税收实务-项目二-任务二-课件

1、任务二 增值税纳税申报一、一般纳税人的会计核算一、一般纳税人的会计核算(一）增值税的账户设置一）增值税的账户设置1、会计科目的设置、会计科目的设置 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 应交税费应交税费未交增值税未交增值税 （重点）（重点） 应交税费应交税费增值税检查调整增值税检查调整 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1.进项税额进项税额 1.销项税额销项税额 2.转出未交增值税转出未交增值税 2.进项税额转出进项税额转出 3.已交税金已交税金 3.转出多交税金转出多交税金 4.出口抵减内销产品应纳税款出口抵减内销产品应纳税款 4.出口退税出口退税 5.减免税款减免税款 任务二 增值税纳

2、税申报(一）增值税的账户设置一）增值税的账户设置应交税费应交税费应交增值税应交增值税任务二 增值税纳税申报(一）增值税的账户设置一）增值税的账户设置 1、购进一般货物或应税劳务、购进一般货物或应税劳务 同步练习：某厂某月购入原材料同步练习：某厂某月购入原材料200吨，取得增值税专用发票上注明价款吨，取得增值税专用发票上注明价款30 000元，增值税额元，增值税额5 100元，货物已验收入库，支付给承运企业运费元，货物已验收入库，支付给承运企业运费 800元，元，取得运输普通发票。上述款项已通过银行支付。取得运输普通发票。上述款项已通过银行支付。任务二 增值税纳税申报(二）增值税购进进项税额的会

3、计核算二）增值税购进进项税额的会计核算 可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额5 100+ 8007%5 156元元 借：原材料借：原材料 30 744 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 156 贷：银行存款贷：银行存款 35 900 同步练习：某商场某月从小规模纳税人购入商品一批，普通发票注明金额为同步练习：某商场某月从小规模纳税人购入商品一批，普通发票注明金额为3 510元，货物验收入库，货款已全部支付。元，货物验收入库，货款已全部支付。账务处理为：账务处理为： 借：库存商品借：库存商品 3 510 贷：银行存款贷：银行存款 3 510当一般纳税人从小规模纳税人处

4、购进商品，往往无法取得增值税专用发票，当一般纳税人从小规模纳税人处购进商品，往往无法取得增值税专用发票，一般纳税人不能够凭普通发票进行进项税额的抵扣，应将进项税额计入成本。一般纳税人不能够凭普通发票进行进项税额的抵扣，应将进项税额计入成本。任务二 增值税纳税申报(二）增值税购进进项税额的会计核算二）增值税购进进项税额的会计核算 同步练习：外购生产用设备一台，取得增值税专用发票，注明价款同步练习：外购生产用设备一台，取得增值税专用发票，注明价款30 000元，元，增值税额增值税额5100元，发生运输费用元，发生运输费用 700元，取得运输普通发票，款项已从银行元，取得运输普通发票，款项已从银行划

5、转。划转。账务处理：账务处理： 注意注意:铁路铁路=（运输费专票（运输费专票+建设基金）建设基金）X7% 借：固定资产借：固定资产 30 651 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 5 149 贷：银行存款贷：银行存款 35 800 外购生产用设备取得的增值税专用发票，按现行税法规定进项税额准予抵扣，外购生产用设备取得的增值税专用发票，按现行税法规定进项税额准予抵扣，发生的相关费用计入固定资产成本发生的相关费用计入固定资产成本(运输费专用发票可计提运输费专用发票可计提7%的进项税准予抵的进项税准予抵扣扣)。任务二 增值税纳税申报(二）增值税购进进项税额的会计核算二）增值

6、税购进进项税额的会计核算同步练习：某粮食企业收购农民自产的农副产品同步练习：某粮食企业收购农民自产的农副产品10吨，每吨吨，每吨2 000元，使用经税元，使用经税务机关批准的收购凭证，共计支付买价务机关批准的收购凭证，共计支付买价20 000元。元。 账务处理：账务处理： 进项税额进项税额20 00013%2 600元元 借：原材料借：原材料 17 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 600 贷：银行存款贷：银行存款 20 000任务二 增值税纳税申报(二）增值税购进进项税额的会计核算二）增值税购进进项税额的会计核算(其他特殊情况详见教材其他特殊情况详见教

