幻灯片 中南民族大学

1、会计学原理精品课程组会计学原理精品课程组会计学原理精品课程组会计学原理精品课程组&主要内容财产清查概述财产清查概述财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度财产清查的内容与方法财产清查的内容与方法财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理会计学原理精品课程组会计学原理精品课程组&学习目标本章介绍了财产清查的基本内容和方法，以及各种财产清查结果的账务处理程序与方法。通过本章学习，应了解财产清查的含义和种类，掌握各种财产物资的清查方法，并掌握财产清查结果的账务处理方法。会计学原理精品课程组会计学原理精品课程组&学习要求要求能了解财产清查的意义；理解财产清查的作用；熟悉财产清查的

2、分类及财产清查的工作组织程序；掌握各类财产的清查内容及方法，其中，在存货清查中，能理解永续盘存制和实地盘存制的含义及特点，并能正确运用；在银行存款清查中，理解形成未达账项的原因，掌握未达账项的种类，并能够熟练编制银行存款余额调节表；重点掌握库存现金、存货及固定资产清查结果的处理原则及账务处理程序。会计学原理精品课程组会计学原理精品课程组&主要内容财产清查概述财产清查概述财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度财产清查的内容与方法财产清查的内容与方法财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理会计学原理精品课程组会计学原理精品课程组&第一节 财产清查概述财产清查财产清查，就是通过对库

3、存现金与实物资产的实地盘点、对银行存款及债权债务的查证核对，来确定货币资金、实物资产与债权债务的实存数，并查明账面结存与实存数是否相符的一种专门的会计核算方法。1在财产物资管理和核算过程中，有关凭证不齐全，或计算上，或登记上发生错误，如在编制凭证或登记账簿中出现漏记、重记或错记等；2在财产物资收发过程中，由于计量或检验不准确，造成品种、数量或质量上的差错；3由于管理不善或责任者的过失，造成财产物资毁损或短缺；4在财产物资保管、运输过程中，在数量上发生的自然损耗或溢余；5由于遭受自然灾害或意外事件造成财产物资的损失；6因贪污盗窃、营私舞弊而发生财产物资损失。财财产产清清查查的的作作用用保证会计核

4、算资料的真实，使账实相符保护财产物资的安全与完整加强资金利用，挖掘财产物资潜力促进规章制度建立健全，维护财经法纪会计学原理精品课程组会计学原理精品课程组&第一节 财产清查概述财财产产清清查查的的种种类类按清查对象和范围的大小不同，可按清查对象和范围的大小不同，可以分为以分为全面清查全面清查和和局部清查局部清查。按清查的时间不同，分为按清查的时间不同，分为定期清查定期清查和和不定期清查不定期清查。按清查的执行单位不同，分为按清查的执行单位不同，分为内部清查内部清查和和外部清查外部清查会计学原理精品课程组会计学原理精品课程组&第一节 财产清查概述财财产产清清查查的的组组织织工工作作

5、组织准备准备阶段业务准备清查阶段总结阶段成立财产清查领导小组账目整理物资整理计量器具对账函证印制表册会计学原理精品课程组会计学原理精品课程组&主要内容财产清查概述财产清查概述财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度财产清查的内容与方法财产清查的内容与方法财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理会计学原理精品课程组会计学原理精品课程组&第二节财产物资的盘存制度盘存制度是指通过对盘存制度是指通过对实物的盘查、核对，实物的盘查、核对，确定财产物资的实际确定财产物资的实际结存情况的一种制度。结存情况的一种制度。永续盘存制实地盘存制永续盘存制，又称账面盘存制。它是对于财产物资的增加和减少

6、，根据各种会计凭证，逐日逐笔进行登记入账，并在账簿中随时结算出各种财产物资的账面结存数额的一种方法。期末账面结存数期初账面结存数本期增加数本期减少数永续盘存制度的优点是手续严密，通过账簿连续记录，可以随时掌握财产物资的收入、发出及结存情况，加强对财产物资进行监控与管理；其缺点是库存品明细分类核算的工作量较大，耗用的人力、物力也较多。实地盘存制，又称定期盘存制，是指平时根据会计凭证在有关账簿中只登记存货的增加数，不登记减少数，月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后再倒挤出本期减少数，据以登记账簿的一种存货核算方法。本期减少数期初结存数本期增加数期末实地盘存数实地盘存制度的优点是简化

