（预算外资金）事业收入（预算外资金）2、财政授权支付、财政授权支付 预算单位每月要编用款计划，用款计划批复后，凭预算单位每月要编用款计划，用款计划批复后，凭“财政授权支付额度到账通知书财政授权支付额度到账通知书” 借：零余额用款额度借：零余额用款额度 贷：财政补助收入（预算内资金）贷：财政补助收入（预算内资金） 事业收入（预算外资金）事业收入（预算外资金）附：实务操作中，政府采购项目不需预算单位编制用款计划，在预算单位采购部门确认书上报后，财政国附：实务操作中，政府采购项目不需预算单位编制用款计划，在预算单位采购部门确认书上报后，财政国

10、库系统自动批复。其他项目无论财政直接支付和授权支付项目都要编用款计划。用款计划批复后，库系统自动批复。其他项目无论财政直接支付和授权支付项目都要编用款计划。用款计划批复后， 借：零余额用款额度借：零余额用款额度直接支付直接支付 授权支付授权支付 贷：财政补助收入（预算内资金）贷：财政补助收入（预算内资金） 事业收入（预算外资金）事业收入（预算外资金） 借：零余额账户额度借：零余额账户额度直接支付直接支付 7万万 授权支付授权支付 6万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 6万万 事业收入事业收入 2万万 财政应返还额度财政应返还额度预算内暂存预算内暂存 4万万 财政应返还额度财政应返还额度预算

11、外暂存预算外暂存 1万万四、四、 国库集中支付的会计处理及案例国库集中支付的会计处理及案例(一）行政、事业单位一）行政、事业单位一、财政直接支付一、财政直接支付二、财政授权支付二、财政授权支付1 1、收入、收入“财政直接支付入账通知书财政直接支付入账通知书”借：支出（经费支出、事业借：支出（经费支出、事业支支出出） 贷：收入（拨入经费、贷：收入（拨入经费、财政补财政补助收入或事业收入助收入或事业收入）“财政授权支付额度到账通知书财政授权支付额度到账通知书”借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：收入（拨入经费、贷：收入（拨入经费、事业收入或财政补助收入事业收入或财政补助收入） 2 2

12、、支出、支出不需到账通知，支票开出或用现金即可不需到账通知，支票开出或用现金即可 借：支出（经费支出、事业借：支出（经费支出、事业支出支出） 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度3、年终预、年终预算结余资金算结余资金 （1）年终会年终会计处理计处理借：财政应返还额度财政借：财政应返还额度财政直接支付直接支付 贷：拨入经费（贷：拨入经费（财政补助财政补助收入或事业收入收入或事业收入）单位未用完（根据对账单注销额度）（预算结余）单位未用完（根据对账单注销额度）（预算结余）（1）借：财政应返还额度财政授权支付）借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度财政未

13、下完（这种情况不多）财政未下完（这种情况不多）（2）借：财政应返还额度财政授权支付）借：财政应返还额度财政授权支付 贷：拨入经费（贷：拨入经费（财政补助收入财政补助收入） 3、年终预算、年终预算结余资金结余资金（2）下年下年度会度会计处计处理理不需恢复不需恢复下年度恢复额度时，需作恢复会计处理下年度恢复额度时，需作恢复会计处理（1）根据代理银行）根据代理银行“额度恢复到账通知书额度恢复到账通知书”借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付贷：财政应返还额度财政授权支付（2）收到财政部门批复上年未下达零余额账户用）收到财政部门批复上年未下达零余额账户用款额度，会

14、计分录同（款额度，会计分录同（1） 4、范围、范围 （1）工资支出）工资支出（2）实行政府采购的（工程）实行政府采购的（工程采购支出采购支出50万以上、物品和万以上、物品和服务采购支出服务采购支出10万以上万以上（1）零星支出）零星支出（2）政府采购品目分类表政府采购品目分类表以外，或列入所列以外，或列入所列品目未达到规定数额（年度财政投资工程采购支出品目未达到规定数额（年度财政投资工程采购支出50万以下、单件物品和单项服务采购支出万以下、单件物品和单项服务采购支出10万以万以下）下） （二）财政总预算会计（二）财政总预算会计一、财政直接支付一、财政直接支付二、财政授权支付二、财政授权支付财政

15、国库支付执财政国库支付执行机构行机构（财政国库支付（财政国库支付机构执行机构会机构执行机构会计是财政总预算计是财政总预算会计的延伸，其会计的延伸，其会计核算执行会计核算执行财政总预算会财政总预算会计制度计制度。借：一般预算支出借：一般预算支出财政直接支付财政直接支付 贷：财政零余额账户存款贷：财政零余额账户存款借：一般预算支出借：一般预算支出单位零余额账户额度单位零余额账户额度 基金预算支出基金预算支出单位零余额账户额度单位零余额账户额度 贷：已结报支出贷：已结报支出财政授权支付财政授权支付借：财政零余额账户存款借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出贷：已结报支出财政直接支付财政直接支付借：已

