税务稽查实务

1、业务能手考试培训业务能手考试培训税务稽查实务税务稽查实务山西省税务干部学校山西省税务干部学校 张银霞张银霞电邮电邮:仔细阅读企业（纳税人）基本情况与说明：企业概况：增值税一般纳税人；三大部门；识别所得税纳税主体 税款资料说明：该纳税人增值税、消费税都是以一个月为一个纳税期；企业所得税一年计算一次。 其它资料说明：适用的企业会计制度；答题要求某制药企业有限责任公司基本情况某制药企业有限责任公司基本情况某制药公司有限责任公司地处某市区，年均职工人数121人，至2011年末，实收资本500万元，资本公积30万元，盈余公积10万元，未分配利润10万元，法定代表人*。甲公司是某制药公司有限责任公司的股东

2、，投资额200万元，占其40%股权，企业所得税实际税负24%。该企业有两个基本生产车间，设有销售部门、工会组织。该企业主要生产药品又分为乙药品、甲胃药、丙药品。该企业会计核算执行2008年新企业会计准则。企业在主管税务机关备案的有关具体财务处理办法是：材料、库存商品以实际成本核算，采用全月一次加权平均法。企业建立坏账准备金制度，按5计提坏账准备金；损益计算结转采用“账结法”。该企业经营经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，增值税以一个月为一个纳税期限；企业所得税实行分月预缴，年终汇算清缴的办法。经核实，该企业企业所得税实际税负为25%。该企业各种产品的销售定价正常，甲胃药销价240元/箱（24

3、瓶）（成本160元/箱）；乙药品销价480元/箱（10瓶）（成本320元/箱）；丙药品销价6元/斤（成本3元/斤）。以上均为不含税价。该企业已经进行税收优惠备案及审批。该企业向主管税务机构提供并经核实的一年期金融机构利率为6%（年利率），3个月期限的金融机构利率为5%（年利率）。企业有关背景资料企业有关背景资料该企业的账务资料只选择了其中一部分，未提供的资料视为正确。以前年度无纳税问题。各账户中“记账凭证”一栏有编号的业务本资料提供了记账凭证，有“*”的业务未提供记账凭证；账、证、表相互之间的勾稽关系视为正确；各种凭证视为合法。限于篇幅，部分明细账进行了汇总填列。凭证、报表中的地址、电话、开户

4、银行及账户、税务登记证号、负责人、会计、保管员等均用“*”表示，各种章戳省略。该企业应缴的增值税均于每月终了15日内按“主营业务收入”、“其他业务收入”账户账面收入额申报缴纳；其“应交税费应交增值税”账户，每月“销项税额”均大于“进项税额”，各期初、期末无留抵进项税额。答题要求及说明答题要求及说明答题要求及分数请将答案做在答题纸上。请按照答题纸的格式，扼要指出存在的问题及相关资料，并说明其对增值税、企业所得税的影响，计算2011年度应补缴的各税金额。提出调账建议分录，只调到利润表。答题说明。题中税种检查只涉及增值税、企业所得税，不考虑其他税种。多计或少计的成本、费用直接调整所得额，无需进行比例

5、分配。题中计算企业所得税调整项目时，涉及“销售（营业）收入”指标的，应包含相应检查调整金额附：会计报表、申报表资料明细账资料山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20销售业务稽查： 1、 业务认识：发票，出库单，收款通知单，消费税计算单 2、涉税政策：增值税暂行条例，实施细则；消费税暂行条例企业所得税法实施细则14条，国税函2008875号文。 3、正确会计处理 4、填写稽查底稿 山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20 稽查业务类型：1.收款；开票。企业计算增值税、消费税、所得税错误。2.收款；未开票。企业隐瞒收入。偷逃税款。3.未收款；未开票。企业暂估入账。 山西

6、省税务干部学校山西省税务干部学校记账凭证1号业务摘要：2012年12月31日销售产品。借：银行存款 117000 贷：主营业务收入甲产品 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 后附增值税专用发票记账联一张注明的价款为100000元，税额为17000元。借：主营业务成本 甲产品 40000贷：库存商品 甲产品 40000附：产品出库单借：营业税金及附加 30000 贷：应交税费应交消费税 30000附：消费税计算单：山西省税务干部学校山西省税务干部学校税务稽查底稿（答题纸） 问题描述什么原因 少计增值税、少计所得税等等 影响税额（影响应纳税所得额） 调账分录：先作出正确的会计

