企业物流成本核算案例

1、第 2 章企业物流成本计算示范案例2.1 生产制造企业物流成本计算及企业物流成本表填写例一、甲公司是一个小麦加工为主的中外合资面粉生产企业。截至 2006 年底，该公司资产总额6186 万元， 2006 年实现销售收入1.23亿元，实现利润总额6562 万元。内部设有会计部（兼做信息工作）、人事部、采购部、生产部、质量部、仓储部和销售部7 个部门，共有员工 145 人，其中采购人员5 人，生产人员60 人，营销人员20 人，其余为管理人员。该公司有一个总面积为10000 平方米的仓库，用于储存小麦、 面粉等存货， 而运输业务和装卸搬运业务均由外部人员承包，公司支付运费和装卸搬运费。本案例以甲公

2、司2006 年 12 月有关成本费用资料为依据，计算2006 年 12 月的物流成本。甲公司的成本费用科目有生产成本、制造费用、销售费用、管理费用、 财务费用、 营业外支出和其他业务成本，其中营业外支出2006 年 12 月无发生额。具体计算步骤如下：1、获取甲公司2006 年 12 月相关成本费用发生额及明细资料并逐项分析哪些与物流成本相关。具体分析结果见表2.1 、表 2.2 、表 2.3 、表 2.4 和表 2.5 。表 2.1 2006年 12 月管理费用明细及物流成本相关性分析表管理费用发生额是否与物流备注明细项目(元 )成本相关工资94044.09是含物流信息人员工资折旧费3604

3、9.57是含物流信息设施折旧办公费2566.24否主要为人事部、会计部、 总经理办公室费用差旅费12267.10否主要为人事部、会计部、 总经理办公室费用工会经费5176.08否董事会费45000.00否坏账损失2147087.44否应酬费24777.00否主要为人事部、会计部、 总经理办公室费用税金71351.83否主要为人事部、会计部、 总经理办公室费用职工福利费15996.30是含物流人员费用职工培训费631.00是含物流人员费用劳动保险费39102.00是含物流人员费用待业保险费3908.68是含物流人员费用劳动保护费1028.34否主要为人事部、会计部、 总经理办公室费用邮电费426

4、.81否主要为人事部、会计部、 总经理办公室费用汽车19241.31否主要为人事部、会计部、 总经理办公室费用诉讼费3683.00否低值易耗品摊销129.00否主要为人事部、会计部、 总经理办公室费用其他65749.45否住房公积金17203.40是含物流人员费用环境保护费2940.56否修理费5915.00否主要为人事部、会计部、 总经理办公室费用统筹医疗金17827.50是含物流人员费用照明电费25182.68是含仓库电费合计2657284.38表 2.2 2006年 12 月制造费用明细及物流成本相关性分析表制造费用发生额是否与物流备注明细项目(元 )成本相关折旧费58654.90是含车

5、间包装设备折旧费修理费61841.90是含车间包装设备修理费水费10345.81否主要为车间制造耗用水费差旅费5813.30否主要为车间人员支出费用邮电费1510.00否主要为车间人员支出费用保险费21684.00是含库存和包装设备保险费用劳动保护费3358.50是含包装工人费用职工福利费1025.95是含包装工人费用试验检验费2906.42否主要为制造产品而发生的费用低值易耗品摊销99.00否主要为车间低值易耗品摊销办公费447.38是为车间管理人员办公费( 含包装业务 )其他989.37否合计168676.53表 2.3 2006年 12 月销售费用明细及物流成本相关性分析表销售费用发生额

6、是否与物流备注明细项目(元 )成本相关运输费300925.56是对外支付运费装卸费31154.60是对外支付装卸费保险费3010.00是铁路运输保险费广告费44244.40否主要为广告宣传费差旅费15472.00否主要为业务部门人员发生费用邮电费3300.00是含物流信息费汽车6646.32是含零星物流运输费工资61473.17是业务部门（含物流业务）人员费用办公及劳保2372.43是业务部门（含物流业务）人员费用低值易耗品摊销3910.75是主要为包装材料及周转用仓库蓬布费用折旧费13805.27是主要为仓库及业务办公用房折旧费其他17952.30是货物出口报关税及港杂费劳动保护费626.1