7、了库存品的明细核算工作；其缺点是不能随时反映库存品的收入、发出和结存的动态，不利于对库存品的日常监督和管理，不能及时和正确反映库存品的耗用成本，影响成本结转的及时性。此外，实地盘存制将财产物资的非正常短缺、毁损及被盗等原因产生的数量减少，也作为正常减少数，不利于财产物资的管理。会计学原理精品课程组会计学原理精品课程组&主要内容财产清查概述财产清查概述财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度财产清查的内容与方法财产清查的内容与方法财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理会计学原理精品课程组会计学原理精品课程组&第三节 财产清查的内容与方法库存库存现金现金实地盘点实地盘点与现金日记

8、账与现金日记账的账面余额的账面余额白条抵库白条抵库出纳人员出纳人员必须在场必须在场会计学原理精品课程组会计学原理精品课程组&第三节 财产清查的内容与方法银行存款与开户银行核对账目检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性未达账项是指由于企业与银行取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证且已登记入账，而另一方未取得结算凭证尚未入账的款项。企业已收；银行未收企业已付；银行未付企业未收；银行已收企业未付；银行已付银行存款余额调节表中南公司2008年9月30日银行存款日记账账面余额为36 500元；银行对账单余额为38 750元。经查发现有以下未达账项：（1）9月28日

9、企业送存银行一张转账支票，金额4000元，银行尚未入账；（2）9月29日银行收取企业借款利息426元，企业尚未收到付款通知；（3）9月30日企业委托银行收款4576元，银行已入账，企业尚未收到收款通知；（4）9月30日企业开出转账支票一张，金额2100元，持票单位尚未到银行办理手续。为什么要双向调节？而不是将企业账簿余额调整为银行的记录，或者反之？调节之后的余额表示什么含义？会计学原理精品课程组会计学原理精品课程组&第三节 财产清查的内容与方法债权债权债务债务各项债权债务往来款项的清查，一般采用函证核对方法进行清查。也就是在检查本单位各项往来结算账目正确、完整的基础上，按每一个经济往来

10、单位编制“往来款项对账单”，送往对方单位进行账目核对会计学原理精品课程组会计学原理精品课程组&第三节 财产清查的内容与方法实物实物资产资产存货存货实地盘点法技术推算法先数量后质量的次序必须有保管人员在场固定固定资产资产固定资产总账期末余额与固定资产明细账核对实地盘点登记清查结果会计学原理精品课程组会计学原理精品课程组&主要内容财产清查概述财产清查概述财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度财产清查的内容与方法财产清查的内容与方法财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理会计学原理精品课程组会计学原理精品课程组&第四节 财产清查结果的账务处理财产清查结果处理要求分析产生差异

11、的原因和性质，提出处理建议积极处理多余积压财产，清理往来款项及时调整账簿记录，保证账实相符财产清查结果处理步骤审批之前，调整账簿，做到账实相符审批之后，结转相关账户会计学原理精品课程组会计学原理精品课程组&第四节 财产清查结果的账务处理账账户户设设置置“待处理财产损溢”账户1该账户核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本核算。企业如有盘盈固定资产的，不通过本账户核算，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”账户。2本账户可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。实务中，一般可开设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产

12、损溢”两个明细分类账户进行核算。3该账户属于资产类账户，其借方登记财产盘亏、毁损和短缺的金额以及财产盘盈的转销额；其贷方登记财产盘盈金额以及财产盘亏、毁损和短缺的转销额。企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本账户应无余额。“以前年度损益调整”账户1本账户核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。2该账户属于损益类账户，发生固定资产盘盈时，将盘盈额贷记该账户；待批准后，转销盘盈额时借记该账户。本账户结转后应无余额。 。会

13、计学原理精品课程组会计学原理精品课程组库存现金清查结果的账务处理&第四节 财产清查结果的账务处理账账务务处处理理库存现金清查结果账务处理库存现金溢余时，首先借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢”账户；待批准后，如果属于多收或少付其他单位或个人的部分，借记录“待处理财产损溢”账户，贷记“其他应付款”账户；无法查明原因的部分，一般结转作利得处理，即借记“待处理财产损溢”账户，贷记“营业外收入”账户。库存现金短缺时，首先借记“待处理财产损溢”账户，贷记“库存现金”账户；待批准后，分别不同情况对“待处理财产损溢”进行相应的结转处理。（1）属于出纳等管理人员过失造成的损失部分，应由其个人承