7、材67面）面） 1、采用直接收款方式销售的会计处理、采用直接收款方式销售的会计处理 【同步练习同步练习】某企业销售货物一批，采取直接收款方式销售。开出增值税专用某企业销售货物一批，采取直接收款方式销售。开出增值税专用发票注明价款发票注明价款20 000元，增值税额元，增值税额3 400元。已经取得购货方的支票并将提货单元。已经取得购货方的支票并将提货单交给购货方。交给购货方。账务处理：账务处理： 借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400 任务二 增值税纳税申报(二）增值税销售

8、销项税的会计核算二）增值税销售销项税的会计核算(其他特殊情况详见教材其他特殊情况详见教材72面）面） 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均以收到销售额采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均以收到销售额或取得索取销售额的凭证，并将提货单交给购买方的当天，确认销售或取得索取销售额的凭证，并将提货单交给购买方的当天，确认销售额和纳税义务的发生，借记额和纳税义务的发生，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户。账户。 任务二 增值税纳税申报(二）增值税销售销项税的会计核算二）增值税销售销项税

9、的会计核算(其他特殊情况详见教材其他特殊情况详见教材72面）面） 2、采用预收货款结算方式销售的会计处理、采用预收货款结算方式销售的会计处理 按税法规定，采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出按税法规定，采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出的当天，企业向购货单位预收货款时，借记的当天，企业向购货单位预收货款时，借记“银行存款银行存款”贷记贷记“预收账款预收账款”，发出商品时，借记发出商品时，借记“预收账款预收账款”，贷记，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费应应交增值税（销项税额）交增值税（销项税额）”，收到剩余款项时，借记，收到剩余款项时，借记“

10、银行存款银行存款”，贷记，贷记“预预收账款收账款”，退回多付的款项，借记，退回多付的款项，借记“预收账款预收账款”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。任务二 增值税纳税申报(二）增值税销售销项税的会计核算二）增值税销售销项税的会计核算(其他特殊情况详见教材其他特殊情况详见教材72面）面） 3、采取分期付款方式销售货物的会计处理、采取分期付款方式销售货物的会计处理 【同步练习同步练习】甲公司某月向乙公司乙分期付款方式销售货物，销售额为甲公司某月向乙公司乙分期付款方式销售货物，销售额为60 000元，该批货物成本为元，该批货物成本为42 000元，货物已经发出。按合同规定货款份三元，货物已经发出。按

11、合同规定货款份三个月付清，本月个月付清，本月5日为第一次约定付款日，开出增值税专用发票注明销售额日为第一次约定付款日，开出增值税专用发票注明销售额20 000元，增值税元，增值税3 400元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。发出商品时发出商品时 借：发出商品借：发出商品 42 000 贷：库存商品贷：库存商品 42 000任务二 增值税纳税申报(二）增值税销售销项税的会计核算二）增值税销售销项税的会计核算(其他特殊情况详见教材其他特殊情况详见教材72面）面）合同约定日，确认收入实现，纳税义务发生，同时结转确认收入部分的成本。合同约定日，确认收入实现，纳税义务发生，同时结转确认收入部分的成本。

12、借：应收账款借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 400 结转的主营业务成本结转的主营业务成本42 000（20 000 60 000）14 000（元）（元） 借：主营业务成本借：主营业务成本 14 000 贷：发出商品贷：发出商品 14 000在以后的收款约定日，作相同的帐务处理。在以后的收款约定日，作相同的帐务处理。 任务二 增值税纳税申报(二）增值税销售销项税的会计核算二）增值税销售销项税的会计核算(其他特殊情况详见教材其他特殊情况详见教材72面）面） 4、视同销售行为销项税额的会计处

13、理、视同销售行为销项税额的会计处理 委托代销时，委托方和受托方的销项税额的会计处理委托代销时，委托方和受托方的销项税额的会计处理按税法规定，将货物交付他人代销和销售代销货物均视同销售，计算销项税按税法规定，将货物交付他人代销和销售代销货物均视同销售，计算销项税额。额。委托方发出代销商品时，借记委托方发出代销商品时，借记“委托代销商品委托代销商品”账户，贷记账户，贷记“库存商品库存商品”账账户。收到受托单位的代销清单，按代销清单上注明的以销商品货款的实现情户。收到受托单位的代销清单，按代销清单上注明的以销商品货款的实现情况，按应收的款项，借记况，按应收的款项，借记“应收账款应收账款”等账户，按实