7、7是业务部门（含物流业务）人员费用合计504892.97表 2.42006 年 12 月生产成本明细及物流成本相关性分析表生产成本发生额是否与物流备注明细项目(元 )成本相关直接材料7331343.53否主要为生产面粉耗用的小麦辅助材料309402.24是含包装材料燃料及动力172565.47是含包装设施耗用电费工资114726.27是含包装工人工资制造费用168751.53否制造费用结转合计8096789.04表 2.52006 年 12 月财务费用明细及物流成本相关性分析表财务费用发生额明细项目(元 )是否与物流备注成本相关金融机构手续费371.09否利息支出7957.00是主要为购买原材

8、料所发生的货款利息支出汇兑损失-30547.73否利息收入-8284.99否合计-30486.632、对表2.1 、表 2.2 、表 2.3 、表 2.4 和表 2.5 中与物流成本有关的费用内容进行汇总，具体见表2.6 。表2.62006年12 月物流成本相关费用明细汇总表序发生额项目号(元 )备注1管理费用折旧费（表2.1 ）36049.57含物流信息设施折旧管理费用工资（表2.1）94044.092管理费用住房公积金（表2.1 ） 17203.40含业务人员（包括）费用销售费用工资（表2.3）61473.17生产成本工资（表2.4）114726.27管理费用福利费、培训、劳动和待业保77

9、465.48险及统筹医疗金（表 2.1）公司全体人员（含物流人员）费3制造费用职工福利费、劳动保护费（表4384.45用2.2 ）626.17销售费用劳动保护费（表）2.34管理费用照明电费（表2.1 ）25182.68含仓库电费5制造费用折旧费（表2.2 ）58654.90含车间包装设备折旧费、修理费制造费用修理费（表2.2 ）61841.906制造费用保险费（表2.2 ）21684.00含存货和包装设备保险费用7制造费用办公费（表2.2 ）447.38含包装业务费用8销售费用运输费（表2.3 ）300925.56对外支付运费销售费用装卸费（表2.3 ）31154.60对外支付装卸费9销售费

10、用保险费（表2.3 ）3010.00铁路运输保险费10销售费用汽车（表2.3）6646.32含零星物流运输费11销售费用办公费（表2.3 ）2372.43业务部门 ( 含物流业务 )人员费用12销售费用低值易耗摊销（表2.3）3910.75包装材料及周转用仓库蓬布费用13销售费用折旧费（表2.3 ）13805.27仓库及业务办公用房折旧费14销售费用邮电费（表2.3 ）3300.00含物流信息费15销售费用其他（表2.3）17952.30货物出口报关报税及港杂费16生产成本辅助材料（表2.4 ）309402.24含包装材料生产成本燃料及动力（表2.4 ）172565.47含包装设施耗用电费17

11、财务费用利息支出（表2.5 ）7975.00购买原材料发生的贷款利息支出合计1446803.403、物流成本资料分析及物流成本计算。根据会计明细账、记账凭证、原始凭证及其他相关资料，对表 2.6 中与物流成本有关的费用逐项进行分拆，并设物流成本辅助账户，按三个维度计算物流成本。(1) 于对表 2.6 中第 1 ，项资细明查经料，其中微机等信息施设的折旧费为6008.26 元。该项用费按微机工作时数行进分配， 会计部提供的物流成本计算信息需求表见表2.7 。表 2.7 物流成本计算信息需求表填写部门(章 )：会计部2006年 12月31日项目信息会计部在岗人数15 人专职从事物流信息工作人数0人

12、兼职从事物流信息工作人数1人兼职物流信息人员12月份工作总数时186 小时兼职物流信息人员12 月份使用微机从事信息工作时数93 小时兼职物流信息人员12月份使用微机从事企业内物流信息工作时数15.5 小时根据上述资料及表2.7 所提供信息，物流信息成本计算如下：物流信息工作时数占全部信息工作时数的比例为15.5 93 1/6物流信息作业维护费6008.26 (1/6)=1001.38将上述计算果结入计有关物流成本辅助：户账物流成本 物流信息成本 企业内物流成本 护维 ?费?1001.381(2) 于对表 2.6 中第 2 项人工费用，经资细明查料， 管理费用工资94044.09 元中含物流信

13、息人员工资公该，司会计部一门名员工兼做信息系统管理员，每月工资为 3000 元，该项用费按物流信息工作时数行进分配；销售用费 工资61473.17 元中含仓工员人储资18000 元，该公司共有仓员人储10 人，其中两人从事仓储管理工作，工资为5000 元，另外 8 人从事仓储务业工作，工为资 13000 元；生产成本工资114726.27 元中含包装人员工资20000 元，该公司共有包装人员15 人，其中一人从事包装管理工作，工资 为 2500 元， 14人从事包装业务工作，工为资 17500 元；管理费用住房公积金17203.40元中含物流人员支出，该公司按职工工资总的额5% 提取职工住房公

