金融会计基本核算方法

1、第二章 基本核算方法本章重点：熟悉银行的会计科目及会计凭证；掌握其账务组织。第一节 会计科目一 会计科目的作用二 银行会计科目分类第一节 会计科目一 会计科目的作用1.会计科目是会计核算工作的基础，连接核算方法的纽带2.会计科目能综合反映国民经济情况，为信息使用者获取会计资料提供重要保证3.会计科目为经营管理提供口径一致的核算标准第一节 会计科目二 银行会计科目分类1按资产负债表的关系分：表内科目、表外科目 表内科目:反映在资产负债表内的，用来核算直接关系到银行资金实际增减变化情况的科目。这一类科目要求按复式记账法下的借贷记账法进行核算，使用统一货币量度，并要求借贷平衡。表外科目：表外科目是不

2、纳入资产负债表内的，用来反映并不涉及或尚未涉及银行资金增减变化情况但又发生了权责关系，或用以反映和控制银行重要业务事项及数字资料的会计科目。记账时采用单式记账法，增加记“收”，减少记“付”。表外科目采用单式记账法，不完全用货币量度，也不要求平衡。 2.表内科目按经济内容分： 资产类 、负债类 、 资产负债共同类、所有者权益类 、损益类一、资产类一、资产类顺序号顺序号 编号编号会计科目会计科目名称名称顺序号顺序号 编号编号会计科目会计科目名称名称1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010111112121011011031031051051071071091091111111

3、13113115115120120124124128128130130现金现金存放中央银行款项存放中央银行款项存放同业存放同业贵贵金属金属拆放同业拆放同业（拆出资金）（拆出资金）交易性金融资产交易性金融资产衍生金融资产衍生金融资产买入返售金融资产买入返售金融资产单位贷款单位贷款个人贷款个人贷款转贷款转贷款贴现资产贴现资产131314141515161617171818191920202121222223232424132 132 134134136136138138139139140140142142144144146146150150152152154154转贴现转贴现垫款垫款贷款减值准备贷

4、款减值准备委托贷款委托贷款其他贷款其他贷款应收中央银行存款利息应收中央银行存款利息应收存放同业款项利息应收存放同业款项利息应收拆放同业款项利息应收拆放同业款项利息应收买入返售金融资产利息应收买入返售金融资产利息应收贷款利息应收贷款利息应收转贷款利息应收转贷款利息应收垫款利息应收垫款利息表2-1商业银行会计科目一览表顺序号顺序号 编号编号会计科目会计科目名称名称顺序号顺序号 编号编号会计科目会计科目名称名称25252626272728 28 29293030313132323333343435353636373738 38 3939155155159159161161162 162 163163

5、164164166166171171172172173173174174175175176176177177178178应收债券利息应收债券利息其他应收利息其他应收利息可供出售金融资产可供出售金融资产应收款项投资应收款项投资持有至到期投资持有至到期投资长期股权投资长期股权投资资产支持证券资产支持证券固定资产原值固定资产原值累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产清理固定资产清理在建工程在建工程无形资产无形资产商誉商誉递延所得税资产递延所得税资产404041 41 4242434344444545464647474848494950505151525253535454180180

6、181 181 182182183183184184185185186186187187188188189189191191192192193193194194199199应收股利应收股利待摊费用待摊费用买入票据买入票据库存物资库存物资代理兑付国家债券代理兑付国家债券代理兑付其他债券代理兑付其他债券代客理财投资代客理财投资抵债资产抵债资产银团贷款银团贷款催收利息催收利息继续参与资产继续参与资产待处理财产损溢待处理财产损溢系统内往来资产系统内往来资产期收款项期收款项其他应收款其他应收款二、负债类二、负债类顺序号顺序号 编号编号会计科目名称会计科目名称顺序号顺序号 编号编号会计科目名称会计科目名称

7、5555565657575858595960606161626263636464656566666767203203205205209209211211213213215215220220222222224224226226228228230230232232向中央银行借款向中央银行借款同业存放同业存放同业拆入同业拆入（拆入资金）（拆入资金）交易性金融负债交易性金融负债衍生金融负债衍生金融负债卖出回购金融资产卖出回购金融资产单位一般存款单位一般存款单位信用卡存款单位信用卡存款单位保证金存款单位保证金存款特种存款特种存款机关和团体存款机关和团体存款住房资金存款住房资金存款个人一般存款个人一般存款

