全球中小企业税收优惠制度改革及借鉴(一)

1、全球中小企业税收优惠制度改革及借鉴(一)摘要 :20 世纪 70 年代开始 ,主要发达国家都对中小企业税收优惠制度进行了重大改革 :从全面优惠到有选择的重点优惠 ;在坚持税收法定原则的基础上 ,灵活务实 ;引入税式支出 ,对税收优惠进行绩效考评 ;非常注重政策的配套与协调等。中国在中小企业税收优惠制度方面存在法定性不足、受惠主体过窄、力度小、优惠方式单一、导向性不明显、配套协调不够、缺少科学合理的评价等问题。因此 ,中国应借鉴全球中小企业税收优惠制度改革的经验 ,有针对性地进行改革。关键词 :中小企业 ;税收优惠 ;重点优惠 ;税式支出 ;税收法定自 20 世纪 70 年代开始 ,主要发达国家

2、都对中小企业税收优惠制度进行了重大改革 ,在发挥中小企业税收优惠制度应有价值的同时 ,非常注意克服税收优惠制度的内在缺陷。本文拟对全球中小企业税收优惠制度改革做一总结分析 ,并以此为背景和视角 ,对我国中小企业税收优惠制度的问题和完善进行研究。一、全球中小企业税收优惠制度改革的主要内容1.从全面优惠到有选择的重点优惠(1)意大利扶持中小企业政策的转变。20 世纪 70 年代中期以前 ,意大利对中小企业采取的是普遍扶持政策,凡是中小企业不管进行哪一类投资,都能得到优惠贷款。 70 年代中期后 ,开始有选择地扶持中小企业,专门扶持中小企业某些特定的投资项目,如进行现代化改造、扩大规模、调整结构、实

3、行转产方面的投资等。 1982 年以后 ,扶持政策进一步发生变化,选择性更加强化 ,重点扶持主要集中于中小企业的研究和创新、节能、购置先进技术、组建联营机构、打入外国市场等。1990 年通过扶持中小企业创新与发展法 ,根本宗旨是促进中小企业结构的调整,以适应欧洲统一大市场的出现和竞争形势的新变化,具有更强的选择性,而鼓励中小企业采用先进技术和进行技术创新是其中最突出的一个目标。(刘乃全(2)法国中小企业税收优惠制度的转变。法国政府早在20 世纪70 年代就通过立法规定,降低中小企业的注册税和公司税的税率,以鼓励创办企业。2003 年 8 月 1 日,法国政府颁布经济创新法令 ,旨在促进就业 ,

4、 鼓励创立中小企业 ,规定如果创业者贷款接管一家企业 ,可以从所得税中每年扣除最高 5000 欧元 ,以支付贷款利息。 2003 年的企业创新计划鼓励风险投资者投资于正在创建和成长中的创新企业。(公共财政与中小企业编委会-289(3)日本中小企业税收优惠制度的变迁。为保持中小企业的市场竞争活力,日本政府在鼓励个体经营者发展、鼓励合作研发与创新、促进设备投资等方面制定税收优惠政策。进入20 世纪 90 年代 ,以电子信息、生物医药等为代表的高新技术产业逐渐成为日本经济的主要支柱。在此背景下 ,日本政府从1998 年起开始研究美国的SBIR制度 ,并于同年12月 18 日颁布了新事业创出促进法 ,

5、制定了以援助中小企业进行创新研究为目的的中小企业创新研究制度。 其中规定 ,在研究开发阶段 ,依据租税特别措施法中强化中小企业技术基础的规定 ,减免相当于研究开发经费额10%的法人税或所得税。(公共财政与中小企业编委会2.中小型税收优惠制度的适用主体具有宽泛性,体现公平原则和社会政策原则美国没有对中小企业的严格界定 ,对中小企业税收优惠适用主体的规定比较灵活。根据美国税务法第一总章 “S章”条例而来的所谓 S 类股份公司,其股东人数不超过 35 人的 ,不缴纳公司收入税 ,个人企业主和合伙企业的股东只根据他们的个人收入缴纳联邦所得税。中小企业通过 “S公”司的形式 ,基本上免掉了企业所得税。日