14、积金。 根据上述资料及表 2.7 的信息， 相关物流成本计算如下：物流信息工作时数占全部工作时数的比例15.5 186 1/12物流信息作业人工费3000 1/12 （ 1+5% ） =262.5 （元）物流仓人业作储工费13000 （ 1+5% ） 13650 （元）物流包装作业人工费17500 （ 1+5% ） 18375 （元）物流管理作业人工费（5000+2500 ） （ 1+5% ） 7875 （元）将上述计算果结分别计入各物流成本助辅：户账物流成本 物流信息成本 企业内部物流成本 人工费? ?262.52储仓成本 企业内部物流成本 人工费? ? ? ?136503 包装成本 企业内

15、部物流成本 人工费? ? ? ?183754 物流管理成本 企业内部物流成本 人工费? ?78755(3) 于对表 2.6 中第 3 项人工费，经料，管理用费查明细资福利费、培训、劳和待保业及险动统医疗金筹77465.48 元为全体员工所发生费支出，用 制造费用 职工福利费、费护保动劳4384.45元和销劳费护保动售费用626.17元为采、购生产和营销部门人员所发生的费用支出， 上述费用支出按物流作业职工人数行进分配。该公司共有员工 145 人，采购部门5人，生产部门60 人，其中：包装人员15 人， 1 人从事包装管理，14 人从事包装作业；仓储人员10 人， 2人从事仓储管理， 8 人从事

16、仓，业作储门部销营20 人，其余为管理人员（从事物流信息作业的人员，职兼为忽略不计）。根据上述资料，相关物流成本计算如下：包装管理人员占企业总人数的比例1/145（包装作业人占员企业总人数的比例14/145仓储管理人员占企业总人数的比例2/145仓储作业人员企业总人数的比例占8/145包装管理人员占企业采、购生产、人门部销营数的比例5+60+20 ） 1/85包装作业人占员企业采、购生产、人门部销营数的比例仓储管理人员占企业采购生产、人门部销营、数的比例仓储作人业占员企业采、购生产、人门部销营数的比例包装管理人员人工费77465.48 1/145+1/85 593.191/14/852/858

17、/85（ 4384.45+626.17）包装作业人人员工费77465.4814/145+（4384.45+626.17）14/85 8304.71仓储管理人员人工费77465.48 2/145+ （ 4384.45+626.17） 2/85 1186.39仓储作业人员工费人77465.48 8/145+ （ 4384.45+626.17） 8/85 4745.55物流管理人员人工费593.19+1186.39 1779.58物流包装作业人工费8304.71物流仓人业作储工费4745.55将上述计算果结分别计入各物流成本助辅：户账物流成本 物流管理成本 企业内部物流成本 人工费? ?1779.5

18、86 包装成本 企业内物流成本 人工费? ? ? ? ?8304.717储仓成本 企业内部物流成本 人工费? ? ? ?4745.558(4) 对于表 2.6 中第 4 项，经料，其中含有支付照库仓查明细资明电费1399 元，支付车间照明费电4197.11元。车间共有生工产人60 人，其中从事包装作业人数为15 人。车间照明费电按从事物流作业的人数行进分配。根据上述资料，相关物流成本计算如下：包装作业人数占车人产生间数比例15/60 0.25包装作业消耗的照明电费4197.11 0.25 1049.28仓储作消业耗的照明电费1399将上述结果分别计入物流成本助辅：户账物流成本 包装成本 企业内

19、部物流成本 一般经费?1049.289储仓成本 企业内部物流成本 一般经费? ?139910(5) 于对表 2.6 中第 5 ，项资细明查经料，折旧费58654.90 元中含包装设备折旧费4800 元，修理61841费.90 元中含有包装设修备理费6092 元。据此，相关物流成本计算 如下：包装作业的护维费 4800+6092 10892将上述计算果结入计有关物流成本辅助：户账物流成本 包装成本 企业内部物流成本 护维费? ?1089211(6) 于对表 2.6 中第 6 ，项资细明查经料，其中含有采购存保货险费用 6872 元，包装设用费险保备3241 元。将上述物流成本信息分别计入物流成本