8、68 68 696970707171727273737474757576767777787879798080234 234 236236238238240240241241242242244244246246247247248248249249250250252252个人信用卡存款个人信用卡存款个人保证金存款个人保证金存款委托贷款基金委托贷款基金财政性一般存款财政性一般存款财政性专项存款财政性专项存款代理拨付及收缴款项代理拨付及收缴款项转贷款资金转贷款资金应解汇款应解汇款汇出汇款汇出汇款本票本票其他存款其他存款应付中央银行借款利息应付中央银行借款利息应付同业存放款项利应付同业存放款项利顺序号顺

9、序号 编号编号会计科目会计科目名称名称顺序号顺序号 编号编号会计科目会计科目名称名称8181828283838484858586868787888889899090919192929393254254256256260260262262269269270270271271272272273273274274278278280280283283应付同业拆入款项利息应付同业拆入款项利息应付卖出回购金融资产应付卖出回购金融资产利息利息应付存款利息应付存款利息应付债券利息应付债券利息其他应付利息其他应付利息应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应交代扣代缴税金应交代扣代缴税金预计负债预计负债应付债券

10、应付债券递延所得税负债递延所得税负债应付股利应付股利9494 95959696979798989999100100101101102102103103104104105105106106284284285285286286287287288288289289291291293293294294296296297297298298299299递延手续费及佣金递延手续费及佣金代理其他债券资金代理其他债券资金代客理财投资资金代客理财投资资金代理其他业务资金代理其他业务资金银团贷款资金银团贷款资金待转利息收入待转利息收入继续参与负债继续参与负债系统内往来负债系统内往来负债期付款项期付款项递延收益递延收

11、益代售票据代售票据应付证券化信托资金应付证券化信托资金其他应付款项其他应付款项三、资产负债共同类三、资产负债共同类顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称顺序号顺序号 编号编号会计科目名称会计科目名称107107108108109109110110310310320320330330340340清算资金往来清算资金往来代理买卖证券代理买卖证券货币兑换货币兑换贵金属买卖贵金属买卖111111112112113113114114350350360360370370380380衍生金融工具往来衍生金融工具往来套期工具套期工具其他待清算资金其他待清算资金待处理结算款项待处理结算款项四、所有者权益类

12、四、所有者权益类顺序顺序号号编号编号会计科目名称会计科目名称顺序号顺序号 编号编号会计科目名称会计科目名称115115116116117117118118410410420420430430440440实收资本（或股本）实收资本（或股本）资本公积资本公积库存股库存股盈余公积盈余公积119119120120121121122122450450455455460460499499一般风险准备一般风险准备本年利润本年利润利润分配利润分配外币报表折算差额外币报表折算差额五、损益类五、损益类顺序号顺序号 编号编号会计科目名称会计科目名称顺序号顺序号 编号编号会计科目名称会计科目名称12312312412

13、4125125126126127127128128129129130130131131132132133133134134135135136136501501503503505505507507509509511511513513515515517517518518519519529529531531533533贷款利息收入贷款利息收入转贷款利息收入转贷款利息收入贴现利息收入贴现利息收入转贴现利息收入转贴现利息收入垫款利息收入垫款利息收入买入返售金融资产利息收入买入返售金融资产利息收入存中央银行存款利息收入存中央银行存款利息收入存放同业款项利息收入存放同业款项利息收入拆放同业款项利息收入拆放同

14、业款项利息收入债券利息收入债券利息收入系统内款项利息收入系统内款项利息收入其他利息收入其他利息收入银行卡业务手续费收入银行卡业务手续费收入汇款和结算业务手续费收入汇款和结算业务手续费收入137 137 138138139139140140141141142142143143144144145145146146147147148148149149150150535 535 537537539539541541543543549549561561563563565565567567569569571571573573575575代理业务手续费收入代理业务手续费收入信托业务佣金收入信托业务佣金收入顾

15、问及咨询业务收入顾问及咨询业务收入担保业务手续费收入担保业务手续费收入代收代付业务收入代收代付业务收入其他手续费及佣金收入其他手续费及佣金收入债券投资买卖损益债券投资买卖损益股利收入股利收入股权投资买卖损益股权投资买卖损益资产支持证券收益资产支持证券收益贵金属买卖损益贵金属买卖损益衍生金融工具损益衍生金融工具损益对联营合营企业投资损益对联营合营企业投资损益其他投资收益其他投资收益顺序号顺序号 编号编号会计科目名称会计科目名称顺序号顺序号 编号编号会计科目名称会计科目名称151151152152153153154154155155156156157157158158159159160160161