14、现的收入，贷记等账户，按实现的收入，贷记“主营主营业务收入业务收入”，按开出增值税专用发票注明的销项税额，贷记，按开出增值税专用发票注明的销项税额，贷记“应交税费应交税费应应交增值税（销项税额）交增值税（销项税额）”按应支付代销手续费，借记按应支付代销手续费，借记“营业费用营业费用”账户，贷账户，贷记记“应收账款应收账款”等账户。等账户。任务二 增值税纳税申报(二）增值税销售销项税的会计核算二）增值税销售销项税的会计核算(其他特殊情况详见教材其他特殊情况详见教材73面）面） 受托方收到代销商品时，借记受托方收到代销商品时，借记“受托代销商品受托代销商品”账户，贷记账户，贷记“代销商品款代销商品

15、款”。售出受托代销商品后，按销售额和应收取的增值税额，借记售出受托代销商品后，按销售额和应收取的增值税额，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等账户，按应收取的增值税额，贷记等账户，按应收取的增值税额，贷记“应交税费应交税费”应交增值应交增值税（销项税额）税（销项税额）“账户；按应付给委托单位的款项，贷记账户；按应付给委托单位的款项，贷记“应付账款应付账款”账户，账户，按从委托方取得的专用发票上注明的增值税额，借记按从委托方取得的专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）”账户，按应付给委托单位的款项，贷记账户，按应付给委托单位的款项

16、，贷记“应付账款应付账款”账户，账户，同时借记同时借记“代销商品款代销商品款”账户，贷记账户，贷记“同时，借记同时，借记“代销商品款代销商品款”，贷记，贷记“受托代销商品款受托代销商品款”；归还委托单位的货款并计算手续费时，贷记；归还委托单位的货款并计算手续费时，贷记“主营业主营业务收入务收入”、“其他业务收入其他业务收入”等账户，按其差额，贷记等账户，按其差额，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。任务二 增值税纳税申报(二）增值税销售销项税的会计核算二）增值税销售销项税的会计核算(其他特殊情况详见教材其他特殊情况详见教材73面）面） （一）会计科目的设置（一）会计科目的设置小规模纳税人在小规

17、模纳税人在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账明细账户。该账户一般采用三栏式账页格式，借方反映上缴的增值税额，贷方反应户。该账户一般采用三栏式账页格式，借方反映上缴的增值税额，贷方反应当月销售货物或提供应税劳务应交的增值税及销售退回用红字冲销的增值税。当月销售货物或提供应税劳务应交的增值税及销售退回用红字冲销的增值税。期末余额一般在贷方，反映应交未交的增值税额。期末余额一般在贷方，反映应交未交的增值税额。任务二 增值税纳税申报二、小规模纳税人的会计核算二、小规模纳税人的会计核算 （二）小规模纳税人购进货物的会计处理（二）小规模纳税人购进货物的会

18、计处理小规模纳税人购进货物或接受劳务，不论收到专用发票还是普通发票，在会计小规模纳税人购进货物或接受劳务，不论收到专用发票还是普通发票，在会计上均无需反映进项税额，按实际支付的款项，借记上均无需反映进项税额，按实际支付的款项，借记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“物资采购物资采购”等账户，贷记等账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 【同步练习同步练习】某企业（小规模纳税人）购进钢材一批，取得专用发票，上面注某企业（小规模纳税人）购进钢材一批，取得专用发票，上面注明价款明价款10 000元，增值税元，增值税300元，款项已用银行存款支付。元，款项已用银行存款支付。 账务处理：账务处