7、处理 对比 多计什么冲销什么，少计什么补计什么 山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20借：银行存款 37440 贷：主营业务收入 30000 其他业务收入 2340 应交税费应交增值税（销项税额）5100增值税专用发票，优质费收据，进账单借：主营业务成本 贷：库存商品 出库单白酒100箱，每箱白酒6瓶，每瓶500毫升，每箱平均售价300元，每箱单位成本200元。借：营业税金及附加 6300 贷：库存商品 6300消费税计算单山西省税务干部学校山西省税务干部学校白酒税率为20%加0.5元/500克（或者500毫升）。白酒包括粮食白酒、薯类白酒、及其他原料的白酒。化妆品税率为10%

8、。山西省税务干部学校山西省税务干部学校托收承付结算方式销售山西省税务干部学校山西省税务干部学校摘要：销货借：应收账款A市烟酒公司 353340 贷：主营业务收入浓香型白酒 300000 应交税费应交增值税（销项税额） 51000 银行存款 2340后附原始凭证： 东泉酒厂产品销售增值税专用发票记账联一张，载明：销售浓香型白酒600箱，价款为300000元，增值税额51000元，价税合计351000元；购货单位A市烟酒公司。山西省税务干部学校山西省税务干部学校东泉酒厂开给兴盛运输公司的银行转账支票存根一张，用途为代垫运费，金额为2340元 (货已发出)，运输发票复印件一张，载明：客户单位名称A市

9、烟酒公司，业务内容运货，运费金额为2340元，开票单位兴盛运输公司。 托收承付结算凭证回单一张，载明东泉酒厂向A市烟酒公司托收销售浓香型白酒货款及代垫运费共计353340元。山西省税务干部学校山西省税务干部学校预收账款方式销售记账凭证：摘要：预收货款发货借：预收账款江南酒家 64000 贷：库存商品鲜橙汁 64000附：出库单100%鲜橙汁200箱单位成本320元金额64000元。山西省税务干部学校山西省税务干部学校2011年12月5日记账凭证：摘要：销售散装橙汁借：应收账款进膳酒店 12000 贷：库存商品 12000附：12月5日出库单 散装橙汁4000斤，成本12000元。购销合同：甲方

10、：清泉饮品有限责任公司 乙方：进膳酒店 甲方于2011年12月5日发货，乙方收到货后验货付款。货款总金额为28080元，违约者承担违约责任。2011年12月5日。山西省税务干部学校山西省税务干部学校分期收款发出商品销售产品分期收款发出商品销售产品：采取赊销和分期收采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；日期的，为货物发出的当天； 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入

11、的实现；款日期确认收入的实现；会计：应按照合同价款的会计：应按照合同价款的 公允价值折现值确认主公允价值折现值确认主营业务收入营业务收入2022-2-20山西省税务干部学校山西省税务干部学校如：如：12年初，甲公司采用分期收款方式销年初，甲公司采用分期收款方式销售大型设备，合同约定价款售大型设备，合同约定价款2000万元（不万元（不含税价）。分含税价）。分5次每年年末等额收款。该设次每年年末等额收款。该设备成本备成本1560万。现销售方式下，该大型设万。现销售方式下，该大型设备售价备售价1600万元（不含税价）。假定甲公万元（不含税价）。假定甲公司发出商品时，开出增值税专用发票。（司发出商品时

12、，开出增值税专用发票。（如果发货时未开发票）如果发货时未开发票）2022-2-20山西省税务干部学校山西省税务干部学校借借 ：长期应收款：长期应收款 2340万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1600万万 未实现融资收益未实现融资收益 400万万 应交税费应交税费销项税额销项税额 340万万年末摊销：年末摊销：借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用贷：财务费用2022-2-20山西省税务干部学校山西省税务干部学校借借 ：长期应收款：长期应收款 2000万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1600万万 未实现融资收益未实现融资收益 400万万借：银行存款借：银行存款 468

13、万万 贷：长期应收款贷：长期应收款 400万万 贷：应交税费贷：应交税费销项税额销项税额 340万万 2022-2-20山西省税务干部学校山西省税务干部学校2013年12月6日分期收款销售摘要：分期收款销药品借：长期应收款华夏贸易公司 117万 贷：主营业务收入 96万 其他应付款 17万 未实现融资收益 4万附：出库单2013年12月6日付给：华夏贸易公司药品2000箱成本64万元。增值税专用发票：2013年12月25日售价20万税额3.4万价税合计23.4万。销货单位药品公司，购货单位华夏贸易公司。山西省税务干部学校山西省税务干部学校分期收款购销合同 甲方：药品有限公司 乙方：华夏贸易公司