16、161162162163163164164165165576576577577581581589589591591601601603603607607611611613613615615617617618618619619629629公允价值变动损益公允价值变动损益汇兑损益汇兑损益内部转移收入内部转移收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入存款利息支出存款利息支出转贷款资金利息支出转贷款资金利息支出转贴现利息支出转贴现利息支出卖出回购利息支出卖出回购利息支出向中央银行借款利息支出向中央银行借款利息支出同业存放款项利息支同业存放款项利息支出出同业拆入款项利息支同业拆入款项利息支出出债券利

17、息支出债券利息支出系统内款项利息支出系统内款项利息支出其他利息支出其他利息支出166166167167168168169169170170171171172172173173174174175175176176177177178178179179631631633633635635639639643643649649661661663663665665681681689689691691698698699699银行卡业务手续费支出银行卡业务手续费支出结算业务手续费支出结算业务手续费支出代理业务手续费支出代理业务手续费支出咨询业务手续费支出咨询业务手续费支出代收代付业务支出代收代付业务支出其他手

18、续费及佣金支出其他手续费及佣金支出营业税金及附加营业税金及附加业务及管理费业务及管理费资产减值损失资产减值损失内部转移支出内部转移支出其他业务支出其他业务支出营业外支出营业外支出所得税所得税以前年度损益调整以前年度损益调整六、表外科目六、表外科目会计科目会计科目名称名称顺序号顺序号编号编号会计科目会计科目名称名称开出信用证开出信用证开出保函开出保函衍生金融工具衍生金融工具未收贷款利息未收贷款利息待收委托贷款利息待收委托贷款利息贷款承诺贷款承诺银行承兑汇票银行承兑汇票18718718818818918920120120220220320365156515623162316531653172017

19、2017205720572257225开出凭证式债券开出凭证式债券未发行债券未发行债券冻结及诉讼中财产冻结及诉讼中财产重要空白凭证重要空白凭证代保管有价值品代保管有价值品有价单证有价单证会计科目运用的有关要求 根据金融企业会计制度的规范，对银行运用会计科目提出以下要求：（1）银行应按规定对会计科目编号。（2）银行应按制度的规定，设置和使用会计科目。（3）银行应按规定填写会计科目名称。（4）银行应按会计科目编制不同的账号。一 单式记账法与复式记账法记账方法是会计基本核算方法的重要内容。它是根据一定的规则，运用一定的符号，按照会计科目对发生的经济业务，进行整理、分类和登记账簿的一种专门方法。1.单

20、式记账法 所谓单式记账方法就是对每项经济业务所引起的资金变化只在一个账户中进行登记，以现金或人欠、欠人为中心的一种记账方法。第二节 记账方法2.复式记账法 复式记账法是相对单式记账法而言，它是由单式记账发展演变而来的。所谓复式记账法是以复式记账原理为依据,对每笔经济业务都要以相等的金额同时在两个或两个以上账户中进行登记的记账方法。 由于复式记账原理是多种多样的，所以，我国银行曾采用过资金收付记账法、借贷记账法等多种复式记账法，而借贷记账法是目前世界各国（包括我国在内）通用的一种复式记账法。第二节 记账方法 （1）记账符号及方向。借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，并把每个账户分为左右两方，

21、左方为借方，右方为贷方。 （2）会计恒等式。会计恒等式也称为会计方程式。即资产负债十所有者权益（或资产=权益）。 （3）记账规则。记账规则，是记账规律的高度概括。“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，是复式记账原理在借贷记账法中的具体运用。二 借贷记账法个基本要点：第二节 记账方法三三 借贷记账法实例借贷记账法实例例2-1：某商业银行签发现金支票一张，从人民银行存款户中提取现金250 000元。其会计分录为：借：现金 250 000 贷：存放中央银行款项 250 000例2-2：海峡印刷有限公司从其基本存款账户中转出200 000元，办理一年期定期存款。其会计分录为：借：

22、单位活期存款海峡印刷有限公司存款户 200 000 贷：单位定期存款海峡印刷有限公司存款户 200 000第二节 记账方法例2-3：发放给榕飞电子有限公司为期三个月的流动资金贷款180 000元，转入其存款户。其会计分录为：借：短期贷款榕飞电子有限公司贷款户 180 000 贷：单位活期存款榕飞电子有限公司存款户 180 000例2-4：福日电视机厂从银行提取现金20 000元。其会计分录为：借：单位活期存款福日电视机厂存款户 20 000 贷：库存现金 20 000第二节 记账方法表表2-2 2-2 例案银行试算平衡表例案银行试算平衡表 年年 月月 日日科目名称科目名称上日余额上日余额本日发

23、生额本日发生额本日余额本日余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方现金现金存放中央银行存放中央银行款项款项短期贷款短期贷款单位活期存款单位活期存款单位定期存款单位定期存款200 000200 000500 000500 000300 000300 000850 000850 000150 000150 000250 000250 000180 000180 000220 000220 00020 00020 000250 000250 000180 000180 000200 000200 000430 000430 000250 000250 000480 000480 0008