19、理： 借：原材料借：原材料 10300 贷：银行存款贷：银行存款 10300任务二 增值税纳税申报二、小规模纳税人的会计核算二、小规模纳税人的会计核算 （三）小规模纳税人销售货物的会计处理（三）小规模纳税人销售货物的会计处理小规模纳税人销售货物时，按货物的不含税销售额，贷记小规模纳税人销售货物时，按货物的不含税销售额，贷记“主营业务收入主营业务收入”账账户，按货物不含税销售额与适用税率的乘积，贷记户，按货物不含税销售额与适用税率的乘积，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户，按销售额与应交税费的合计借记账户，按销售额与应交税费的合计借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等账户

20、。等账户。 【同步练习同步练习】某商场为小规模纳税人，某月销售食品一批，取得零售收入某商场为小规模纳税人，某月销售食品一批，取得零售收入10 400元。元。账务处理：账务处理： 不含税销售额不含税销售额10 400（13%）10097.09（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 10 400 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 302.91 主营业务收入主营业务收入 10097.09任务二 增值税纳税申报 二二 、小规模纳税人的会计核算、小规模纳税人的会计核算任务二 增值税纳税申报（一）增值税专用发票的构成第一联为发票联，由购买方持有做帐。第二联为抵扣联，由购买方持有抵扣。第三联为记

21、账联，由销货方持有做帐。（二）增值税专用发票的作用一般纳税人必须安装防伪税控系统，如果销售方企业，则需要进入防伪税控系统开具增值税专用发票，按照国家规定纳税义务发生时间申报增值税；如果是购买方，则需要向销售方企业索要增值税专用发票，目的是为了进行增值税抵扣，同样按照国家规定政策进行增值税专用发票认证抵扣即可。一、增值税专用发票一、增值税专用发票密码区密码区任务二 增值税纳税申报（一）防伪税控系统的组成企业发行子系统、专用发票发售子系统、专用发票开票子系统、专用发票报税子系统和专用发票认证子系统组成。（二）主要功能（见课本80面）（三）安装和登记发行1、防伪税控系统必须由主管税务机关认真审核确认

22、无误后签署审批意见才能安装使用。2、经主管税务机关批准后，由经办人领购“金税卡”“IC卡”，才能购买增值税专用发票并利用系统开具专用发票。3、防伪税控系统实行分级管理。二、增值税防伪税控系统二、增值税防伪税控系统任务二 增值税纳税申报一般纳税人凭发票领购簿、IC卡和经办人身份证领购专用发票。三、增值税专用发票的领购三、增值税专用发票的领购 不得领购专用发票不得领购专用发票的情况详见课本的情况详见课本80面。面。任务二 增值税纳税申报步骤一、点击“防伪开票”的图标步骤二、点击“专用发票天开”开具增值税专用发票步骤三、核对纸质专用发票与对话框信息是否一致步骤四、进入专用发票开具界面步骤五、将发票全

23、部信息填写完整后，点击打印按钮步骤六、完成纸质发票打印后，盖上单位财务专用章即可生效四、增值税专用发票的开具四、增值税专用发票的开具任务二 增值税纳税申报（一）认证时间（都是针对一般纳税人） 一般为开具增值税专用发票之日起的180天之内到税务机关办理认证即可，目前已经开通网上认证环节。五、增值税专用发票认证五、增值税专用发票认证（二）认证方式 进入国家税务局网站，进行认证界面；凭借CA要是密码计入个人证书界面选择；进入认证系统点击扫描录入纸质信息界面；认证成功后点击认证结果通知书，并打印为纸质版本进行申报抵扣进项税额。任务二 增值税的纳税申报（一）纳税义务发生时间一、增值税的征收管理一、增值税

24、的征收管理销售结算方式纳税义务发生时间1.采取直接收款方式为收到销售额或取得索取销售额凭据的当天 2.采取托收承付和委托收款方式 为发出货物并办妥托收手续的当天。3.采取赊销和分期收款方式按合同约定的收款日期的当天。 4.采取预收货款方式为货物发出的当天。 5.委托其他纳税人代销方式收到代销单位销售的代销清单或货款的当天。未收到代销清单或货款的，为发出货物满180天的当天。 6.销售应税劳务提供劳务收讫销售额或取得索取销售额凭据当天 7.视同销售货物行为为货物移送的当天。8.进口货物 为 报关进口当天（二）增值税纳税期限 根据条例规定，增值税的纳税期限(间隔期)分别为1日、3日、5日、10日、15日、一个月或者一个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