宝山区生产企业出口退税政策及申报系统疑难问题专题培训

1、上上 海海 出出 口口 退退 税税 网网 宝山区国家税务局宝山区国家税务局2010年年6月月出口退税是指国家为了增强出口商品的竞争能力，由税务部门将商品所含的间接税退还给出口商，从而使商品以不含税价格进入国家市场参与竞争的一种政策制度，具体包括三层含义： (一) 在国际贸易中，由于各国税制的不同而使货物的含税成本相差很大，出口货物在国际市场上难以公平竞争，而绝大部分国家对出口贸易是鼓励的，因此，出口货物实行零税率制度有助于提高货物的竞争力。 (二) 依据税法理论，间接税是转嫁税，虽是对生产和流通企业征收，但税额实际上是由消费者负担，是对消费行为进行征收；而出口货物并未在国内消费，因此，应将出口

2、货物在生产流通环节缴纳的税款退还。 (三) 依据国际法的国家领域权原则，进口国还要根据本国税法规定对进口货物征税，出口货物实行零税率可以有效地避免国际双重课税。因此，出口货物退（免）税是国际上通行的一项税收措施。 享受出口货物退（免）税的出口商，包括对外贸易经营者、没有进出口经营权的生产企业、特定退（免）税的企业和人员。 上述对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他职业执业手续，经商务部（原国家对外贸易经济合作部，下同）及其授权单位赋予进出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人。其中，个人（包括外国人）是指登记注册为个体工商户、个人独资企业或合伙企业。 上述特定退（免）税的

3、企业和人员是指国家有关规定可以申请出口货物退（免）税的企业和个人。 我国现行享受出口货物退（免）税的出口企业具体有下列几类： 【第一类】是经国家商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业，含外贸总公司和到异地设立的经商务部批准的有进出口经营权的独立核算的分支机构。对出口企业在异地设立的分公司，凡没有进出口经营权的，可汇总到出口企业总部统一向其主管出口退税的税务机关申报办理退（免）税。对只是提供货源，而没有取得进出口经营权的市（县）外贸企业不可以申报办理退（免）税。 【第二类】是经国家商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司。以及经省商务厅（原省级外经贸部门，下

4、同）批准的实行自营进出口权登记制的国有、集体生产企业。 【第三类】是经国家商务部批准的有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为一体的集团贸易公司等。这类企业，既有出口货物生产性能，又有出口货物经营（贸易）性能。对此，凡是执行外贸企业财务制度、无生产实体、仅从事出口贸易业务的，可比照第一类外贸企业的有关规定办理退（免）税；凡是有生产实体，且从事出口贸易业务，执行工业企业财务制度的，可比照第二类自营生产企业的有关规定办理退（免）税。 【第四类】是生产型外商投资企业。 【第五类】是委托外贸企业代理出口的企业。有进出口权的外贸企业委托外贸企业代理出口的货物，无进出口经营权的内资生产企业委托外贸企业代理

5、出口的自产货物（含扩散产品、协作生产产品），亦可办理退税。 【第六类】经国务院批准设立，享有进出口经营权的中外合资企业和合资连锁企业（简称“商业合资企业”），其收购自营出口业务准予退税的国产货物范围，按外经贸部规定出口经营范围执行。 【第七类】是特准退还或免征增值税和消费税的企业。 【第八类】是其他形式的企业，包括从事对外贸易活动的其他组织和注册登记为个人为个体工商户、个人独资企业或合伙企业的个人（包括外国人）等 1、一般退（免）税的货物范围 （1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 （2）必须是报关离境的货物。 （3）必须是在财务上作销售处理的货物。 （4）必须是出口收汇并已核销的货物

6、。 （5）必须提供退税申报所要求的有关单证。 出口货物只有在同时具备上述五个条件情况下，才能向税务部门申报办理退税。否则，不予办理退税。 特准退（免）税货物范围 在出口货物中，有一些虽然不同时具备上述四个条件的货物，但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法的特殊性，以及国际间的特殊情况，国家特准退还或免征其增值税和消费税。 上述两点均属于“既免税、又退税”的范围。 2、不予退税的免税出口货物 对一些企业，虽具有进出口经营权，但出口的货物如属税法规定免征增值税、消费税的，不予办理出口退税。 出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额，包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额，

