成本会计第二、三章

1、第二章、成本信息的生成与运用 第一节、成本的概念一、经济学中的一些成本概念（一）、机会成本与货币成本（二）、沉没成本与不变成本（三）、边际成本与平均成本二、财务会计中的成本观三、管理会计中的成本习性第二节、成本的内涵及其分类一、成本的内涵二、成本的分类*（一）、按管理环节分类（二）、按成本项目分类（三）、按产品的可比性分类（四）、按编制计划与核算时间划分（五）、按成本确定的范围划分（六）、按产品开发与技术管理要求划分（七）、按企业内部经营管理要求划分第三节、成本信息的运用一、现代成本管理的内容二、作业成本计算三、作业管理四、质量成本管理五、资本成本管理六、人力资源成本管理七、产品生命周期成本5

2、 第三章第三章 生产经营费用的归集和分生产经营费用的归集和分配配学习要点与要求学习要点与要求 本章主要介绍了各项生产经营费用的归集和分配的方法。6通过本章学习：1、掌握掌握各项要素费用的归集和分配，2、熟悉待摊费用和预提费用的归集和分配，3、掌握掌握辅助生产费用归集和分配的方法，4、熟练运用熟练运用基本生产制造费用的归集和分配，5、掌握掌握废品损失的归集和分配，6、了解停工损失的归集和分配，7、掌握掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法，8、了解期间费用的结转。第一节第一节 成本、费用核算的基本要求成本、费用核算的基本要求 产品成本、期间费用核算是成本会产品成本、期间费用核算是成本会计的

3、中心内容，是企业现代成本管理工计的中心内容，是企业现代成本管理工作的主要组成内容。作的主要组成内容。在成本、费用核算工作中应注意贯彻在成本、费用核算工作中应注意贯彻以下几项要求：以下几项要求：一、成本、费用核算要适应企业成本管理一、成本、费用核算要适应企业成本管理的要求的要求 p31二、做好各项成本核算的基础工作二、做好各项成本核算的基础工作 p32三、正确划分各种费用界限三、正确划分各种费用界限（一）以权责发生制为基础正确划分（一）以权责发生制为基础正确划分各月各月的费用界限的费用界限(计入哪期) 为了正确计算产品成本，在正确划分为了正确计算产品成本，在正确划分上述费用界限的基础上，还应划清

4、应由本上述费用界限的基础上，还应划清应由本月产品成本、期间费用负担的费用界限。月产品成本、期间费用负担的费用界限。 即：即： 应由本月成本、费用负担的费用，应由本月成本、费用负担的费用，应应全部计入全部计入本月本月成本、费用；成本、费用； 不应由本月成本、费用负担的则不应不应由本月成本、费用负担的则不应计入本月成本、费用。计入本月成本、费用。防止防止利用待摊、预提人为调节成本费用高利用待摊、预提人为调节成本费用高低的错误做法。低的错误做法。 由此看出，本月产品成本和期间费用本月产品成本和期间费用应负担的费用应负担的费用，包括： 1、扣除应由以后月份成本、费用负担部分之后的本月发生费用本月发生费

5、用， 2、以前月份发生的待摊费用的本月本月摊销额摊销额， 3、尚未发生应由本月成本、费用负担的（本月）预提费用（本月）预提费用。 （二（二）正确划分应计入成本、费用与不应）正确划分应计入成本、费用与不应计入成本、费用的界限计入成本、费用的界限 (应否计入应否计入) 应计入产品成本和期间费用应计入产品成本和期间费用 只有用于产品生产和销售，用于组织和管理生产经营活动以及用于筹集生产经营资金的各种费用，即收益性支出收益性支出。才才应计入产品成本和期间费用不不应计入产品成本和期间费用的应计入产品成本和期间费用的 1、企业购置和建造的固定资产、无形资产和其他资产的支出； 2、对外投资的支出； 3、企业

6、固定资产盘亏损失和清理损失； 4、非正常原因造成的停工损失； 5、自然灾害造成的损失，以及罚款支出和捐赠支出等。 按税法要求按税法要求不能不能作为作为成本、费用列成本、费用列入的入的: 例如，超过计税标准开支的业务招待例如，超过计税标准开支的业务招待费，超过计税工资部分的工资费用等，但费，超过计税工资部分的工资费用等，但成本会计可以按其性质列入成本、费用，成本会计可以按其性质列入成本、费用，待计算确定应纳税所得额时待计算确定应纳税所得额时,再做调整。再做调整。（三）正确划分产品成本和期间费用的界限（三）正确划分产品成本和期间费用的界限 （计入产（计入产- -、期、期- -） 本月产品成本和期间

7、费用应负担的费用，包括应计入产品成本和构成期间费用的费用，两者之间必须划清界限。直接材料费用直接材料费用直接工资费用直接工资费用制造费用等生产费用制造费用等生产费用计计入入商商品品生生产产成成本本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用直直接接计计入入当当期期损损益益 （四）正确（四）正确划分各种产品划分各种产品的费用界限的费用界限 （计入哪种）（计入哪种） 为了分析和考核各种产品或成本定额的执行情况，应该分别计算各种产品的成本。 能够直接计入该种产品成本的生产能够直接计入该种产品成本的生产费用，应该直接计入该种产品成本费用，应该直接计入该种产品成本；属于某种属于某种产品单独产品单独发

