审计假设、审计准则与审计责任的界定

1、审计假设、审计准那么与审计责任的界定审计责任是指审计人员在承受委托中所应履行的职责，以及因工作失误造成公众的损失而应承担的 法律 责任。审计责任不仅仅是审计 理论 中的一个根本概念，如何界定审计责任也是理论界和实务界一直讨论的重要 问题 。笔者认为，审计责任作为审计理论体系中的一个要素，应放在审计理论体系中来 分析 ，从体系中各要素之间的关系来考察界定审计责任的根据。一、审计假设审计责任的下限审计假设是审计理论体系的根底，同时也是判断审计责任的重要根据。莫茨和夏拉夫认为：“几乎所有的假设均与审计人员的责任有着亲密的联络。“假设对审计所依赖的假设没有一个清楚的表述，那么就根本不可能对审计人员的责

2、任作出令人满意的规定。也正是这个原因，使两位学者非常重视审计假设的 研究 ，建立了比较合理的审计假设体系。这些假设隐含了审计责任的一定 内容 。比方第一条假设“财务报表和财务数据是可验证的，只有报表和数据具有可验证性，审计人员才能通过审计程序，获取审计证据，并依此断定 企业 是否存在舞弊行为。因此，根据这一假设，出现了证据理论、验证程序、概率论的 应用 和审计人员的责任界限，即审计人员的责任是建立在被审计单位的财务报表和财务数据是可验证的根底之上的。再比方第六条假设“缺乏确凿的相反证据时，被审计单位过去被认为是真实的东西，将仍然是真实的。当审计人员对期末余额进展审计时，就已经假定期初余额是真实

3、的，否那么就应对期初余额进展验证，而期初余额又涉及前期的数额，这样就必须无限往前推，审计人员的责任就永无止境。因此，只有成认这一假设，才能将审计人员的责任确定在合理的范围内。后来的许多审计学者，包括英国的汤姆。李和戴维。费林特、加拿大的安德森都是在继承莫茨和夏拉夫审计假设思想的根底上进展拓展的。可见，审计假设为明确审计责任界限提供了理论根据，没有审计假设，审计人员的责任界限就没有立足点。二、审计准那么审计责任的上限从审计质量的角度考虑，遵守审计准那么并不意味着就到达了最高的审计质量，而是到达了审计质量的山东 经济 学院 会计 系最低要求。但是从审计责任的角度考察，这最低的质量要求却是审计责任的

4、法定上限，因为它证明审计：工作已经到达公认的要求，说明审计人员已履行了其法定的职责。只有对那些没有到达审计准那么要求的行为才追究其责任。使审计准那么成为审计责任上限的另一个原因是， 目前 的审计准那么已直接指明或规定了审计人员的责任。安德森认为：“将审计准那么分为一般准那么、外勤准那么和报告准那么，反映了审计责任的三个方面：它是什么，它做什么和它报告什么。美国审计准那么委员会ASB也规定：“由委员会公布的审计准那么和程序应：定义审计责任的性质和程度；向审计人员提供履行其责任即对财务报告表述的可靠性发表一个意见的指导。国际会计师结合会下属的审计实务委员会在?国际审计准那么指导审计的根本准那么?中

5、指出：“本准那么阐述的根本原那么，规定了审计人员的职业责任和执行审计业务应时刻遵守的规定。美国执业会计师协会AICPA在第16号审计准那么公告第13段中也指出：“审计人员不是担保人或保证人，只要审查工作遵守了公认审计准那么，他就完成了自己的专业职责。我国?独立审计根本准那么?中同样明确规定：“为标准注册会计师执行独立审计业务，保证执业质量、明确执业责任，制定本准那么。另外，考察“公认审计准那么GAAS的产生和 开展 ，也会发现审计准那么在界定审计责任中所起的重要作用。三、期望差现实的存在审计职业应当做什么，这是审计目的的 问题 ，它同时明确了审计责任的范围，即审计人员应在哪些方面承担责任。 社

6、会 需求和审计自身才能是影响审计目的的两个最重要的因素，前者对审计目的起根本性的导向作用，后者对审计目的起决定性的制约作用。但社会需求与审计才能之间常存在一定的差距，即通常所说的“期望差。早在1974年，针对社会公众对注册会计师职业的批判声日益高涨，AICPA专门成立了一个由独立的律师科恩为主席的“审计人员职责委员会，调查结果显示，“造成这种期望差的主要原因是注册会计师职业没有对美国商业环境的迅速变化作出相应的反响，没有与这种变化保持同步的开展。商业环境的变化表达在社会公众对审计工作的要求比以往要高，审计目的不再单单是验证，还包括揭露欺诈舞弊等行为。但是，审计职业界首先考虑的是自身的才能，关注

7、的是如何使自己尽量少承担审计责任，他们对公众的反响缺乏充分的关注，他们更关心审计环境的变化对审计假设的影响，以便将某些新出现的、尚不能明确的事项纳入到假设中去。当这些事项出现时，就能找到合理的借口为自己开脱。对此，莫茨和夏拉夫认为：“审汁职业要建立和普遍承受一系列根本假设，并从这些根本假设中逻辑地得出推论，以消除社会公众对审计、审计人员及其职责的误解。另一方面，由于社会公众对审计 理论 尤其是审计假设的理解并不深化，因此他们没有才能、也不愿去作这一项理论 研究 工作，所以会寻求另外的途径将制定审计准那么的权利争取到自己手中或参与制定审计准那么，将自己的意愿表达出来。因此，审计准那么成为审计职业与社会公众进展沟通的中介，每一项审计准那么的出台都是双方协商或博弈的最终结果。当然，审计准那么不是一成不变的，双