14、 甲方于2013年12月6日发货后，乙方5次等额付款，2013年12月25日首次付款20%，第二、第三、第四、第五次分别在12年12月25日、13年12月25日、14年12月25日、15年12月25日个支付全部货款的20%。货款总金额117万元（585元2000箱）。违约者应承担违约责任。山西省税务干部学校山西省税务干部学校2013年12月6日结转分期收款销售成本记账凭证借：主营业务成本 64万 贷：库存商品 64万山西省税务干部学校山西省税务干部学校13年年末收到分期收款销售货款年年末收到分期收款销售货款借：长期应收款借：长期应收款华夏贸易公司华夏贸易公司 37万万 未实现融资收益未实现融资

15、收益 666.67 贷贷 ： 银行存款银行存款 37万万 财务费用财务费用 666.67备注：备注：“未实现融资收益未实现融资收益”按照年限平均按照年限平均法（不采用折现率）计算并计入当期收益法（不采用折现率）计算并计入当期收益附：进账单：收款附：进账单：收款 37万万2022-2-20山西省税务干部学校山西省税务干部学校售后回购业务所得税与会计处理相同售后回购业务所得税与会计处理相同2022-2-20山西省税务干部学校山西省税务干部学校售后回购： 2013年12月1日记账凭证 摘要：售后回购 借：银行存款 5616000 贷：应交税费应交增值税（销项）81600 其他应付款 4800000附

16、：售后回购合同甲方：药品公司乙方：精英公司（非金融企业）甲方向乙方销售药品10000箱，开出的增值税专用发票注明的销售价格480万元，增值税81.6万元。甲方应于14年2月28日将所受商品购回，回购价489万元（不含增值税）。山西省税务干部学校山西省税务干部学校13年12月1日记账凭证摘要售后回购借：发出商品 320万 贷：库存商品 320万附：出库单 1万箱药品总成本320万元。山西省税务干部学校山西省税务干部学校售后回购计提利息：借：财务费用 3万 贷：其他应付款 3万该项资产用于日常生产经营，由于回购期3个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用。每月利息费用3万元。2022-2

17、-20山西省税务干部学校山西省税务干部学校该企业向主管税务机构提供并核实的一年期金融机构利率6%；3个月的金融机构利率5%。2022-2-20山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20记账凭证3号业务摘要： 2011年12月23日销售产品 借:银行存款 70200 贷：预收账款K商厦 70200借：发出商品K商厦（丙产品） 30000 贷：库存商品丙产品 30000检查人员审核销售合同得知：该公司与K商厦签订销售合同约定，向K商厦销售靓丽新型化妆品10件，不含税售价为6万元；某公司承诺K公司在6个月内对产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。由于新型化妆品是刚试制成功的新产品，无法

18、合理估计其退货的可能性，该批产品的成本为3万元。山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20销售白酒和酒桶借：银行存款 59670 贷：主营业务收入 50000 其他业务收入 1170 应交税费应交增值税（销项税额）8500普通发票，出库单，进账单，借：营业税金及附加 11000 贷：应交税费应交消费税 11000山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20增值税条例纳税人销售货物或应税劳务的，价格明显偏低并无正当理由的，主管税务机关核定其销售额。企业所得税法41条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或关联方应纳税收入或所得额的，税务机关有权按合理方法

19、调整。山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20东泉酒厂位于A市，是增值税一般纳税人，生产销售的产品有浓香型白酒、清香型白酒、药酒三大系列；2010年新设一独立核算的销售公司（小规模纳税人）。山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20 摘要：销货 借：应收账款销售公司 88920 贷：主营业务收入浓香型白酒 56000 清香型白酒 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 12920 后附原始凭证： 东泉酒厂产品销售普通发票记账联一张，载明：销售浓香型白酒200箱，金额为65520元；购货单位销售公司。 东泉酒厂产品销售普通发票记账联一张，载明：销售清香型白酒100箱

20、，金额为23400元；购货单位销售公司。浓香型白酒的平均销售价格500元箱（不含税），成本价350元箱，20斤/箱； 山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20清香型白酒的平均销售价格400元箱（不含税），成本价300元箱，20斤箱；出库单借：主营业务成本 贷：库存商品山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20征管法第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行

21、合理调整。税收征管法实施细则第五十四条规定，纳税人与其关联企业之间的业务往来未按照独立企业之间业务往来作价的，税务机关可以按照合理的方法调整计税收入额或者所得额。假设主管税务机关按照成本加合理的费用和利润的方法（成本利润率为10%）山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20视同销售业务稽查： 1、认识业务 2、涉税政策：增值税条例实施细则，消费税暂行条例，企业所得税法实施细则，国税函2008828号文 3、会计处理 4、对照，发现问题，总结偷逃税款。山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20稽查业务类型：1.纳税义务发生，企业未按规定申报，形成偷逃税款。2.实际业务复杂