7、不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。 上述一点属于“只免税、不退税”的范围。 3、不予退（免）税的出口货物 对有进出口经营权的出口企业出口的一些特定货物，虽然已经征收了增值税、消费税，但现行出口货物退（免）税办法规定，除经国家批准属于进料加工复出口贸易外，不予退还或免征增值税、消费税。 简单的理解就是取消退税的货物，这部分货物还要视同内销征税。 上述一点属于“不免税、不退税”的范围。 现行出口货物增值税的退（免）税办法主要有3种： 【1是】免，对出口货物免征增值税。这种方法主要适用于以来料加工贸易方式出口的货物、小规模纳税人出口的货物、有出口卷烟经营权的企业出口国家计划以内的卷

8、烟，以及计算机软件出口，还有国家统一规定免税的货物（如军品、古旧图书等） 【2是】免、退，即对本环节增值部分免税，进项税额退税。这种方法主要适用于外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等。 【3是】免、抵、退，对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税。主要适用于生产企业，包括有进出口经营权生产企业和无进出口经营权生产企业自营或委托外贸企业代理出口的货物。 退税率是出口货物的实际退税额与计税依据之间的比例。它是出口退税的中心环节，体现国家在一定时期的经济政策，反映出口货物实际征税水平，退税率是根据出口货物的实际整体税负确定时，同时

9、，也是零税率原则和宏观调控原则相结合的产物。 出口商品退税率查询方式： 1、登陆上海出口退税网（)查询 2、软件内查询（需将代 码库升级到最新） 生产企业在办理免抵退税时须提供以下凭证： l 出口货物报关单（出口退税专用）l 出口收汇核销单l 出口发票委托外贸企业代理出口的货物，在委托方办理出口退税时须提供代理出口证明 出口报关单是办理免抵退税的重要凭证之一，生产企业在办理免抵退税申报时所提供的出口报关单必须是“退税专用联”，即黄联报关单。 出口企业在货物报关出口之日起（以报关单上注明的出口日期为准）90日后的第一个申报期之前必须向税务机关提供出口报关单（退税专用联），否则视同内销。 收汇核销

10、单首先由企业根据出口货物的情况，进行填写并盖章；其次由报关的海关根据出口货物的情况进行审核并盖“出口货物验讫章”骑缝印；最后由当地外汇管理局凭银行结汇水单核销收汇情况，并盖“已核销”印。 出口单位填写核销单应当准确、齐全、不得涂改，并与出口货物报关单上所载的内容一致。对于预计收款日期超过报单日期210天以上（含210天）的远期收汇，出口单位应在报关前凭远期出口合同、核销单向外管局备案，并应当在核销单的“收款方式”栏注明远期天数，未向外管局备案，一律视作即期出口收汇。 出口企业在货物报关出口之日起（以报关单上注明的出口日期为准）210天内向税务机关提供收汇核销单（远期收汇除外），否则视同内销征税

11、。 免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税税率出口货物退税率） 免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格海关实征关税海关实征消费税 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率 当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期

12、免抵退税额当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0 “当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”。 出口企业出口企业 视同内销产品如何计提销项税额或征收增值税视同内销产品如何计提销项税额或征收增值税 国税发国税发2006102号号 （一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关

13、补齐有关凭证的货物；机关补齐有关凭证的货物；（四）出口企业未在规定期限内申报开具（四）出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明代理出口货物证明的货物；的货物；（五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货（五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。物。一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额销项税额=出口货物离岸价格出口货物离岸价格外汇人民币牌价外汇人民币牌价（1+法法定增值税税率）定增值税税率）法定增值税税率法定增值税税率一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规一般纳税人以进

14、料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额应纳税额=（出口货物离岸价格（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率）征收率征收率对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退科目转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与