8、生发生属于几种属于几种产品共同产品共同发生发生不能直接计入某种产品的生产费用不能直接计入某种产品的生产费用，则应采用合理的分配方法，分配，则应采用合理的分配方法，分配计入这几种产品的成本。计入这几种产品的成本。 注意注意盈利产品与亏损产品、可比产品与不可比产品之间的费用界限的划分，防止防止在这些产品之间任意转移任意转移费用，以盈补亏、掩盖掩盖亏损产品成本超支情况的错误做法。（五）正确划分完工产品和在产品的费用期限（五）正确划分完工产品和在产品的费用期限 （完工、在产）（完工、在产） 通过以上费用界限的划分，确定了各种产品本月应负担的生产费用。月末，对于既有完工产品，又有在产品的某种产品，就需要

9、就需要采用适当的分配方法，将产品应负担的费用在完工产品和在产品之间进行分配进行分配，分别计算出分别计算出完工产品的应负担的费用和在产品应负担的费用。四、正确进行间接计入费用的分配四、正确进行间接计入费用的分配 p34 p34第二节第二节 成本、费用核算的一般程序成本、费用核算的一般程序 成本、费用核算的一般程序，就是根据成本、费用核算的基本要求，对生产经营费用进行分类核算，将发生的各项要素费用按经济用途归类的基本过程。一、基本步骤一、基本步骤（一）各项要素费用的分配；（二）期末待摊费用的预提费用的调整和分配（三）辅助生产费用的归集和分配；（四）基本生产制造费用的归集和分配；（五）完工产品和月末

10、在产品之间的费用分配（六）期间费用的结转；各项生各项生产费用产费用按要素计入按要素计入 生产成本生产成本基本生产车基本生产车间间辅助生产辅助生产(成本成本)制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间先归集先归集辅助生辅助生产车间产车间二、关于辅助生产制造费用的归集二、关于辅助生产制造费用的归集 辅助生产辅助生产制造费用制造费用的归集通常有两种情况： 一、通过一、通过“制造费用制造费用”进行归进行归集集 即：在各步骤费用分配中按制造费用单独进行归集，待归集完全后，再以制造费用项目转入辅助生产产品或劳务成本； 二、不通过二、不通过“制造费用制造费用”进行进行归

11、集归集 如果企业的辅助生产车间规模辅助生产车间规模较小较小，发生的制造费用也较少发生的制造费用也较少，又不对不对外提供商品产品或劳务外提供商品产品或劳务，也可以不单独归集辅助生产制造费用。 本章在学习当中主要注重以下几个帐户：1、“基本生产”2、“辅助生产3、“制造费用”4、“待摊费用”5、“预提费用”6、“销售费用、管理费用、财务费用” 二、成本、费用核算的主要账户设置二、成本、费用核算的主要账户设置一、总分类账户的设置一、总分类账户的设置 （一）（一）“基本生产基本生产”账户账户（二）（二）“辅助生产（辅助生产成本）辅助生产（辅助生产成本）”账户账户（三）（三）“制造费用制造费用”账户账户

12、（四）（四）“待摊费用待摊费用”账户账户（五）（五）“预提费用预提费用”帐户帐户（六）（六）“销售费用销售费用”帐户帐户（七）七）“管理费用管理费用”帐户帐户（八）八）“财务费用财务费用”帐户帐户 （二）、二）、 主要明细账的设置主要明细账的设置 企业进行成本、费用核算，除了通过设置总分类账户进行总括反映外，主要是通过设置成本、费用明细账户进行的。（一）基本生产（基本生产成本）明细账设置可（一）基本生产（基本生产成本）明细账设置可以按：以按：基基本本生生产产明明细细账账产品品种品种产品生产批别生产批别产品生产步骤步骤产品大类大类等并分别不同成本项目归集费用，计算产品成本。其格式见表21、表22

13、。 如果企业生产的产品、提供的劳务种类较多，或需按车间归集费用反映， 设置基本生产 成本二级帐其格式见表23。多栏式帐页分车间按成本项目 分别汇总反映 生产费用和全部 产品总成本，以 便核对账目。 年年 摘要摘要 成本项目成本项目 合计合计 月月 日日原材料原材料燃料和燃料和动力动力工资及工资及福利费福利费制造费制造费用用 3 31月初在产品费用970048005000400023500 4 30本月生产费用2340070008000600044400 30合计3310011800130001000067900 30转出完工产品成本25060100009000700051060 30月末在产品

14、费用804018004000300016840表23 基本生产成本二级帐基本生产成本二级帐单位：元 （二）辅助生产（辅助生产成本）（二）辅助生产（辅助生产成本）明细账明细账 如提供产品也可设计为成本计算单的格式，其格式与基本生产成本计算单相同。按辅助生产的成本项目或费用项目分别专栏或专行进行登记。辅助生产的产品品种 或劳务的种类 （三）制造费用明细账（三）制造费用明细账制造费用明细账按不同车间不同车间部门部门设置按制造费用的项目分设分设专栏专栏基本生产制造费用明细账基本生产制造费用明细账辅助生产制造费用明细账辅助生产制造费用明细账帐内包括（四）其它费用明细账 营业费用明细账、管理费用明细账、财

