审计效率与审计资源优化配置

1、审计效率与审计资源优化配置一、效率及审计效率的内涵 罗宾斯认为，效率是管理极其重要的组成部分，它是指输入与输出的关系。对于给定的输入，假设你能获得更多的输出，你就进步了效率。类似地，对于较少的输入，你可以获得同样的输出，你同样也进步了效率。由以上效率定义及诠释可知，审计效率是指审计工作理论中发生的审计本钱与审计成果之间的比率关系，是审计机构强化内部管理、降低审计风险、进步审计质量的重要指标。审计投入与审计产出的函数关系可用图一来解释，图中曲线表示审计成果与审计本钱的函数关系，对曲线作切线L，该切线L的斜率即为切点状态时的审计效率。对图一可从以下四个方面进展理解：第一，该模型是可控的，即对于单项

2、审计工程来说，审计本钱与审计成果不可能无限增长，尤其是可计量的审计成果有一个极大临界点。第二，审计成果与审计本钱是成正比关系的，但不是直线关系，也就是说随着审计投入的增加，相应的审计成果也会增加，但其边际收益是递减的，一定程度后会产生负效益，亦即边际收益小于边际本钱。第三，审计效率不是一般意义上的所出与所得的关系，它还应包含审计成果符合审计委托人的委托意图程度、审计信息是否可以得到有效表达两个要素。二、审计资源的组成要素及特征审计资源是用于审计目的和审计建立的各类资产，它包括有形资产和无形资产。有形资产主要指人力资源、财力资源等，无形资产指信息资源、 社会 公共关系、审计客户及审计文化资源等。

3、审计工作业务性强，其产出品为审计报告、审计意见、管理建议等信息效劳，审计专业人员和审计信息成为其最重要的审计资源，具有以下特征：1.知识性。审计行业属于智力密集型行业，审计理论要求审计行业必须加强智力投资，审计人员的专门知识和所承受的专门训练是提供审计效劳的首要条件，是审计效劳的重要价值所在，同时审计工作以提供信息效劳为主要任务，因此各类相关信息也是重要的审计资源。2.系统性。审计资源不仅包括人力资源，也包括一定的物资设备资源、社会公共关系资源、信息资源、审计声誉等，各类资源互为载体、纵横交织是一个统一的整体。3.有限性。审计资源如同其它 经济 资源一样具有稀缺性，尤其是最重要的审计人力资源，

4、因为行业前景、薪酬等因素，极有可能转向其它行业。同时，社会公共关系、审计客户、审计声誉资源更是经过假设干年积累而来，这就决定了审计资源是有限的。4.开放性。审计资源不是一个封闭的、孤立的资源系统，它必须参与社会资源这一大系统的人员、物质、信息交换，如从 法律 、工程、 计算 机等行业招聘专业人员，从软件公司购入审计软件，从工商、税务、银行等部门获取相关信息等，都说明审计资源具有开放性的特点。三、审计效率对审计资源配置的要求审计资源配置的目的是强化经济监视职能，为社会和公众提供高质量的审计效劳。进步审计效率，客观上就要求优化审计资源的配置，从而降低审计本钱、扩大审计成果。假设审计资源是一定的，且

5、审计资源在简单的两部门间配置，那么审计资源配置与审计效率的关系就如图二所示：以上简单的两部门审计资源配置优化模型可进一步推广，即多个审计部门参与审计资源分配，此时也必然存在一个效率最大化的配置形式。因此，审计效率的进步依赖于审计资源的优化配置？考虑到审计资源的特点，笔者以为，审计资源优化配置必须遵循以下原那么：1.集约化原那么。审计资源是有限的、稀缺的，因此审计资源的配置不能搞面面俱到，一定要整合资源、集中使用，进而形成集约效应。2.重要性原那么。审计资源的配置必须区分主次，选择那些有益于突出工作重点的、有益于实现重要工作目的的进展重点配置，对于重要的审计工程，要装备最适宜的审讨人才和设备，提

6、供高技师的审计信息，这样才能保证重点打破。4.独立性原那么。无论是审计人员的安排，还是审计经费的预算，都要充分保证审计工作可以独立地展开，不受或减少外界干扰。四、审计资源优化配置的几点考虑实际工作中，审计资源配置涉及的部门更多，条件更为复杂。因此，我们不仅要从宏观上协调审计力量的配置，更要从微观上把握审计建立的重点， 科学 配置审计资源。第一，宏观上要协调建立三支审计力量体系。本着有利于国家、 社会 、内部审计力量在社会 经济 中发挥作用的目的，建立全面覆盖的审计力量体系。政府审计力量的建立要紧跟公共财政支出 开展 的步伐，贯彻“全面审计，突出重点的方针，加强审计干部的 政治 思想素质建立，完

7、善知识构造。社会审计力量建立应注重强化注册 会计 师职业道德素质和执业才能，全面进步会计师事务所抵抗风险的才能及审计质量。内部审计建立应以进步 企业 内部管理效率为目的，培养管理咨询方面的专家。三支审计力量之间应保持合理的流动，还要与外部形成良好的交换渠道。同时要充分考虑各地区的社会经济开展状况，力求在审计资源地域配置上可以满足地区市场要求。 理论 上，到达这一目的，可通过市场无数次的博弈得到，也就是可以充分发挥市场的作用，但是由于信息的不完备，资源配置本钱交易费用较高，因此必要时也需要通过行政调剂手段来实现。第二，微观上要合理设计审计组织体制。设计组织体制的目的是为了更有效地和更合理地把组织

8、成员组织起来，即把一个个组织成员为组织奉献的力量有效地形成组织的合力。随着 现代 经济的复杂化、专业化、细分化，分工合作已成为审计工作的一个重要特点，因此审计组织也有一套自身的组织体制，它是审计组织内部分工与合作的集中表达。合理设计审计组织体制，对于进步审计效率、减少审计本钱具有重要意义。审计组织体制既包括指导体制、经费物资保障体制、人员编配体制，还包括会计师事务所的所有权体制。各类审计组织应根据自己的特点合理设计组织体制。如政府审计为进步审计独立性，可采用直线型组织体制；会计师事务所为躲避审计风险，可采用事业部制；内部审计为进步管理效益，可采用职能型组织体制。各类审计组织内部职位的设计必须职责清楚、权限清楚、人员精简、功能协调。第三，个体上要科学建立审计人力资源机制。首先，要转变人才观，建立以人才资源为中心的人事管理体系，适应整合审计资源的需要，建立一整套科学的人才储藏机制、鼓励机制和进退机制，使优秀人才脱颖而出。其次，培养复合型审计人才，根据审计领域、审计对象、审计范围和审计深度发生的新变化，重视和培育审计精神和审计文化，把尊重审计人员的精神、理想及价值追求同审计工作的目的与职责系统有机地结合起来，有针对性地更新审计人员的知识构造，进步其 计算 机程度和运用先进审计理论