24、10 000810 000350 000350 000合计合计1 000 0001 000 0001 000 0001 000 000 650 000650 000 650 000650 0001 160 0001 160 000 1 160 0001 160 000第三节 会计凭证一 银行会计凭证的种类1.会计凭证按填制用途和程序分类原始凭证:如客户签发的支票、各种结算凭证、从其他银行收到的收、付款通知等（外来的）；利息计算清单等（自制的）记账凭证:记账凭证和原始凭证的划分并非绝对，如果原始凭证具备了记账凭证的条件，可以代替记账凭证登记帐簿。由于商业银行的经济业务通常也就是会计业务，所以商业

25、银行的大多数自制原始凭证也就是记账凭证。第三节 会计凭证一 银行会计凭证的种类2.记账凭证按形式分类会计凭证按形式分类可分为单式凭证和复式凭证。银行多采用单式记账凭证。 第三节 会计凭证3.记账凭证按使用范围分类分为基本凭证和特定凭证两种 （1）基本凭证：银行根据有关原始凭证或业务事项自行编制的通用记账凭证。一般有10种：现金收入传票 现金付出传票 转账借方传票转账贷方传票 特种转账借方传票 特种转账贷方传票表外科目收入传票 表外科目付出传票 外汇买卖借方传票 外汇买卖贷方传票 由于这些记账凭证在银行内部经办业务的各个柜组之间进行传递，因而银行习惯上称其为“传票”。（2）特定凭证 特定凭证是根

26、据各项业务的特殊需要而编制的各种专用凭证。现金收入传票现金收入传票*银行银行 现金收入传票现金收入传票（贷）（贷）（借）现金（借）现金总字总字 号号 字第字第 号号户名或账号户名或账号摘摘 要要金金 额额 （位数）（位数）合合 计计年年 月月 日日会计会计 出纳出纳 复核复核 记账记账*银行银行 现金付出传票现金付出传票（借）（借）（贷）现金（贷）现金总字总字 号号 字第字第 号号户名或账号户名或账号摘摘 要要金金 额额 （位数）（位数）合合 计计年年 月月 日日会计会计 出纳出纳 复核复核 记账记账现金付出传票现金付出传票*银行银行 转账借方传票转账借方传票科目（借）科目（借） 年年 月月

27、日日对方科目（贷）对方科目（贷）户名或账号户名或账号摘要摘要 金金 额额（位数）（位数）合合 计计*银行银行 转账贷方传票转账贷方传票科目（贷）科目（贷） 年年 月月 日日对方科目（借）对方科目（借）户名或账号户名或账号摘要摘要 金金 额额（位数）（位数）合合 计计*银行银行 特种转账借方传票特种转账借方传票 年年 月月 日日 付款人付款人全称全称账号与地址账号与地址开户银行开户银行收款人收款人全称全称账号与地址账号与地址开户银行开户银行金额金额人民币人民币（大写）（大写）（位数）（位数）原凭证金额原凭证金额原凭证名称原凭证名称赔偿金赔偿金号码号码转账转账原因原因银行盖章银行盖章科目（借）科目

28、（借）对方科目（贷）对方科目（贷）会计会计 复核复核 记账记账 制票制票*银行银行 特种转账贷方传票特种转账贷方传票 年年 月月 日日 收款人收款人全称全称账号与地址账号与地址开户银行开户银行付款人付款人全称全称账号与地址账号与地址开户银行开户银行金额金额人民币人民币（大写）（大写）（位数）（位数）原凭证金额原凭证金额原凭证名称原凭证名称赔偿金赔偿金号码号码转账转账原因原因银行盖章银行盖章科目（贷）科目（贷）对方科目（借）对方科目（借）会计会计 复核复核 记账记账 制票制票外汇买卖借方传票外汇买卖借方传票*银行银行 外汇买卖借方传票外汇买卖借方传票对方科目对方科目（借）外汇买卖（借）外汇买卖传

29、票传票编号编号外汇金额外汇金额牌价牌价摘要摘要年年 月月 日日会计会计 出纳出纳 复核复核 记账记账人民币金额人民币金额外汇买卖贷方传票外汇买卖贷方传票*银行银行 外汇买卖借方传票外汇买卖借方传票对方科目对方科目（贷）外汇买卖（贷）外汇买卖传票传票编号编号外汇金额外汇金额牌价牌价摘要摘要年年 月月 日日会计会计 出纳出纳 复核复核 记账记账人民币金额人民币金额*银行银行 表外科目收入传票表外科目收入传票表外科目（收入）表外科目（收入） 年年 月月 日日户名户名摘要摘要金金 额额（位数）（位数）*银行银行 表外科目付出传票表外科目付出传票表外科目（付出）表外科目（付出） 年年 月月 日日户名户名