20、助辅：户账物流成本 包装成本 企业内部物流成本 护维费?324112 存货保险成本 供应物流成本 特别经费?687213(7) 于对表 2.6 中第 7 ，项资细明查经料，项该用费车为管间理人员所耗用办公，费间车管理人员4人，其中包括包装作业管理人员1 人。据此，相关物流成本计算如下：包装作业管理人数占车间管理人人员数比例1/4物流管理作业一般经费447.38 1/4 111.85将上述计算果结入计有关物流成本辅助：户账物流成本 物流管理成本 企业内部物流成本 一般经费? ?111.8514(8) 于对表 2.6 中第 8 ，项资细明查经料， 外部运输队12 月行驶里程数为48000 公里，其

21、中材料采购阶段行里驶程数为16000 公里，售销品产段阶行驶里程数为32000 公里，外部装卸队12 月共搬运装卸货物 1400 吨，其中采购阶段装卸搬运材料400 吨，在企业内库仓与车搬之间运各种材料约200 吨，销售段阶装卸搬运产品800 吨。运输费用按里程数行进分配，装卸费按货重量进行物分配。据此，相关物流成本计算如下：供应阶段行里驶程数占全部里程数比例16000 48000 1/3段阶售销行驶里程数占全部里程数比例32000 48000 2/3供应阶段装卸物货吨数占全部装卸货物吨数比例400/1400 2/7企业内物流阶段装卸货物吨数占全部装卸货物吨数比例200/1400 1/7销售阶

22、段装卸货物吨数占全部装卸货物吨数比例800/1400 4/7供应担负段阶外对支付运输成本 300925.56 1/3 100308.52 段阶售销担负外对支付运输成本 300925.56 2/3 200617.04供应担负段阶对外支付装卸搬运成本31154.60 2/7 8901.31企业内物流阶段负外对担支付装卸搬运成本31154.60 1/7 4450.66销售阶段负担对外支付装卸搬运成本31154.60 4/7 17802.63将上述计算果结计有关物流成本辅助入账户：物流成本 运输成本 供应物流成本 委托? ?100308.5215 运输成本售销物流成本 委托 ?200617.0416

23、装卸搬运成本 供应物流成本 委托 ? ?8901.3117 装卸搬运成本 企业内部物流成本 委托4450.6618 装卸搬运成本 售销 物流成本 委托 ? ?17802.6319(9) 于对表 2.6 中第 9 ，项资细明查经料，项该用费铁为路运输途中保险费支出。其中采材购料支付1050 元，销售品产支付1960元。将上述物流成本信息计入相关物流成本辅助：户账物流成本 存货保险成本 供应物流成本 特别经?费?105020 存货保险成本售销 物流成本 特别经?费?196021(10) 对表于 2.6 中第 10 项资细明查经料，项该，费用主要为维修维护及燃料力动消耗费， 其中有一部分为从事零星物

24、流运输业所务发生的用费，根据有关统计数据，车该辆12 月份共行驶6300 公里，用于零星物流业里输运务程数为2100 公里，其中采购阶段行驶1400公里，销售段阶行驶700 公里。据此，相关物流成本计算如下：供应里驶行辆车段阶程数占总行里驶程数的比例1400 6300 2/9销售阶段车辆行驶里程数占总行里驶程数的比例700 6300 1/9供应阶段运作输维业护费6646.32 2/9 1476.96销售阶段运输作业费护维6646.32 1/9 738.48将上述物流成本信息计入相关物流成本辅助账户：物流成本 运输成本 供应物流成本 护维 ?费?1476.9622 运输成本售销物流成本 护维 ?

25、费?738.4823(11) 对表于 6.6 中第 11 项资细明查经料，项该用费，为、购采营销及仓管理人所员储耗用办公，费按物流作业职工人数分配，采购人员5人，营员人销20 人，仓储管理人员2人。据此，相关物流成本计算如下：仓储管理人员占采购、营管理人总员人数比例销和仓储2（ 5+20+2 ） 2/27仓储管理作业耗用办公费2372.43 2/27 175.74将上述计算果结计有关物流成本辅助入账户：物流成本 物流管理成本 企业内物流成本 一般经营? ?175.7424(12) 于对表 2.6 中第 12 ，项资细明查经料，项该用费主要为包装用材料及周转使用的露天仓库蓬布，其中包装材料销摊额