14、担，借记“其他应收款某责任人”账户，贷记 “待处理财产损溢”账户；（2）属于保险公司理赔责任范围的损失部分，借记“其他应收款某保险公司”账户，贷记“待处理财产损溢”账户；（3）不明原因造成的损失部分，一般转作管理费用，即借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。例：现金清查中发现多余现金150元。经核查，溢余原因不明，经批准转作当期利得。1在批准前，根据“现金盘点报告表”所确定现金的溢余数字，编制会计分录如下：借：库存现金 150 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1502在批准后，根据查明的原因予以转账，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢150 贷：营业外收入

15、 150例：现金清查中发现现金短缺180元。经核查，其中100元属于出纳人员过失需其负责赔偿。1在批准前，根据“现金盘点报告表”所确定现金的短缺数字，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 180 贷：库存现金 1802在批准后，根据查明的原因转账，编制会计分录如下：借：其他应收款某出纳员 100 管理费用 80 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 180实物资产清查结果的账务处理（1）存货盘盈时，批准前，应借记有关存货账户，贷记“待处理财产损溢”账户；由于存货出现盘盈情况，多属于收发计算及核算错误等原因造成的，批准后，应冲减管理费用。即借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理

16、费用”账户。（2）存货盘亏时，批准前，应借记“待处理财产损溢”账户，贷记有关存货账户；待批准后，分别不同情况对“待处理财产损溢”进行相应的结转处理。自然损耗产生的定额内损失，经批准可列作管理费用；属于超定额的短缺和损失，能确定过失人的，应由过失人负责赔偿；属于保险理赔责任范围的，应由保险公司赔偿。将扣除过失人、保险赔款以及残料价值后的损失计入管理费用；属于自然灾害造成的非常损失，在扣除保险赔款以及残料价值后，余额应作为当期损失，计入“营业外支出”账户。例：中南公司在财产清查中，盘盈甲材料800元。（1）在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的材料盘盈数，编制会计分录如下： 借：原材料甲材料 8

17、00 货：待处理财产损溢待处理流动资产损溢800（2）上述材料盘盈，经查明原因，批准作冲减管理费用处理。根据批准处理意见，编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 800 贷：管理费用 800例：中南公司在财产清查中，盘亏乙材料1 260元。（1）在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的材料盘亏数，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 260 贷：原材料乙材料 1 260（2）上述盘亏材料经批准作如下处理：盘亏中有500元为定额内自然损耗，作为管理费用；有300元为保管不善所致，责成有关责任人赔偿。有460元属于自然灾害造成的非常损失，作为营业外支出处理。

18、根据批准的处理意见，编制会计分录如下：借：管理费用 500 其他应收款 300 营业外支出 460 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1 260固定资产清查结果的处理固定资产盘盈时，经核实批准后，直接通过“以前年度损益调整”的处理；固定资产盘亏时，在批准前应先通过“待处理财产损溢”账户进行核算，批准以后，再根据盘亏的各种原因，对“待处理财产损溢”分别进行结转处理：（1）盘亏固定资产的净值计入营业外支出；（2）属于过失人造成的，应由过失人负责赔偿，属于保险责任范围的，应向保险公司索赔，在会计上作其他应收款处理。盘亏的固定资产，应办理注销手续，并将“固定资产卡片”从原来的归类中抽出，另行保管，同

19、时，还应在“固定资产登记簿”上作相应的记录。例：中南公司在财产清查中，发现一台机床，属于账外固定资产，估计其市场价值为10 000元，尚可使用5年。其账务处理如下： 借：固定资产 10 000 贷：以前年度损益调整 10 000例：中南公司在财产清查中，发现盘亏车床一台，账面原值40 000元，已计提折旧30 000元。（1）在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的固定资产盘亏数额，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 10 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产 40 000（2）在批准后，转销固定资产净损失，编制会计分录：借：营业外支出 10 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 10000会计学原理精品课程组会计学原理精品课程组&本章小结财产清查，就是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对，来确定财产物资、货币资金和债权债务的实存数，并查明账面结存与实存数是否相符的一种专门的会计核算方法。财产清查既是会计核算与监督的一种专门方法，又是企业管理中一项重要管理制度。通过财产清查，对于保证会计核算资料的真实可靠，保护财产物资的安全完整，挖掘财产物资潜力等方面都具有重要意义。会计学原理精品课程组会计学原理精品课程组&本章小