22、，纳税人申报错误。山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20摘要：发给职工药酒借：应付职工薪酬 52710 贷：库存商品 42000 应交税费应交增值税（销项税额） 10710后附原始凭证：出库单一张，数量：210箱；内容：药酒，金额：成本价42000元。“五一”向职工发放药酒的请示报告，有厂长签字同意。（注：不考虑福利费超标准问题）山西省税务干部学校山西省税务干部学校计提管理人员福利记账凭证计提管理人员福利记账凭证17号号借：管理费用借：管理费用 1600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1600经研究决定，公司用资产橙汁药品给公司经研究决定，公司用资产橙汁药品给公司管理人员发

23、福利。管理人员发福利。2022-2-20山西省税务干部学校山西省税务干部学校给公司管理人员发福利：记账凭证18号借：应付职工薪酬 1600 贷：库存商品 1600附：出库单 药品10箱2022-2-20山西省税务干部学校山西省税务干部学校应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利全年累计借方发生额：全年累计借方发生额：1600贷方发生额：贷方发生额：1600应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利全年累计借方发生额：全年累计借方发生额：44万万 贷贷 ：44万万应付职工薪酬应付职工薪酬工资明细账工资明细账全年计提全年计提320万万全年发放全年发放320万万2022-2-20山西省税务干部

24、学校山西省税务干部学校2022-2-20摘要：药酒换小麦借：物资采购小麦 20707.96 应交税费应交增值税（进项税额） 2692.04 贷：库存商品 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400后附原始凭证：出库单一张，数量：100箱；内容：药酒，金额：成本价20000元。绿叶公司开出的增值税专用发票抵扣联一张，载明：销售小麦，价款为20707.96元，税款2692.04元。东泉酒厂增值税专用发票记账联一张，载明：销售药酒100箱，价款为20000元，增值税额3400元，价税合计23400元；购货单位绿叶公司。（注：该批小麦已加工成产品并销售）山西省税务干部学校山西省税务干部学校2

25、022-2-20摘要：水灾捐赠借：营业外支出200000 贷：银行存款 200000后附原始凭证：财政部门统一印（监）制的公益性捐赠票据一张，金额：200000元。银行转账支票存根联，收款单位：A市民政局，用途：捐款山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20摘要：归还借款借：应付账款明达公司 29250 贷：库存商品 17500 资本公积 11750后附原始凭证：浓香型白酒出库单，数量：50箱，金额：17500元。双方产品抵债协议。内容：东泉酒厂以浓香型白酒抵偿所欠明达公司的购货款29250元。不含税售价20000山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20内部管理部门领

26、用产品：借：管理费用 20000 贷：库存商品 20000附：出库单，100箱晋丰白酒，每箱白酒200元。每箱500毫升。山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20对外捐赠：借：营业外支出 20000 贷：库存商品 20000附：出库单100箱晋丰白酒，每箱成本200元，每箱6瓶，每瓶500毫升。不含税售价每箱300元 直接 对外捐赠协议；取得财政部统一公益救济性机构捐赠收据。假定利润表提供当年利润总额：800万山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20 问：企业将现有部分自产产品展示在公司样品间，这些从仓库领出的产品是否应该算作销售处理？山西省税务干部学校山西省税务干

27、部学校2022-2-20 为扩大商品销量，超市采用买一赠一和累计一定销量后给予赠品的方式销售商品，这种情况下企业所得税上如何确认销售收入？山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20 商场卖冰箱市价（含税）5000，送成本500，市价600元(含税)的手机，冰箱成本3000元。 借：银行存款 5000 贷：库存商品冰箱 3000 手机 500 其他应付款 1500附：出库单 进账单 山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20借：银行存款 5000 贷：主营业务收入 5000/1.17 销项税额 5000/1.17*o.17 借：主营业务成本 3000+500 贷：库存商品

28、 3500山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）第三条规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将销售总金额按照各项商品公允价值的比例分摊计算各项商品的销售收入。 山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）规定，企业将资产以“用于市场推广或销售”等方式移送他人，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应视同销售确定收入。此外，企业用于业务宣传

29、而发生的费用，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等的支出，其相关成本可以计入业务宣传费。山西省税务干部学校山西省税务干部学校不征税收入检查：2011年企业取得财政性资金1000万元借：银行存款 1000万 贷：递延收益 1000万当年按县级以上政府拨付文件规定使用资金，6月末购入设备。使用年限5年。借：固定资产 1000万 贷：银行存款 1000万借：制造费用 100万（半年）（假定制造费用计入当期利润） 贷：累计折旧 100万借：递延收益 100万 贷：营业外收入 100万其余项目按利润表申报。山西省税务干部学校山西省税务干部学校某公司根据财政部相关文件规定2009年12月向财政申请国