15、务费用明细账，均应按其费用项目设置，或按其费用项目开设专栏，进行明细核算。41第三节、第三节、 各项要素费用的归集和分配各项要素费用的归集和分配 一、材料费用的分配一、材料费用的分配 材料费用包括包括企业生产经营过程中耗费原材料、燃料、低值易耗品、包装物等而发生的费用。42（一）原材料费用的归集和分配（一）原材料费用的归集和分配 记入基本生产和辅助生产明细账即产品成本计算单的原材料费用，包括包括： 原材料及主要材料 外购半成品 辅助材料。43属于直接计属于直接计入费用的入费用的根据领料凭根据领料凭证证直接计入各种产直接计入各种产品成本的原材料品成本的原材料项目；项目；属于间接计属于间接计入费用

16、的入费用的选择恰当的分配标选择恰当的分配标准，在几种产品之准，在几种产品之间计算分配后间计算分配后计入各种产品计入各种产品成本的原材料成本的原材料项目。项目。44 原材料费用分配标准分配标准很多，可以按照产品的重量重量、体积体积等分配。45 在材料消耗定额比较准确的情况下，通常采用的是材料定额消耗量比例法和材料定额费用比例法。 46 1. 材料定额消耗量比例法材料定额消耗量比例法 这种方法的计算步骤是：计算某种产品材料定定额消耗额消耗量量计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际实际消耗量消耗量计算出某种产品应分应分摊摊的材料数量数量计算出某种产品应分摊的材材料费用料费用47 1、某种产品材料定

17、额消耗量=某种产品实际产量单位产品材料消耗定额 2、材料消耗量分配率=材料实际消耗总量各种产品材料定额消耗量之和 其计算公式公式如下：48 3、某种产品应分摊的材料数量=该种产品材料定额消耗量材料消耗量分配率 4、某种产品应分摊的材料费用=该种产品应分担的材料数量材料单价49【例1】某企业生产A、B两种产品，共同耗用某种材料2，700千克，材料单价3元千克，按产品的原材料定额消耗量比例进行分配。其中，A产品生产700件，B产品生产250件，A产品单位消耗定额为25千克件，B产品单位消耗定额为3千克件，分配结果如下：50 1、A产品原材料定额消耗量=700件2.5千克/件=1 750千克 B产品

18、原材料定额消耗量=250件3千克/件=750千克 2、原材料消耗量分配率=2 700千克=1.08（1 750+750）千克51 3、 A产品应分配的材料数量=1 750千克1.08=1 890千克 B产品应分配的材料数量=750千克1.08=810千克 4、A产品应分配的材料费用=1 890千克3元/千克=5 670元 B产品应分配的材料费用=810千克3元/千克=2 430元52 这种方法： 1、能够考核原材料消耗定额的执行情况能够考核原材料消耗定额的执行情况 2 2、有利于加强原材料消耗的实物管理，、有利于加强原材料消耗的实物管理， 3 3、计算比较繁琐。、计算比较繁琐。 为了简化核算工

19、作，也可以采用定额消耗定额消耗量的比例量的比例直接分配材料费用的方法。 仍以上例资料，其分配结果如下：53原材料费用分配率=原材料实际费用=2 700千克3元/千克=3.24元/千克各种产品原材料定额消耗量之和 （1 750 +750）千克A产品应分配的原材料费用=1 750千克3.24元/千克=5 670元B产品应分配的原材料费用=750千克3.24元/千克=2 430元542.2. 材料定额费用比例法材料定额费用比例法 在几种产品共同耗用原材料几种产品共同耗用原材料的种类比种类比较多较多的情况下，为简化分配计算工作，也可以按照各种材料的定额费用的比例分配原材料实际费用。55计算公式如下：

20、1、某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量单位产品原材料费用定额56 2、原材料费用分配率=各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料定额费用总额之和 57 3、某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品原材料定额费用原材料费用分配率58 【例2】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用两种主要材料，共计3 762元。本月生产甲产品15件，乙产品12件。59甲产品原材料消耗定额： A材料6千克/件， B材料8千克/件；乙产品原材料消耗定额： A材料9千克/件； B材料5千克/件。 A材料单价10元/千克， B材料8元/千克。60分配结果如下：（1）甲、乙产品原材料定额费用 甲产品： A材料定额费用=1

21、5件6千克/件10元/千克=900元 B材料定额费用=15件8千克/件8元/千克=960元甲产品原材料定额费用合计：1 860元61 乙产品： A材料定额费用=12件9千克/件10元/千克=1 080元 B材料定额费用=12件5千克/件8元/千克=480元乙产品原材料定额费用合计：1 560元62 （2）材料费用分配率 材料费用分配率=3 762元=1.1 （1 860+1 560）元63（3）甲、乙产品应分配原材料实际费用 甲产品：1 860元1.1=2 460元 乙产品：1 560元1.1=1 716元64 原材料费用的分配，是通过“原材料费用分配表”进行的。根据原材料费用分配表即可编制原

22、材料费用分配的会计分录，并登记有关账簿。原材料费用分配表的格式举例见表31。65 材料费用分配表（见表3-1）中，构成产品实体和有助于产品形成的原材料费用43 500元，其中：21 830元和13 750元为A、B两种产品分别发生的直接计入费用，8100元A、B两种产品共同消耗间接计入费用。66 根据例1分配结果，A产品负担5 670元，B产品负担2 430元。因此，A产品耗用全部原材料费用合计27 500元，B产品耗用原材料费用合计16 000元。67 此例假设辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户单独核算，产品销售机构和行政管理部门消耗的材料费用，分别在“营业费用”、“管理费用”账户归集