15、退税率之差及转税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。入应收出口退税的金额转入进项税额科目。项目栏次字段说明免抵退出口货物销售额(美元)1当期出口货物明细申报数据中所有美元离岸价的合计数免抵退出口货物销售额2=3+4当期单证齐全和单证不齐销售额之和，可能有增值税纳税申报表报表的“差一”其中：单证不齐销售额3当期单证不齐或者信息不齐，即在申报系统中有单证不齐标志或信息不齐标志不为空的销售额之和单证齐全销售额4当期单证齐全并且信息齐全，即在申报系统中无单证不齐标志且信息不齐标志为空的销售额之和前期出口货物当期收齐单证销售额5前期申报时单证不齐，当

16、期收齐（单证收齐且信息齐全）时所产生的出口销售额之和单证齐全出口货物销售额6=4+5免税出口货物销售额(美元)7当期出口的免税货物的美元销售额之和，包括向导第二步的四项内容免税出口货物销售额8当期免税出口货物的美元销售额和外汇人民币牌价的乘积全部出口货物销售额(美元)9=1+7全部出口货物销售额10=2+8不予免抵退出口货物销售额11视同内销或者不予退税的出口货物销售额之和，但不包括免税货物出口销售额出口销售额乘征退税率之差12免抵退出口销售额（即第二栏）与佂退税率之差的乘积附件一附件一税额计算销项税额11进项税额12上期留抵税额13-进项税额转出14免抵退货物应退税额15-按适用税率计算的纳

17、税检查应补缴税额16-应抵扣税额合计17=12+13-14-15+16-实际抵扣税额18（若1711则为17，否则为11应纳税额19=11-18期末留抵税额20=17-18-简易征收办法计算的应纳税额21按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额22-应纳税额减征额23应纳税额合计24=19+21-23附件一附件一系统参数设置与修改系统参数设置与修改选择选择“系统维护系统维护系统参数设置与修改系统参数设置与修改”进行系统参数的设置操作：进行系统参数的设置操作：系统参数设置与修改系统参数设置与修改l系统备份路径：系统备份数据的存放路径，请使用默认路径。系统备份路径：系统备份数据的存放路径，请使用默认

18、路径。l网络数据路径：此功能无需操作。网络数据路径：此功能无需操作。l进料加工：无进料加工业务的企业，请选择进料加工：无进料加工业务的企业，请选择“没有进料加工没有进料加工” 。有进料加。有进料加工的企业必须选择工的企业必须选择“有进料加工有进料加工”。此项选择可根据实际业务情况在后期自。此项选择可根据实际业务情况在后期自行进行修改。行进行修改。l进料免税证明开具方式：请按税务机关要求选择。进料免税证明开具方式：请按税务机关要求选择。l远程申报：请按税务机关要求选择。远程申报：请按税务机关要求选择。l单证收齐时限：报关单收齐时限单证收齐时限：报关单收齐时限90天，核销单收齐时限：天，核销单收齐

19、时限：180天。天。l征收率设置：此项为小规模纳税人征收率，一般纳税人不需要设置。征收率设置：此项为小规模纳税人征收率，一般纳税人不需要设置。l屏幕提示、响铃设置，可以根据自己的需要设置。屏幕提示、响铃设置，可以根据自己的需要设置。l一致性检查：保持打勾即可。一致性检查：保持打勾即可。 “海关手册登记海关手册登记”是办理进料加工业务的第一步是办理进料加工业务的第一步 。用户每录入一笔进出口信息。用户每录入一笔进出口信息时，系统首先检测该笔业务所对应的海关手册是否已经登记，若已经登记，则时，系统首先检测该笔业务所对应的海关手册是否已经登记，若已经登记，则用户可以继续录入其它信息，否则系统将拒绝接