30、家级项目补贴。项目报告书：本公司于2009年启动数字印刷技术开发项目，预计总金额360万元、为期3年，已经投入资金120万元。项目还需投资240万元，计划自筹120万、申请财政拨款120万元。10年初批准了拨付文件，共补贴款项120万元。分2次支付。并制定资金监督管理办法。合同签订日支付60万元，项目结束支付60万元。山西省税务干部学校山西省税务干部学校10年初收到：借：银行存款 60万 贷：递延收益 60万借：研发支出资本化支出 60万 贷：银行存款 60万10年末、11年末：借：递延收益 30万 贷：营业外收入 30万11年末项目结束时收到款项借：银行存款 60万 贷：营业外收入 60万山

31、西省税务干部学校山西省税务干部学校所得税处理：据财税2008 151号文件规定公司应于实际收到财政拨款的年度确认所得。10年应调增应纳税所得30万。11年调减应纳税所得30万。12年确认所得60万与会计处理一致，不作调整。 山西省税务干部学校山西省税务干部学校第16行不征税收入：填报纳税人计入利润总额但属于税收规定不征税的财政性资金。山西省税务干部学校山西省税务干部学校财税2008151号文财税201170号文山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20摘要：购入原材料借：物资采购高粱 40000 应交税费应交增值税（进项税额） 5200 其他应付款昌盛公司 10000 贷：银行存款

32、 53200 营业外收入 2000后附原始凭证：昌盛公司开出的增值税专用发票抵扣联一张，载明：销售高粱，金额40000元，税款5200元。东泉酒厂开出的转账支票存根一张，收款单位昌盛公司，金额53200元，用途，购货款。东泉酒厂与昌盛公司2010年1月10日签订的高粱购销合同，载明昌盛公司应于2010年3月31日前交货并于合同签订当天支付10000元的保证金，逾期至2010年5月31日前交货支付违约金2000元，2010年5月31日未交货合同作废，保证金10000元归东泉酒厂。山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20 国税发2004 136号文山西省税务干部学校山西省税务干部学校

33、2022-2-20接受捐赠收入2010年19号公告企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税 借：原材料 100+1 进项税额 17 贷：营业外收入 117 银行存款 1山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20出口退税的计算出口退税的计算出口退税可分为三种方式：一是出口退税可分为三种方式：一是“免、退免、退”税；二是税；二是“免免”税；税；三是三是“免、抵、退免、抵、退”税。免税就是不缴税，实际操作中不需要税。免税就是不缴

34、税，实际操作中不需要计算，需要理解和计算的，只有退税，这也是我们把出口货物计算，需要理解和计算的，只有退税，这也是我们把出口货物退（免）税简称为出口退税的原因。退（免）税简称为出口退税的原因。山西省税务干部学校山西省税务干部学校交易性金融资产：交易性金融资产：13年初，甲企业从深圳证券交易所购入某公司股年初，甲企业从深圳证券交易所购入某公司股票票100万股，占某公司股票份额万股，占某公司股票份额5%，支付价款，支付价款508万。其中交易费用万。其中交易费用8000元。已经宣告发放股元。已经宣告发放股利利7.2万。万。“交易性金融资产交易性金融资产”：公允价值记录：公允价值记录“成本成本”明明细

35、账，交易费用细账，交易费用“投资收益投资收益”2022-2-20山西省税务干部学校山西省税务干部学校借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 500万万 应收股利应收股利 7.2万万 投资收益投资收益 0.8万万 贷：银行存款贷：银行存款 508万万2022-2-20山西省税务干部学校山西省税务干部学校持有期间被投资单位宣告分派股利，借记“应收股利”，贷记“投资收益”资产负债表日，交易性 金融资产公允价值高于账面余额的部分，借：“交易性金融资产”，贷记“投资收益”。6月20日，收到股利7.2万6月30日，某公司股票每股交易价5.2每股。年末，每股交易价4.9。次年3月，收到某公司宣告分派现

36、金股利200万元。2022-2-20山西省税务干部学校山西省税务干部学校6月月20：借：银行存款借：银行存款 7.2万万 贷：应收股利贷：应收股利 7.2万万6月月30日日借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 20万万 贷：贷： 公允价值变动损益公允价值变动损益 20万万年末：年末：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 30万万 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 30万万借：应收股利借：应收股利 10万万 贷：投资收益贷：投资收益 10万万2022-2-20山西省税务干部学校山西省税务干部学校次年次年5月，出售每股月，出售每股4.5，支付