23、。68根据原材料费用分配表，编制的会计分录为：借：基本生产A产品 27 500 B产品 16 000 辅助生产锅炉车间 900 机修车间 450 制造费用基本生产车间 140 营业费用 200 管理费用 80 贷：原材料 45 27069 （二）燃料费用的分配 （三）低值易耗品费用的分配 1、低值易耗品费用的分配， 应结合其摊销方法，可以一次摊销，一次摊销，全部计入全部计入当月产品成本或期间费用， 2、按费用的用途分别归集于归集于辅助生产和制造费用、营业费用、管理费用。70 3、当需要分期摊销分期摊销时，由当月及以后若干月份产品和期间费用共同负担，则应将低值易耗品费用先按待摊费用进行归集。71

24、领用工具会计分录为：一次摊销一次摊销的会计分录为： 借：辅助生产锅炉车间 120 机修车间 300 制造费用基本生产车间 400 营业费用 180 管理费用 200 贷：低值易耗品 1 200分期摊销分期摊销的会计分录： 借：待摊费用 6 000 贷：低值易耗品 6 00072二、外购动力费用的分配二、外购动力费用的分配 外购电力、热力等外购动力费， 直接用于产品生产 用于照明取暖等 外购动力费用分配表应按用途和使用部门编制，并编制会计分录。用途73分别记入： 借：基本生产 辅助生产 制造费用 管理费用 贷：应付账款74 下面列出外购动力费用分配表（见表32），并据以编制会计分录。 注意： 1

25、、表内应付动力费在各部门之间按耗用数量的比例分配； 2、基本生产车间产品生产耗用动力费按产品的生产工时的比例分配。75根据表32编制如下会计分录： 借：基本生产A产品 960 B产品 640 辅助生产锅炉车间 300 机修车间 550 制造费用基本生产车间 250 管理费用 300 贷：应付账款 3 00076三、三、 工资及福利费的分配工资及福利费的分配 企业在生产经营管理中发生的工资费用，也需要按用途和发生地点进行分配。77分别计入： 借：基本生产 辅助生产 制造费用 营业费用 管理费用 贷：应付账款（或应付福利费） 工资及福利费分配表格式见表33。78据表33，编制如下会计分录： 借：基

26、本生产A产品 6 120 B产品 4 080 辅助生产锅炉车间 1 350 机修车间 1 500 制造车间基本生产车间 900 营业费用 800 管理费用 3 600 贷：应付工资 18 35079有关福利费的会计分录为： 借：基本生产A产品 857 B产品 571 辅助生产锅炉车间 189 机修车间 210 制造车间基本生产车间 126 营业费用 112 管理费用 504 贷：应付工资 2 56980四、四、 折旧费和修理费的分配折旧费和修理费的分配 固定资产虽然有些是直接用于产品，但实际中通常用于多种产品的生产。81 因此，对固定资产折旧费一般不单设成本项目，应按使用部门分别记入： 借：辅

27、助生产 制造费用 管理费用 营业费用 贷：累计折旧 而不直接记入“基本生产”账户。82 同样，固定资产修理费用一般也不单设成本项目。 发生费用时应按部门分别记入： 借：辅助生产 制造费用 营业费用 管理费用 贷：银行存款（待摊费用或预提费用） 83编制的会计分录如下：借：辅助生产锅炉车间 1 000 机修车间 2 000 制造费用基本生产车间 4 000 管理费用 2 000 营业费用 500 贷：累计折旧 9 50084借：辅助生产锅炉车间 550 机修车间 850 制造费用基本生产车间 2 000 管理费用 600 营业费用 1 000 贷：银行存款(预提费用) 5 00085五、五、 利

28、息费用的分配利息费用的分配 企业为筹集资金而发生的利息费用： 1、作为财务费用，属于期间费用的范围，其在期末直接计入当期损益。 2、若利息数额较大，为了正确划分各月的期间费用，可采用预提方法处理。861、各月预提利息费时： 借：财务费用 贷：预提费用2、实际支付利息时： 借：预提费用 贷：银行存款3、如果数额不大，可在利息支付时： 借：财务费用 贷：银行存款87六、六、 税金的分配税金的分配 企业按规定计算的应缴： 房产税 车船使用税 印花税 土地使用税计入“管理费用”88 1、应缴房产税根据房产固定资产账面原值或租出房屋的租金收入，按一定方法和规定的税率计算。89 2、应缴车船使用税按照车船

29、种类、数量、吨位等和规定的征收定额计算。90 3、应缴土地使用税因用地所在地区市政建设状况，经济繁荣程度等条件不同，按用地面积和不同等级的计税标准计算。 91以上各税应按规定计算应缴税金： 借：管理费用 贷：应交税金92 印花税是对书立、购销、加工、租赁、借款等合同和营业账簿等凭证行为征收的税款，根据不同征税项目的性质分别按比例税率或计税定额计算。93 1、根据会计制度规定，企业缴纳的印花税不通过“应交税金”账户核算， 2、购买印花税票，并且当金额较小时，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”账户。94 3、若一次购买金额较大时，可通过“待摊费用”账户核算，根据使用情况和合理负担的原则，分摊到

