审计工作底稿的常见缺陷

1、审计工作底稿的常见缺陷本文所指的审计工作底稿以下简称“底稿是指注册 会计 师独立审计工作底稿，不是泛指政府审计、内部审计工作底稿。它是注册会计师在审计过程中形成的记录，是审计证据的载体，是形成审计结论和发表审计意见、出具审计报告的根据。也是评价注册会计师及其助手业绩，衡量其业务程度、工作才能、反映其职业责任强弱的标尺。所以，在整个审计工作中地位和作用非常重要。为此，独立审计准那么将其放在比较突出的地位。? 中国 注册会计师独立审计根本准那么?第十五条明确规定：“注册会计师应当将审计方案及其施行过程、结果和其他需要判断的重要事项，记录于审计工作底稿。?独立审计详细准那么第6号审计工作底稿?详细规

2、定了底稿编制的要求，做到： 内容 完好、格式标准、标识一致、记录明晰、结论明确，并规定了底稿的10项要素。注册会计师审计离不开工作底稿。但在当前的独立审计理论中，无论就设计、编制、归档而言，都存在许多缺陷，严重 影响 质量。笔者就此谈点看法。一、底稿设计方面的缺陷二、底稿编制方面的缺陷完好地、全面地将审计方案，审计过程包括注册会计师及其助理人员职责分工，注册会计师的专业判断记录于审计工作底稿，是注册会计师及其助手必须遵守的责任，绝对不有马虎。所以在编制底稿时，首先，内容上要做到资料翔实：就是获取的资料真实可靠，内容完备，注明来源；重点突出：对反映审计结论有重大影响的事项应当作详细说明，繁简得当

3、：“记录的范围是职业重要事项，因为由审计人员将每一项观察，考虑或做出的结论都记入他的工作底稿既不必要，也不切合实际注意2，所以一般问题可作简单记录，重要问题要作详细记录；结论明确；要求注册会计师对该审计工程最终表达专业判断意见时不能模棱两可，模糊其词，更不能不表示意见。其次，形式上要做到要素齐全：就是上文所叙10项内容填写齐全；格式标准：就是在一个事务所所使用的底稿应当一致；记录明晰：就是内容要合逻辑，文字要端正，数据要正确。但 目前 的现实是注册会师为了赶任务，进步效率，往往在编制底稿时匆匆忙忙，草草了事。归纳起来，在编制底稿时的常见缺陷有：1、已执行的程序在程序表中漏作记录，未执行的程序没

4、有说明原因；2、底稿与底稿之间未作全面核对，已核对的数字未作标记；3、审定数不填写或填写不全，同一张底稿明细数与合计数相加不符，不同底稿间的钩稽关系不符；4、少数底稿漏记审计过程及审计结论，或者记录重点不突出，专业判断模糊其词；5、抽查表没有说明抽查的范围、比例；6、复核者，编制者遗漏签名，看不出有否经过复核；7、字迹潦草、涂涂改改，有的甚至难以区分文字的内容；8、底稿所附复印资料质量低劣、模糊不清规戒律，有些 件未复印；9、未调整不符事项金额遗漏汇总，从而使重要性原那么控制的金额失实，增大审计风险；10、与已审计会计报表未作详细核对；11、审计方案与审计 总结 编写简单，应付了事，许多审计方

5、案是审后再补的，根本不起方案的规划，指导作用；12、对例外事项和异常现象没有做出适当的评价和解释，譬如函询严重不符，关联方交易价格不公等；13、客户管理当局提供的材料不符合底稿的要求形式；14、很少使用标识。除此之外，还可以列举许多缺点。三、底稿归档方面的缺陷。底稿可以分为“广义与狭义两类，广义的审计工作底稿是指从承揽业务开始到审计工作完毕止全过程形式和获得的资料、记录。换言之，除了正式审计报告外，审计过程中所形成的记录和获得的资料均属底稿范畴。狭义的审计工作底稿仅指审计施行过程中编制的记录。无论国际审计准那么或我国审计准那么的规定都是指广义的底稿。其大致可以分成三类：一类是为规划、控制和 总

6、结 整个审计工作，发表审计意见所形成的底稿，如业务约定书，客户的 法律 构造和组织构造的有关资料，审计的方案与总结，未审和已审 会计 报表，各种差异调整表，审计报告和管理建立书草稿以及获得的被审客户申明书，陈述书等；二类是为执行审计程序所形成的底稿其范围相等于狭义底稿，如各种测试表，程序表、审定表、汇总表、明细表、抽查表、 分析 表、征询函等；三类是备查 参考 用底稿，如客户的营业执照，合营合同协议、批准文件、 企业 章程、董事会会议记录、重要的 经济 合同、协议、验资报告、与内审人员、律师、前任注册会计师、专家和其他第三者的通信函件或谈话记录，内控制度过，会计制度等。由此可见，广义的底稿范围

7、很大， 目前 的现状是：一该搜集的不搜集，少数工程的档案中连业务约定书、客户陈述书都没有，更不用说董事会记录，重要经济合同之类了，似乎这些资料与审计无关。确实“审计人员不应该编制与审计目的毫不相干的工作底稿，假设实在难以防止，审计完毕后也不应该加以保存注3。二、归档时没有很好分类整理，统一编码。底稿是注册会计师的财产，按照审计准那么的规定，应当由会计师事务所保管并保密，归档时应该区别永久性的档案与当期有效档案分别整理装订成册，利于下次审计查阅。可是少数事务所把永久性档案与当期档案混淆一起，不加目录粗糊乱成册，也不统一编码不便查阅。审计档案的重要性是众所周知的，一可为下次审计查阅；二可备财政、税

8、务、审计机关和注册会计师协会等对审计质量的检查；三万一发生审计纠纷或诉论作为区分审计责任与会计责任根据。笔者曾遇到这样一案例：某股份，在审计中发现向其投资方上交了“管理费。按税法规定应当经过审批，该公司以没有见到此规定为由，不承受我们的意见，后向其提供了有关文件，才同意补办手续。鉴于时间所限，加以数额不算大，没有在审计报告披露，只在底稿中记录。数月后，被税务机关稽查发现，不但补交所得税务局，而且罚款数万元，客户董事会认为注册会计师对此有责任，当我们出示底稿记录才得以免脱。我们在强调底稿重要性同时，要防止另一种倾向：注册会计师的审计就是编制底稿，底稿编完了，审计也就完毕了，由此而抢时间，赶编底稿

9、，不是认真执行审计程序，努力搜集审计证据。从而严重降低了审计质量，加大了审计风险，当前会计信息失真，已经成为 社会 公害，与审计质量不高有亲密关系。要消除底稿设计，编制等方面存在缺漏，建议采取如下措施：1、除了采用省级以上注册会计师协会设计的底稿以外的事务所，应当把其使用的底稿报省级“注协备案。省级“注协认为底稿设计不符合审计准那么及指南标准的，应当要求事务所改进；2、每一家会计师事务所均应拟订底稿编制操作规程，详细规定编制目的、程序、 方法 撰写工具如钢笔、园珠笔、复核、分类、整理、编码、归档等要求，并实在贯彻执行。3、每位新从事审计的人员，在上岗前，应该对其进展编制底稿的培训，当作应知应会的必会备条件。4、在注册会计师