30、摘要摘要金金 额额（位数）（位数）二 会计凭证的基本要素年、月、日(以特定凭证代替记账凭证时，必须注明记账日期)；本、外币名称、符号及大、小写金额；收、付款人的户名和账号；收、付款单位开户行的行名和行号；会计科目及会计分录；业务摘要、用途及附件张数；凭证编号(总号或分号)；客户与银行及经办人员印章。三 会计凭证的处理1.会计凭证的编制 编制会计凭证是会计核算工作的起点，是办理收付和记账的根据。所以编制会计凭证，必须要素齐全，数字正确，内容真实，字迹清楚。现金传票：一笔业务填制一张转账传票：一笔业务填制多张2.会计凭证的审核 审核会计凭证是发挥会计监督作用的重要手段。银行在受理会计凭证时，应认真

31、审查凭证的真实性、正确性、完整性和合法性。审核的具体内容主要有以下几点：是否应为本行受理的凭证；凭证种类是否正确，基本要素、联数及附件是否完整齐全，是否超过了有效期限； 账号与户名是否相符； 大、小写金额是否一致，字迹有无涂改；印鉴、密押是否真实齐全； 支付金额是否超过存款余额或放款额度和拨款限额，用途是否符合有关规定； 计息、收费、罚金等计算是否正确； 会计科目的名称、代号是否使用正确等。3 会计凭证的传递 会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得起，经审查、记账到装订保管的全过程。（1）会计凭证传递的一般程序外来凭证自制凭证接柜员审核记账员登账出纳登记登记簿复核员综合柜科目日结单装订保管现

32、金业务会计凭证图2-1 会计凭证传递程序图（2）会计凭证传递的基本原则 对于现金收入传票必须先收款，后记账；对现金付出传票必须先记账，后付款，以保证会计出纳账款一致和防止差错； 对转账业务，必须先记付款人账户，后记收款人账户； 对于清算票据要收妥进账，以防止透支和贯彻银行不垫款的原则。4.会计凭证的装订与保管 为了保证会计核算资料完整无缺，便于事后查考，每日营业终了账务清理完毕后，要对会计凭证按日整理装订。在装订前，要认真检查凭证和附件张数及有关戳记是否完整齐全。装订时要按照有关规定顺序排列，另加传票封面和封底，在装订绳处加封，并加盖有关人员名章，以明确经济责任。如传票过多，可分册装订。5.有

33、价单证及重要空白凭证的管理 有价单证是指待发行的印有固定面额的存单、票据和证券，如国库券、金融债券、定额存单、定额本票、定额支票等。这些有价单证一经银行签发就有支款效力，应视同现金一样加强管理。 重要空白凭证是指由银行印制、具有特定用途但尚未填写和签章的空白凭证，如空白支票、汇票，不定额本票、存折、存单、联行报单等。对重要空白凭证通过表外科目核算，设置登记簿，按品种立户，并登记凭证起讫号码，由专人负责管理，对出售、领用、运送、注销有严格手续，并定期对账面结余和库存数字进行核对。四 银行会计凭证的特征 1.一般采用单式凭证2.大量利用外来原始凭证代替记帐凭证3.凭证传递环节多账务组织是指各种账簿

34、之间的相互关系以及同记账程序和核对方法的有机结合。银行的账务组织包括明细核算和综合核算两大系统。两个系统的账簿都根据同一会计凭证平行登记，双线核算。明细核算对综合核算起细化和补充作用，综合核算对明细核算起统驭作用。它们相互配合，相互补充，又相互联系，相互制约，构成银行会计核算完整的账务组织体系。一 明细核算 明细核算由各种分户账、登记簿(卡)、余额表、现金收付日记簿组成，按户进行核算，它反映每一会计科目下各账户资金增减变化的详细情况。其核算程序如图2-2所示。经济业务转账业务凭证现金业务凭证登记簿分户账现金付出日记簿现金收入日记簿图2-2 明细核算程序图余额表 账号账号 户名户名 余额余额日期日期 1 2 10天小计天小计二 综合核算 综合核算是按科目进行核算，它是由科目日结单、总账、日计表组成，它反映每一会计科目资金增减变化的总括情况。通过综合核算，可以全面反映、监督银行业务和财务活动情况，是编制各种会计报表的依据，也为考核政策、法规的贯彻执行