37、交易费用，支付交易费用7200元。元。借：银行存款借：银行存款 4492800 投资收益投资收益 407200 交易性金融资产交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动 10万万 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 500万万同时：同时：借：投资收益借：投资收益 10万万 贷：公允价值变动贷：公允价值变动 10万万2022-2-20山西省税务干部学校山西省税务干部学校甲公司支付甲公司支付105万（含交易费用）从上海交易所万（含交易费用）从上海交易所买某公司年初同日发行的买某公司年初同日发行的5年期公司债券年期公司债券100万元万元。债券票面价值。债券票面价值100万元。到期一次还本付息

38、。万元。到期一次还本付息。票面年利率票面年利率4.72%。2022-2-20山西省税务干部学校山西省税务干部学校借：持有至到期投资成本 100万 利息调整 5万 贷：银行存款 105万 2022-2-20山西省税务干部学校山西省税务干部学校年末计算利息：借：持有至到期投资应计利息 4.72万 贷：投资收益 4.72万借：投资收益 1万 贷：持有至到期投资利息调整 1万2022-2-20山西省税务干部学校山西省税务干部学校可供出售金融资产可供出售金融资产：13年初，甲企业从深圳证券交易所购入某公司股年初，甲企业从深圳证券交易所购入某公司股票票100万股，占某公司股票份额万股，占某公司股票份额5%

39、，支付价款，支付价款508万。其中交易费用万。其中交易费用8000元。已经宣告发放股元。已经宣告发放股利利7.2万。万。2022-2-20山西省税务干部学校山西省税务干部学校借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 500。8万万 应收股利应收股利 7.2万万 贷：银行存款贷：银行存款 508万万借：银行存款借：银行存款 7.2万万 贷：应收股利贷：应收股利 7.2万万6月月30日：每股日：每股5.2元元借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 19.2万万 贷：资本公积贷：资本公积 19.2万万年末，每股年末，每股4.9元元借：资本公积借：资本公积 30万万

40、贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 30万万2022-2-20山西省税务干部学校山西省税务干部学校次年宣告：次年宣告：借：应收股利借：应收股利 10万万 贷：投资收益贷：投资收益 10万万出售股票：按每股出售股票：按每股4.5元元借：银行存款借：银行存款 449280 投资收益投资收益 407200 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 108000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 5008000同时：同时：借：投资收益借：投资收益 108000 贷：资本公积贷：资本公积 1080002022-2-20山西省税务干部学校山西省

41、税务干部学校2022-2-20山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20山西省税务干部学校山西省税务干部学校（一）免、退税（一）免、退税这种方式针对的是外贸企业，即进出口贸易的商这种方式针对的是外贸企业，即进出口贸易的商业企业。外贸企业出口退税的计税基础是购进价业企业。外贸企业出口退税的计税基础是购进价格。格。例如，某外贸企业购进一批货物全部出口，以不例如，某外贸企业购进一批货物全部出口，以不含税价格含税价格100万元购进，以万元购进，以200万元价格出口，税万元价格出口，税率率17%，退税率，退税率13%。出口的时候，免销项税，不用单独计算。退税的出口的时候，免销项税，不用单独计

42、算。退税的时候，应退增值税时候，应退增值税10013%13（万元）。（万元）。税率差产生的税率差产生的4万元，作进项税额转出，计入销万元，作进项税额转出，计入销售成本。售成本。2022-2-20山西省税务干部学校山西省税务干部学校（三）免、抵、退税（三）免、抵、退税“免、抵、退免、抵、退”中的中的“退退”税，实际上应该理解为出税，实际上应该理解为出口部分对应的应退进项税免抵退中的口部分对应的应退进项税免抵退中的“抵抵”免免抵退中的抵退中的“退退”。例如，生产企业全部材料是例如，生产企业全部材料是200万元购进，进项万元购进，进项税额税额34万元，内销货物万元，内销货物80万元产品，销售税额万元

43、产品，销售税额13.6万元，当期出口货物万元，当期出口货物220万元，税率万元，税率17%，退，退税率税率13%。第一步：税率差异部分。第一步：税率差异部分。出口价格出口价格（征税率退税率）（征税率退税率）220（17%13%）8.8（万元）。（万元）。2022-2-20山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20第二步：计算应纳税额，也是计算抵税数额。第二步：计算应纳税额，也是计算抵税数额。应纳税额内销销项税（进项税税率差异部应纳税额内销销项税（进项税税率差异部分的税）上期留抵分的税）上期留抵13.634+8.80-11.6（万元）。万元）。应纳税额为负数，说明进项税未抵完，应予以