30、当月和以后各月的管理费用中。95上述应缴税金编制的会计分录如下：借：管理费用 780 贷：应交税金应交房产税 350 应交车船使用税 110 应交土地使用税 280 银行存款 4096七七、 其它支出的分配其它支出的分配 除以上各项之外的其他费用，如邮电费、租赁费、外部加工费、无形资产摊销，以及工会经费、上级管理费等，一般均不单设成本项目。97 在费用发生时，根据有关付款凭证，按其用途和发生地点编制会计分录，分别记入“辅助生产”、“制造费用”、“管理费用”、“待摊费用”等账户及其明细账。98其他费用分配编制的会计分录如下： 借：辅助生产机修车间 210 制造费用基本生产车间 360 营业费用

31、300 管理费用 1 560 待摊费用 3 000 贷：银行存款 5 43099 通过上述分配，各项要素费用按其用途分别在“基本生产”、“辅助生产”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“财务费用”、“待摊费用”等账户的借方进行归集。100第二节第二节 待摊费用和预提费用的归集和分待摊费用和预提费用的归集和分配配一、待摊费用的归集和分配一、待摊费用的归集和分配 待摊费用是指本期发生（支付）的，但应由本期和以后各期共同负担的，摊销期限在一年以内的各项费用。101 1、以前月份发生的待摊费用已在当月计入“待摊费用”账户； 2、本月发生的待摊费用也已经在各项要素费用分配时记入“待摊费用”账户进

32、行归集。102二、预提费用的归集和分配二、预提费用的归集和分配 预提费用是指预先分月计入成本、费用，在以后月份才支付的费用。预提费用的特点是先计入成本、费用，后支付费用。(预提计入成本在先预提计入成本在先,实际发生支付在后实际发生支付在后)103其主要包括包括： 1、预提短期借款利息、 2、预提应付租金、 3、预提固定资产修理费用等。104第四节、第四节、 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。105 其中： 1、有的只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供水、供风、供汽等辅助生产； 2、有的则生产多

33、种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造等辅助生产。106 辅助生产产品和劳务成本的高低，会影响到企业产品成本和期间费用的水平。107一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集和分配是通过“辅助生产辅助生产”账户进行的。 一般应按车间以及产品或劳务的种类设一般应按车间以及产品或劳务的种类设置明细账，账内按照成本项目或费用项目设置明细账，账内按照成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。置专栏，进行明细核算。108 在辅助生产费用的归集过程中，因辅助生产车间规模大小，制造费用多少不同，管理要求也不同，对其制造费用是否也依照基本车间的制造费用通过“制造费用”

34、账户核算，存在着两种不同的核算方法。109辅助生产车间1、车间规模较小、车间规模较小2、制造费用较少、制造费用较少3、不对外提供产品和劳务、不对外提供产品和劳务 不通过不通过“制制造费用造费用”账账户核算的方户核算的方法法1、车间规模较大、车间规模较大2、制造费用较多、制造费用较多3、对外提供产品和劳务、对外提供产品和劳务4、管理上要求单独归集、管理上要求单独归集通过通过“制造制造费用费用”账户账户核算的方法核算的方法110直接用于辅助生产产品或劳务的费用计入或间接计入“辅助生产”账户的借方辅助生产车间发生的其他费用 “制造费用辅助生产车间(或某车间)”账户的借方直接转入或分配转入相应的“辅助

35、生产”账户的借方111 至此，辅助生产车间所发生的全部费用已在“辅助生产”账户的借方归集完全，即可进行辅助生产费用的分配。 112（1）原材料费用的分配借：基本生产A产品 28 670 B产品 14 830 制造费用基本生产车间 140 锅炉车间 900 机修车间 450 营业费用 200 管理费用 80 贷：原材料 45 270113（2）燃料费用的分配借：辅助生产锅炉车间 9 000 贷：燃料 9 000114（3）低值易耗品费用的分配（一次摊销部分） 借：制造费用基本生产车间 400 锅炉车间 120 机修车间 300 营业费用 180 管理费用 200 贷：低值易耗品 1 200115

36、（4）外购动力费的分配 借：基本生产A产品 960 B产品 640 辅助生产锅炉车间 240 机修车间 420 制造费用基本生产车间 250 锅炉车间 60 机修车间 130 管理费用 300 贷：应付账款 3 000116（5）工资和福利费的分配 ： 借：基本生产A产品 6120 B产品 4 080 辅助生产锅炉车间 1 050 机修车间 1 100 制造费用基本生产车间 900 锅炉车间 300 机修车间 400 营业费用 800 管理费用 3 600 贷：应付工资 18 350117 ： 借：基本生产A产品 857 B产品 571 辅助生产锅炉车间 147 机修车间 154 制造费用基本

37、生产车间 126 锅炉车间 42 机修车间 56 营业费用 112 管理费用 504 贷：应付福利费 2 569118 （6）折旧费用的分配 借：制造费用基本生产车间 4 000 锅炉车间 1 000 机修车间 2 000 营业费用 500 管理费用 2 000 贷：累计折旧 9 500119 （7）修理费用的分配 借：制造费用基本生产车间 2 000 锅炉车间 550 机修车间 850 营业费用 1 000 管理费用 600 贷：银行存款 5 000120（8）其他支出的分配 借：制造费用基本生产车间 360 机修车间 210 营业费用 300 管理费用 1 560 待摊费用 3 000 贷