6、本对中小企业税收优惠的适用主体包括中小企业 ,并制定了面向个体业者的优惠措施。虽然日本中小企业促进基本法依据公司的规模特别是资本和雇员人数把公司区分为小企业、中型企业和大企业 ,但是这与公司税法无关。公司税法把资本不足 1 亿日元的企业定义为小企业 ,并没有区分小企业与中型企业。 小企业促进法 规定了很多优惠税收条款 ,这些条款同样适用于小企业和中型企业。 (公共财政与中小企业编委会意大利对中小企业的税收优惠适用主体也不区分小企业和中型企业 ,而是统称中小企业。意大利执行欧盟标准 ,将中小企业分 “中型企业 ”、“小型企业 ”和“微型企业 ”三类 ,但是 ,在税收优惠政策上 ,并没有刻意区分中

7、小企业 ,二者都是税收优惠政策的适用主体。只要进行符合规定的采用先进技术和进行技术创新,即可享受优惠。 (刘乃全等-1323.税收法定、税收公平与政策弹性的有机统一(1)在中小企业税收优惠政策上 ,坚持税收法定的原则。 第一 ,通过法律形式对中小企业的优惠税收予以明确规定。 意大利 1982 年以后扶持中小型企业的思路进一步发生变化 ,选择性更加强化 ,但每一次、每一个政策调整都是通过法律形式进行的 (刘乃全等 。第二 ,通过司法审查机制保证税收优惠的合法性 (金子宏 ,2004)。从发达国家经验看 ,税收法定主义的重要保障机制是司法审查或者违宪审查 ,税收优惠也是违宪审查的对象 ,其目的就是

8、防止税收优惠缺少合理的基础、违反税收平等原则。(2)灵活务实 ,税收优惠的法定性与弹性有机结合。第一 ,中小企业的标准界定灵活、务实、法定。在界定中小型企业的形式上,一般由法律或者法律授权的法规予以规定,凸显其权威性。在界定方法上采用定性与定量相结合 ,是二元化标准 ,而不是单纯定性或者定量的一元化标准。在定量方面又根据不同行业确定不同雇员或者规模标准,照顾了不同行业的特点 ,显现了灵活务实的观点。例如美国小企业法对小企业作了基本规定 ,同时又授权联邦小企业局根据行业特点制定量化标准。第二,国外在中小企业的所得税税收优惠上综合运用多种税收优惠形式,但在具体方式上 ,更多采用加速折旧、税前扣除、

9、抵免等间接优惠形式。中小企业所得税的优惠内容和方式规定具体,导向明显 ,漏洞较少。第三 ,赋予中小企业一定的自我选择权,避免中小企业所得税的税收优惠规定过于刚性教条。最典型的就是美国针对S 公司的打钩原则 ,中小企业可以自愿选择成为 S公司 ,按照非法人实体缴纳个人所得税 ,不需要再缴纳公司所得税。(3)对中小企业所得税的优惠总额予以合理限制,优惠与限制相结合 ,兼顾公平与效率。日本为鼓励中小企业资本性投资,对购进设备的 7%进行特别税额扣除或者 30%提取特别折旧 ,但最大限额为法人税额的20%;为鼓励研发 ,允许从法人税额中扣除年度研发费用,扣除率为研发费的 10%,限额是法人税额的 12%14%(付伯颖等 ,2-104。意大利对中小企业的各项税收优惠也都作了总额上的限制。例如,对于创新投资 ,提供 25%或者 20%的税收优惠 ,但优惠总额不超过 4.5 亿里拉。为提高生产效率、引进技术、开发质量系统和寻找小市场而购买的劳务,可享受减税 ,但每个企业优惠总额不超过 8000 万里拉。对技术改善或者出口有重大意义的领域的中小企业 ,均可以享受相当于研究费用30%的减税优惠 ,但是每个税收期间享受此项优惠总额不