44、退应纳税额为负数，说明进项税未抵完，应予以退税。税。山西省税务干部学校山西省税务干部学校第三步：计算免抵退税额，即免抵退税最高限额第三步：计算免抵退税额，即免抵退税最高限额。免抵退税额离岸价免抵退税额离岸价退税率退税率22013%28.6（万元）。（万元）。第四步：计算实际应退税额，取第二步的绝对值第四步：计算实际应退税额，取第二步的绝对值与第三步的较小者。与第三步的较小者。实际退税为实际退税为11.6万元。万元。2022-2-20山西省税务干部学校山西省税务干部学校第三步：计算免抵退税额，即免抵退税最高限额第三步：计算免抵退税额，即免抵退税最高限额。免抵退税额离岸价免抵退税额离岸价退税率退税

45、率22013%28.6（万元）。（万元）。第四步：计算实际应退税额，取第二步的绝对值第四步：计算实际应退税额，取第二步的绝对值与第三步的较小者。与第三步的较小者。实际退税为实际退税为11.6万元。万元。2022-2-20山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20购进业务税务稽查 1.发票的合法性检查 2.已经抵扣进项税额的外购货物用于非应税项目 3.已经抵扣进项税额的外购货物用于非正常损失 4、资产的计税成本 山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20企业概况资料 ：市酒业有限公司是一家中型国有企业，现在职工300人，占地面积15万平方米，地址在市区，公司内设置有机构有

46、：白酒生产车间、白酒灌装车间、啤酒生产车间、啤酒灌装车间、机修车间、锅炉车间、供水车间、非独立核算销售门市部、非独立核算的车队及公司其他各职能科室。山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20山西省晋城市农产销售普通发票,出售单位公司收购站（非独立核算）；收购单位某酒业公司。山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20根据增值税暂行条例第八条“纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。 下列进项税额准予从销项税额中抵扣： . （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销

47、售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=买价扣除率 山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20借：原材料 66990 应交税费应交增值税（进项税额）10010 贷：银行存款 77000附：收购发票。开票方某酒业，销货方收购站山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20合法的农产品收购发票：购买方向农业生产者开具的。农产品销售发票：是农业生产者向购买方开具的。按照农产品收购或销售发票上注明的买价和13%的扣除率计算进项税额山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20借：原材料 10.93万 应交税费应交增值税（进项税额

48、）1.77万 贷：银行存款 12.7万附：增值税专用发票：不含税售价10万，增值税1.7万 运输费用发票：运杂费1万 支票存根付款12.7万元山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-2013年8月1日之前，山西省运输费用结算单据上注明的运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。自2013年8月1日起，全国范围内推行交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点工作。自此，增值税一般纳税人购进货物运输业劳务（不含铁路运输），必须取得货物运输业增值税专用发票作为抵扣凭证，所取得的公路、内河货物运输业发票将不得作为增值税抵扣凭证。 山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2

49、-20新版专用发票、货运专票和增值税普通发票自2014年8月1日起启用，老版专用发票、货运专票和增值税普通发票暂继续使用。山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-202012年购进柴油用于货物运输借：原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400 山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20借：预收账款 10000 贷：其他业务收入 10000借：营业税金及附加 3000 贷：应交税费应交营业税 3000借：其他业务成本 20000 贷：原材料 20000附：山西省公路货物运输发票 进账单 汽车运输劳务耗油汇总表 山西省税务干部学校山

50、西省税务干部学校2022-2-20购进水泥后来用于不动产建造借：管理费用 100万 应交税费应交增值税（进项税额）17万 贷：银行存款 117万附：增值税专用发票山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-202011年12月份部分资料如下：记账凭证1号，借：原材料某材料 41400 应交税费应交增值税（进项税额） 4600 贷：库存现金 46000附：入库单数量57.5吨，单价800元，金额46000元。山西省收购发票 购货单位黄河厂，数量57.5吨，单价800元，金额46000元。销货单位农业生产者山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20摘要处理发霉的高梁借：现金 10

51、350 管理费用 10350 贷：原材料 20700附：出库单，上述外购入库的高粱有一半发霉了。借：原材料某材料 41400 应交税费应交增值税（进项税额） 4600 贷：库存现金 46000山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20一般纳税人企业2009年购进一批酒，2011年末已经过了保质期还有一部分没有销售出去，在所得税方面应该如何处理？2011年25号公告2011年末销售：借：银行存款 6万+1.02万 营业外支出 2万 贷：库存商品 8万 应交税费应交增值税 1.02万山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-202011年25号公告： 第4条 企业实际资产损失，