38、：银行存款 5 430121（9）待摊费用的分配 借：制造费用基本生产车间 260 锅炉车间 100 机修车间 140 贷：待摊费用保险费 500122 （10）结转辅助生产的制造费用 借：辅助生产锅炉车间 3 072 机修车间 4 536 贷：制造费用锅炉车间 3 072 机修车间 4 536 “辅助生产”和“制造费用辅助生产”账户的明细账格式见表3-7、表3-8、表3-9和表310。 123二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配归集辅助生产分配费用转出分配的程序由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同124（一）辅助生产提供可以入库的产品 1、 企业辅助生产车间生产加工的自制材料

39、、自制工具等，完工后应转入材料、工具仓库收发保管。 2、其生产加工所发生的费用，应在“辅助生产”账户内分别按各种材料、工具等进行归集。125 3、完工入库时，计算其生产成本并转为库存原材料、低值易耗品存货成本。 即借记“原材料”、“低值易耗品”等账户，贷记“辅助生产”账户。126 （二）辅助生产提供不能入库的产品或劳务 辅助生产提供不能入库的产品或劳务，如水、电、气、风等产品或运输、修理等劳务，则应按照其提供的产品劳务数量，在各受益对象之间进行分配。127 1、 用于基本生产产品的自制动力费用，在企业专设“燃料和动力”成本项目的情况下，应记入“基本生产”账户及各产品成本计算单的该成本项目，否则

40、记入“制造费用”账户； 2、其他费用分别记入“制造费用”“营业费用”、“管理费用”账户及其明细账。128 3、辅助生产费用的分配，也应根据辅助生产明细账编制费用分配表，并据以编制会计分录。129 辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间服务的。130 辅助生产费用的分配，通常采用的分配方法有： 交互分配法、 计划成本分配法、 代数分配法、 直接分配法 顺序分配法。131第一次分配根据各辅助生产车间、部门相互提供劳务的数量和交互分配前的费用分配率交互分配 1.交互分配法 这种方法对辅助生产车间的费用进行两次分配：第二次分配交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用=提供劳务的

41、数量辅助生产车间、部门以外的各受益单位之间进行分配132 【例5】某厂设供水、供电两个辅助生产车间，在为基本生产提供产品的同时也相互提供产品。本月供水车间发生费用2 000元，供水量25 000米3，其中供电车间耗用5 000米3；供电车间发生费用3 500元，供电量14 000千瓦时，其中供水车间耗用4 000千瓦时。133 该厂辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”账户核算，采用交互分配法分配辅助生产费用，编制辅助生产费用分配表（见表311）及会计分录。134 在表3-11的辅助生产费用分配中，第一次交互费用分配率是待分配费用除以劳务供应数量总额。表中对外分配的待分配费用的算式为：供水车

42、间：(2 000+1 000-400)元=2 600元供电车间：(3 500+400-1 000)元=2 900元135根据表3-11，编制的会计分录如下：（1）交互分配：借：辅助生产供电 400 贷：辅助生产供水 400借：辅助生产供水 1 000 贷：辅助生产供电 1 000136（2）对外分配：借：基本生产 4 435 制造费用基本生产车间 355 管理费用 710 贷：辅助生产供水 2 600 供电 2 900137 优点：采用交互分配方法，由于辅助生产内部相互提供劳务(或产品)进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性。 缺点： 1）由于各种辅助生产费用均要计算两个费用分配率，进行两

43、次分配，为此，计算工作量有所增加。138 2）由于交互分配的费用分配率是根据交互分配前的待分配费用计算的，不是各该辅助生产的实际单位成本，因而分配结果也不很正确。139 2.按计划成本分配法 这是按辅助生产产品或劳务的计划单位成本分配辅助生产费用的一种方法。140计算并分配费用其他辅助生产车间和各基本生产车间由于是计划成本实际耗用数量计划单位成本分配额合计与实际费用之间的成本差异141辅助生产成本差异 按各基本生产车间、管理部门耗用该种辅助生产数量或已分摊计划成本的比例，在基本生产车间、管理部门之间再次进行分配。 辅助生产成本差异合计数转入管理费用，超支增加管理费用，节约冲减管理费用。142

44、【例6】依上例，编制辅助生产费用分配表（见表312），并据以编制会计分录，登记有关账簿。该企业供水车间计划单位成本为0.11元米3，供电车间计划单位成本为0.0元千瓦时。143 在表3-12中，辅助生产实际成本是根据各辅助生产分配前的费用加上本车间消耗其他辅助生产提供的劳务应转入的费用之和。具体计算如下： 144供水车间实际成本（2 000+1 200）元 =3 200元 供电车间实际成本（3 500+550）元 =4 050元 根据辅助生产费用分配表，编制如下会计分录，并登记有关账簿。145 优点： 1、采用按计划成本分配法，各种辅助生产费用只分配一次； 2、劳务的计划单位成本事前确定，因而

45、简化了计算工作； 3、通过辅助生产成本的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况。146 4、由于辅助生产的成本差异都计入管理费用，使各受益单位负担的费用均不包括辅助生产成本差异因素，因而便于分析和考核各受益单位的成本，有利于分清企业内部各单位的经济责任。 适用范围：采用这种分配方法，应使采用的计划单位成本力求比较正确，以使分配结果合理。 147（1）按计划成本分配的会计分录为： 借：辅助生产供电 550 供水 1 200 基本生产 4 135 制造费用基本生产车间 355 管理费用 710 贷：辅助生产供水 2 750 供电 4 200148（2）差异结转分录为： 借：管理费用 300