16、结报支出借：已结报支出财政直接支付财政直接支付 财政授权支付财政授权支付贷：一般预算支出贷：一般预算支出财政直接支付财政直接支付 单位零余额账户额度单位零余额账户额度 基金预算支出基金预算支出单位零余额账户额度单位零余额账户额度财政财政借：一般预算支出借：一般预算支出贷：国库存款贷：国库存款借：一般预算支出借：一般预算支出单位零余额账户额度单位零余额账户额度 基金预算支出基金预算支出单位零余额账户额度单位零余额账户额度 贷：国库存款贷：国库存款案例分析案例分析1、单位为实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位，单位为实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位，12月份省财政厅批复的用款计划批复书

17、上注明月份省财政厅批复的用款计划批复书上注明“直接支付额度直接支付额度为为200万元，授权支付额度为万元，授权支付额度为300万元万元”。12月发生的经济月发生的经济业务如下：业务如下： （1）6日，乙单位按政府采购程序与日，乙单位按政府采购程序与B供货商签订一项购货供货商签订一项购货合同，购买一台设备，合同金额合同，购买一台设备，合同金额110万元。万元。7日，乙单位收日，乙单位收到到B供货商交付的设备和购货发票，发票注明金额供货商交付的设备和购货发票，发票注明金额110万元，万元，设备已验收入库。当日，乙单位向财政国库集中支付执行机设备已验收入库。当日，乙单位向财政国库集中支付执行机构提交

18、了构提交了“财政直接支付申请书财政直接支付申请书”，向财政部门申请支付，向财政部门申请支付B供货商货款，但当日未收到供货商货款，但当日未收到“财政直接支付入账通知书财政直接支付入账通知书”。（2）9日，乙单位收到代理银行转来的用于支付日，乙单位收到代理银行转来的用于支付B供货商货款供货商货款的的“财政直接支付入账通知书财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为，通知书中注明的金额为110万元，用预算内资金支付。万元，用预算内资金支付。（3）15日，乙单位购入一批价值日，乙单位购入一批价值10万元的科研用材料，已验万元的科研用材料，已验收入库，并向银行开具支付令。收入库，并向银行开具支付令。

19、16日，乙单位收到代理银日，乙单位收到代理银行转来的行转来的“财政授权支付凭证财政授权支付凭证”和供货商的发票。和供货商的发票。 根据以上经济业务编制会计分录。根据以上经济业务编制会计分录。（1）借：事业支出）借：事业支出 110万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 110万万 同时：借：固定资产同时：借：固定资产 110万万 贷：固定基金贷：固定基金 110万万（2）借：材料）借：材料 10万万 贷：零余额用款额度贷：零余额用款额度 10万万2、甲事业单位为财政全额拨款的事业单位，自甲事业单位为财政全额拨款的事业单位，自2007年起，年起，实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲

20、实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单位的工资支出、单位的工资支出、10万以上的物品和服务采购支出实行财万以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，政直接支付方式，10万元以下的物品和服务采购支出以及万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。甲单位日常零星支出实行财政授权支付方式。甲单位12月份会计月份会计业务如下：业务如下：（1）2日，甲单位收到代理银行转来的日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度财政授权支付额度到账通知书到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为，通知书中注明的本月授权额度为50万元。万元。（2）10日，甲单位收到财政国库支

21、付机构委托代理银行转日，甲单位收到财政国库支付机构委托代理银行转来的来的“财政直接支付入账通知书财政直接支付入账通知书”和和“工资发放明细表工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为通知书和明细表中注明的工资支出金额为80万元，代理银万元，代理银行已将行已将80万元划入甲单位职工个人账户。万元划入甲单位职工个人账户。（3）15日，甲单位报销差旅费万元日，甲单位报销差旅费万元,并用现金购买一批随买并用现金购买一批随买随用的办公用品随用的办公用品1000元元. （3）31日日, 甲单位计算的甲单位计算的2010年度预算结余资金年度预算结余资金56万元万元,其中其中,财政直接支付年终结余

22、资金为财政直接支付年终结余资金为15万元万元,财授权支付年财授权支付年终结余资金终结余资金41万元。万元。 根据以上经济业务编制会计分录。根据以上经济业务编制会计分录。 (1)借：零余额用款额度借：零余额用款额度 50万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 50万万 (2)借：事业支出借：事业支出 80万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 80万万 (3)借借:事业支出事业支出 万万 贷贷:现金现金 万万 (4)直接支付直接支付: 借借:财政应返还额度财政应返还额度 15万万 贷贷:财政补助收入财政补助收入 15万万 授权支付授权支付: 借借:财政应返还额度财政应返还额度 36万万 贷贷:零

23、余额用款额度零余额用款额度 36万万3、某行政单位某行政单位2010年年10月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：（1）根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来）根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的的财政直接支付入账通知书财政直接支付入账通知书及有关原始凭证，及有关原始凭证，应归入支出的数额为应归入支出的数额为20万元，归入库存材料的数额万元，归入库存材料的数额为为3万。万。（2）收到代理银行盖章的）收到代理银行盖章的授权支付到账通知书授权支付到账通知书，其中列明，本月授权支付数额为其中列明，本月授权支付数额为50万元，该数据与万元，该数据与分月用款计划核对相符。分月用款计划核对相符。（3）续（）续（2），开具支付令，提取现金），开具支付令，提取现金1万元，用于万元，用于报销差旅费、办公用品，报销差旅费、办公用品，（4）续（）续（2），开具支付令，从），开具支付令，从“零余额账户用款额零余额账户用款额度度”支付经费支付经费2万元。万元。根据以上经济业务编制会计分录。根据以上经济业务编制