52、应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20业务招待费检查： 1、业务招待费所得税计算标准 2、生产经营期间业务招待费 3、筹建期间业务招待费山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-202011年全年发生业务招待费100万元。（等等） 山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20筹建期间发生的业务招待费性质的支出，如何在企业所得税前扣除？2011年7月1日筹办甲企业发生业务招待费10万元

53、，2012年开始生产经营。2012年发生业务招待费30万元，销售（营业）收入500万元。山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20总局2012年34号公告 企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费与业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。企业2012年开始生产经营，筹建期间业务招待费100万元。2012年企业做：借：管理费用 100万 贷：银行存款 100万 山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20 企业开办费中的业务招待费、广告宣传费应与其他费用分别归集

54、，其中业务招待费、广告宣传费的扣除暂按如下规定执行：一是摊销时间按开办费摊销时间确定。二是摊销金额并入摊销年份，按新税法关于税前扣除的有关规定办理。山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20关于开（筹）办费的处理新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。国税函200998号山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-202011年发生的费用，年末未取得发票企业2011年当年发生的部分费用，12月底之前无法取得发票，发票大约能在2012年的1月份开过来，日期也是201

55、2年的。企业取得这样的发票是否可以将这部分费用在2011年税前扣除？山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20材料暂估入账，领用，转成本借：原材料 暂估价 10万 贷：应付账款 暂估价 10万借：成本、费用 10万 贷：原材料 10万2011年12月。发票一直未取。次年汇算清缴之前取得。未取得。山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20总局2011年34号公告 关于企业提供有效凭证时间问题 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴所得税时，可暂按账面发生额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供成本、费用的有效凭证。本公

56、告自2011年7月1日起执行。山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20广告费、业务宣传费税务检查 1、广告费、业务宣传费税收扣除标准 2、筹建期间广告费、业务宣传费 3、生产经营期间广告费、业务宣传费山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-202011年发生广告费、业务宣传费500万元。山西省税务干部学校山西省税务干部学校假定利润表营业收入5万元，2011年业务。摘要：产品用于推广宣传 借：销售费用 5000 贷：库存商品 5000附件：出库单；将化妆品10盒放至美特好化妆品柜台做试用妆。每盒成本500元，不含税售价1000元。山西省税务干部学校山西省税务干部学校202

57、2-2-20职工薪酬业务检查：山西省税务干部学校山西省税务干部学校记账凭证8号业务摘要：2012年12月31日，为欢度节日发放10件乙产品作为职工福利。 借：管理费用 10000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 10000借：应付职工薪酬非货币性福利 10000 贷：库存商品乙产品 10000山西省税务干部学校山西省税务干部学校同时检查人员对“应付职工薪酬”账有关明细账户全年发生数进行审查，资料汇总如下表山西省税务干部学校山西省税务干部学校明细账 借方 贷方 工资 890万元 900万元（假设合理）职工福利 130万元 130万元工会经费 18万元（收据） 18万元职工教育经费18.5万元 22

58、.5万元非货币性福利 1万 1万山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20公司为员工一次性购置了八套上班服饰，要求员工上班时必须统一着装。请问这笔服饰费用支出能否在企业所得税前扣除？ 山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-202011年34号公告： 企业根据其工作性质的特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据条例27条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。 自2011年7月1日施行。 总局2011年6月9日山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20我企业没有工会组织，工会经费是通过地方税务局进行代扣代缴的，请问我们可以凭借

59、税务机关开具的完税凭证在企业所得税税前扣除吗？山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税 税前扣除。 2010年11月9日 山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-202011年30号公告： 自2010年1月1日起，在委托税务机关代收公会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭有效、合法的工会经费代收凭据依法在税前扣除。 2011年5月11日。山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-2-20折旧检查山西省税务干部学校山西省税务干部学校2022-

60、2-20房屋、建筑物固定资产改扩建2011年34号公告推到重置（不是另置）旧厂房，20年折旧，提了10年，净值200万，11年7月1日重新盖，花了1000万元年末成新厂房。2011年企业：借：营业外支出 200万 累计折旧 1800万 贷：固定资产 2000万 山西省税务干部学校山西省税务干部学校借：在建工程 1000万 贷：银行存款 1000万借：固定资产 1000万 贷：在建工程 1000万山西省税务干部学校山西省税务干部学校借：在建工程 200万 累计折旧 1800万 贷：固定资产 2000万借：在建工程 1000万 贷：银行存款 1000万计税基础：1200万，年限20年山西省税务干部