46、 贷：辅助生产供水 450 供电 150 1491 1、某企业采用约当产量法分配在产品和产成品应负、某企业采用约当产量法分配在产品和产成品应负担的费用。该企业生产的担的费用。该企业生产的A A产品经过三道工序加工制产品经过三道工序加工制成，成，原材料随生产进度陆续投入，但投料程度与加工原材料随生产进度陆续投入，但投料程度与加工程度不一致。程度不一致。第一道工序材料费用定额第一道工序材料费用定额1010元，工时定额为元，工时定额为8 8小时。小时。第二道工序材料费用定额为第二道工序材料费用定额为1616元，工时定额为元，工时定额为1414小时。小时。第三道工序材料定额费用为第三道工序材料定额费用

47、为2424元，工时定额为元，工时定额为1818小时。小时。 6 6月份共月份共完成完成A A产品产品160160件件，月末在产品月末在产品5050件件，其中，其中，第一道工序第一道工序1515件，第二道工序件，第二道工序1515件，第三道工序件，第三道工序2020件。件。 6 6月初在产品费用：原材料费用月初在产品费用：原材料费用1 1，029.70029.70元，工资元，工资及福利费为及福利费为753.39753.39元，制造费用元，制造费用374.50374.50元。元。 本月发生费用：原材料费用本月发生费用：原材料费用8 8，257.40257.40元，工资及元，工资及福利费福利费4 4

48、，725.36725.36元，制造费用元，制造费用3 3，278278元。元。150要求：要求：（1 1）、计算）、计算6 6月份月份A A产品的完工产品与月末在产品成本，编产品的完工产品与月末在产品成本，编制制6 6月份月份A A产品成本计算单。产品成本计算单。（2 2）、列示计算过程）、列示计算过程151成本项目成本项目月初在产月初在产本月费用本月费用本月产成本月产成月末在产月末在产直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计产品成本计算单产品成本计算单XXXX年年6 6月月 产量：产量：160160件件1522、某工业企业有供水和供电两个辅助生产车间，辅助车间制造费、某工业企

49、业有供水和供电两个辅助生产车间，辅助车间制造费用不单独核算。某年某月份供水车间供水用不单独核算。某年某月份供水车间供水9 ,000吨，全月发生的生吨，全月发生的生产费用为产费用为3 ,500元，每吨水计划成本为元，每吨水计划成本为0.55元；供电车间供电元；供电车间供电40 ,000度，全月发生的生产费用为度，全月发生的生产费用为12， 400元，每度电计划成本为元，每度电计划成本为0.25元。元。水电均为一般消耗用。本月各车间、部门消耗电情况如下：水电均为一般消耗用。本月各车间、部门消耗电情况如下：耗用单位供水车间供电车间基本车间管理车间水吨2,0005,5001,500电度4,00030,

50、0006,000（注：辅助生产车间制造费用不通过（注：辅助生产车间制造费用不通过“制造费用制造费用”科目核算）科目核算）要求：要求： 按计划成本分配法分别计算各车间、部门用水用电的计划成本。按计划成本分配法分别计算各车间、部门用水用电的计划成本。分别计算供水、供电的计划成本、实际总成本和成本差异。分别计算供水、供电的计划成本、实际总成本和成本差异。编制辅助生产费用分配的会计分录。（列出算式）编制辅助生产费用分配的会计分录。（列出算式）1533 3、某工厂设配电、修理两个辅助生产车间，、某工厂设配电、修理两个辅助生产车间，本月配电车间发生费用本月配电车间发生费用8,0008,000元，供电元，供

51、电50,00050,000度，其中基本生产动力用度，其中基本生产动力用30,00030,000度，车间照明度，车间照明用用5,0005,000度，企业管理部门用度，企业管理部门用5,0005,000度，修理度，修理车间用车间用10,00010,000度。度。修理车间发生费用修理车间发生费用3,0003,000元，完成修理工时元，完成修理工时5,0005,000小时，其中基本生产车间修理小时，其中基本生产车间修理4,0004,000小小时，为企业管理部门修理时，为企业管理部门修理300300小时，为供电车小时，为供电车间修理间修理700700小时，按一次交互分配法分配辅助小时，按一次交互分配法分

52、配辅助生产费用。（分配率保留四位小数）并作会计生产费用。（分配率保留四位小数）并作会计分录。分录。154项目项目配电车间配电车间修理车间修理车间数数 量量金金 额额数数 量量金金 额额待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用供应数量供应数量交交互互分分配配单位成本单位成本减：转出费用减：转出费用加：转入费用加：转入费用对对外外分分配配费用合计费用合计单位成本单位成本应借账户：应借账户：基本生产基本生产制造费用制造费用管理费用管理费用155解：解：(1)计划成本分配计划成本分配借：辅助生产借：辅助生产供水供水 1 000(4 0000.25)供电供电 1 100(2 0000.55)制造费用制造费用