26、1410.5元，仓库蓬布销摊为额2500.25元。将上述物流成本信息计入有关物流成本辅助：户账物流成本 包装成本 企业内部物流成本 材料费? ?1410.525储仓成本 企业内部物流成本 护维?费?2500.2526(13) 对表于 2.6 中第 13 项资细明查经料，项该用费，主要为仓库公办及业务用房折旧费，其中仓库折旧为费 11805.27元。将上述物流成本信息计入有关物流成本辅助：户账物流成本 储仓成本 企业内部物流成本 护维费? ?11805.2727(14) 于对表 2.6 中第 14 ，项资细明查经料，项该用费主要为采发门部销营、购生的件邮信息费。据统电邮，计中费约80% 与物流信

27、息相关，其中 40% 与材料采购有关， 60% 与产品售销有关。据此，相关物流成本计算如下：物流信息成本 3300 80% 2640供应担负段阶物流信息成本2640 40% 1056销售阶段负担物流信息成本2640 60% 1584将上述计算果结入计有关物流成本辅助：户账物流成本 物流信息成本 供应物流成本 一般经费? 物流信息成本 售销 物流成本 一般经费?105628?158429(15) 于对表 2.6 中第 15 ，项资细明查经料，项该用费主要为货物出口报关报税及港杂费，其中港费杂 2652.30元。将上述物流成本信息计入有关物流成本辅助：户账物流成本 物流管理成本 售销 物流成本 一

28、般经费? ?2652.3030(16) 于对表 2.6 中第 16 ，项资细明查经料，助辅材料 309402.24元中包含包装材料215000 元，燃料及动力172565.47元按耗用电力度数分配， 12 月份生产车间耗电度总力数为3000 度，其中含包装设备耗用力电60 度。据此，相关物流成本计算如下：包装设备耗用力电度数占耗用电力总数的比例度60/3000 1/50包装作业耗用电费172565.47 1/50 3451.31将上述物流成本信息计入有关物流成本辅助账户：物流成本 包装成本 企业内部物流成本 材料费?21500031 包装成本 企业内部物流成本 护维?费?3451.3132(1

29、7) 于对表 2.6 中第 17 ，项资细明查经料，项该用费主要为购买原材料所生发的借款信息支出。将上述信息计入有关物流成本辅助：户账物流成本 流动资金占用成本供应物流成本 特别经 ?费?797533(18) 该司于公2005 年 12 月出售下脚料等取得收入35000 元，同时发生装卸搬运及运输为别分费 500 元和 1500 元，该项支出列入“其他业务成本”科目将上述信息计入有关物流成本辅助：户账物流成本 装卸搬运成本 弃废 物物流成本 委托 ? ?50034 运输成本弃废物物流成本 委托? ? 150035(19) 该司公 2006 年 12 月底仓结货存库余明如细下：小麦结余12175

30、658 公斤，面粉结余 4040611.58 公斤，副产品结余 1482200.20 公斤，结余价值总额29683691.69 元，月初结余价值总额为29342314.40元 ( 一年期银行贷款利率为5.58%) ，据此，相关物流成本计算如下：存货占用自有资金所产生的机会成本(29683691.69+29342314.40) 2 5.58% 12 137235.46 将上述物流成本信息计入有关物流成本辅助账户：物流成本 流动资金占用成本 企业内部物流成本 特别经费137235.46364、按 “企业物流成本主表 ”的要求汇总计算物流成本。凡未注明委托字样的，为自营物流成本。表 2.8 甲公司物

31、流成本汇总分析表1)物流信息成本 企业内物流成本1+2 1001.38+262.5 1263.882)仓储成本 企业内部成本3+8+10+26+27 13650+4745.55+1399+2500.25+11805.2734100.073) 包装成本企业内部成本4+7+9+11+12+25+31+3218375+8304.71+1049.28+10892+3241+1410.5+215000+3451.31 261723.84)物流管理成本企业内部物流成本5+6+14+24 7875+1779.58+111.85+175.74 9942.175)存货保险成本供应物流成本13+20 6872+1

32、050 79226)运输成本供应物流成本委托15 100308.527)运输成本销售物流成本委托16 200617.048)装卸搬运成本供应物流成本委托17 8901.319) 装卸搬运成本企业内部物流成本委托18 4450.6610)装卸搬运成本销售物流成本委托1917802.6311)存货保险成本销售物流成本21 196012)运输成本供应物流成本22 1476.9613)运输成本销售物流成本23 738.4814)物流信息成本供应物流成本28 105615)物流信息成本销售物流成本29 158416)物流管理成本销售物流成本30 2652.3017)流动资金占用成本供应物流成本33797518)装卸搬运成本废弃物物流成本委托34 50019)运输成本废弃物物流成本委托35150020)流动资金占用成本企业内部物流成本36 1372