53、 10 525(5 5000.55+30 0000.25)管理费用管理费用 2 325(1 5000.55+6 0000.25)贷：辅助生产贷：辅助生产供水供水 4 950(9 0000.55)供电供电 10 000(40 0000.25)（2）结转成本差异）结转成本差异借：管理费用借：管理费用 3 050贷：辅助生产贷：辅助生产供水供水 450(3 5001 0004 950)供电供电 3 500(12 4001 10010 000)156某工厂设配电、修理两个辅助生产车间，某工厂设配电、修理两个辅助生产车间，本月配电车间发本月配电车间发生费用生费用8000元，供电元，供电50000度，其中

54、基本度，其中基本生产动力用生产动力用30000度，车间照明用度，车间照明用5000度，度，企业管理部门用企业管理部门用5000度，修理车间用度，修理车间用10000度。修理车间发生费用度。修理车间发生费用3000元，完元，完成修理工时成修理工时5000小时，其中基本生产车间小时，其中基本生产车间修理修理4000小时，为企业管理部门修理小时，为企业管理部门修理300小时，为供电车间修理小时，为供电车间修理700小时，按一次交小时，按一次交互分配法分配辅助生产费用。（分配率保互分配法分配辅助生产费用。（分配率保留四位小数）并作会计分录。留四位小数）并作会计分录。借：辅助生产-修理车间 1，600

55、-配电车间 420 贷：辅助生产-配电车间 1，600 -修理车间 420借：生产成本 5，115 制造费用（3888.4+852.5）4，740.9 管理费用 (291.6+852.5) 1, 144.1 贷：辅助生产-修理车间 4，180 -配电车间 6，820 158 3.代数分配法 这种分配方法是应用代数中的解联立方程式的原理，来计算确定辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后再按各个受益部门耗用产品或劳务的数量，进行费用分配。 159 【例7】据前例资料，采用代数分配法的有关假设和计算如下： 设x=每立方米水的成本 y=每千瓦时电的成本160列联立方程式如下：2 000+4000y

56、=25 000 x （1）3 500+5000 x=14000y （2）将（1）式移项4 000y=25 000 x-2 000 y=6.25 x-0.5 （3）将（3）式代入（2）式得： x=0.12727将x=0.12727代入（3）式得：y=0.29545161解得结果： 每立方米水的成本为0.12727元 每千瓦时电的成本为0.29545元 根据各受益单位的耗用量和上述计算的单位成本，即可编制辅助生产费用分配表（见表3-13）在全部受益单位（包括辅助生产车间）之间进行分配辅助生产费用。162根据表3-13，编制下列会计分录： 借：辅助生产供电 636.50 供水 1 182 基本生产

57、4 423.55 制造费用基本生产车间 359.15 管理费用 717.30 贷：辅助生产供水 3 182 供电 4 136.50163 代数分配法分配辅助生产费用，分配结果最正确。但在分配以前要解联立方程，如果辅助生产车间部门较多，则未知数较多，计算工作比较复杂。因此，这种方法适宜成本会计电算化的企业采用。164 4.直接分配法 它是指各辅助生产车间的实际费用，只是在各基本生产车间和管理部门之间按其受益数量进行分配。对于各辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务，则不进行分配。165 【例8】仍依前例，采用直接分配法编制的辅助生产费用分配表（见表314）会计分录。根据表3-14，编制如下会计分录

58、： 借：基本生产 4 300 制造费用基本生产车间 400 管理费用 800 贷：辅助生产供水 2 000 供电 3 500166 优点：采用此种方法分配辅助生产费用，计算比较简单。 缺点：这种方法是以辅助生产车间生产的产品或劳务，全部为基本生产和管理部门所耗用为假设前提的。 适用范围：实际上大多数企业并非如此。只有在各辅助生产车间相互提供产品和劳务数量较少的情况下才可采用这种方法。 167 5顺序分配法 这种分配方法，是指各辅助生产车间分配费用按受益多少的顺序排列，受益少的排在前面，先行分配；受益多的排在后面，再行分配。后列车间负担前列车间分配转入的费用，但不再向前列车间分配费用。168现举

59、列加以说明： 【例9】某企业设供水、供电两个辅助生产车间，辅助生产，相互提供产品。但供电车间耗用的水较少，供水车间耗用的电较多，按顺序分配法分配辅助生产费用。本月供电车间发生费用3 500元，供水车间发生费用2000元，编制辅助生产费用分配表（见表315），据以编制会计分录。169根据表3-15，编制的会计分录如下： 借：辅助生产供水 1 000 基本生产 4 525 制造费用基本生产车间 325 管理费用 650 贷：辅助生产供电 3 500 供水 3 000170 顺序分配法也称为梯形分配法。 优点：充分考虑了各受益部门所花费的费用。 缺点：这种方法没有进行完全的交互分配，各辅助生产费用只

60、分配一次，既分配给辅助生产以外的受益单位，又分配给排列在后面的其他辅助生产车间或部门。171 这样，分配结果的正确性受到一定的影响，计算工作量有所增加。 适用范围：这种方法只适宜在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显差别可排序的情况下采用。 172 第四节第四节 基本生产车间制造费用的归基本生产车间制造费用的归集和分配集和分配 企业在产品生产过程中，除了直接用于产品生产的各种材料费用、人工费用和其他直接费用外，还会发生各种制造费用。173一、制造费用的归集一、制造费用的归集 基本生产的制造费用是指基本生产车间为组织和管理生产而发生的应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。17