20、受其它数据的录入。此时，用用户可以继续录入其它信息，否则系统将拒绝接受其它数据的录入。此时，用户就必须先进行户就必须先进行“进料加工手册登记进料加工手册登记”，手册登记的内容为进料加工手册合同，手册登记的内容为进料加工手册合同备案情况，企业将合同备案情况按要求录入申报系统，在申报期内报送到税务备案情况，企业将合同备案情况按要求录入申报系统，在申报期内报送到税务机关。机关。选择选择“基础数据采集基础数据采集进料加工手册登记录入进料加工手册登记录入”进入该模块后，点击进入该模块后，点击“增加增加”键激活编辑窗口录入该手册相关数据键激活编辑窗口录入该手册相关数据 。如果企业无发生进料业务时，无须使用

21、。如果企业无发生进料业务时，无须使用该模块。该模块。注意：注意：关于手册关于手册“有效期有效期”过期提示，企业可忽略，不影响申报操作。过期提示，企业可忽略，不影响申报操作。 进料加工手册登记进料加工手册登记 如下图：如下图：录入企业进料加工贸易的料件进口情况，如贸易方式为录入企业进料加工贸易的料件进口情况，如贸易方式为“进料对口进料对口”、“进进料非对口料非对口”、“进料深加工进料深加工”、“进料余料结转进料余料结转”等进口报关单。根据进口等进口报关单。根据进口报关单上的信息逐笔录入，实耗法和购进法的录入内容相同，录入时，系统报关单上的信息逐笔录入，实耗法和购进法的录入内容相同，录入时，系统将

22、自动检测进料加工手册是否已经登记，若已经登记，则可以录入其他字段将自动检测进料加工手册是否已经登记，若已经登记，则可以录入其他字段的内容，否则不能继续录入操作。如果企业无发生进料业务时，无须使用该的内容，否则不能继续录入操作。如果企业无发生进料业务时，无须使用该模块。模块。选择选择“基础数据采集基础数据采集进口料件明细申报录入进口料件明细申报录入”进入该模块后，点击进入该模块后，点击“增加增加”键激活编辑窗口录入该进口报关单相关数据。键激活编辑窗口录入该进口报关单相关数据。贸易方式为贸易方式为“进料余料结转进料余料结转”、“进料料件复出进料料件复出”等出口报关单，企业需冲等出口报关单，企业需冲

23、减当月进料，即在取得出口报关单的当月按报关单上的金额录入负数记录即减当月进料，即在取得出口报关单的当月按报关单上的金额录入负数记录即可。可。企业须在进料加工手册最后一笔出口业务发生之后海关缴销手册之前办理有企业须在进料加工手册最后一笔出口业务发生之后海关缴销手册之前办理有关手册核销手续，先持手册原件、复印件到税务机关确认，税务机关在核对关手册核销手续，先持手册原件、复印件到税务机关确认，税务机关在核对复印件与原件一致后，在复印件的每一页签章，并将原件及复印件返给企业。复印件与原件一致后，在复印件的每一页签章，并将原件及复印件返给企业。录入核销信息后，申报系统对整本手册的相关数据进行重新计算，出

24、具手册录入核销信息后，申报系统对整本手册的相关数据进行重新计算，出具手册核销的证明，调整核销的证明，调整“免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额”和和“不予免征和抵扣税额抵减额不予免征和抵扣税额抵减额”。选择选择“基础数据采集基础数据采集进料加工手册核销录入进料加工手册核销录入”进入该模块后，点击进入该模块后，点击“增加增加”键激活编辑窗口录入该进料加工手册核销。键激活编辑窗口录入该进料加工手册核销。 指生产的产品未直接出口，而是在海关保税监管下结转至其他手册或销售给其他企业产品销售额。注意：结转至其他手册成品金额与间接出口报关单上的出口金额合计数及间接出口货物总值是否一致。 是指手册合同履行完后，

25、剩余的残次成品、半成品折人民币金额；剩余的边角余料折人民币金额；“其他未出口其他未出口” 指生产的产品发生内销、损失等没有出口，或虽已出口但未经税务机关审核通过的产品销售额或核定销售额； “结转料件结转料件” 指手册合同履行完后，未使用完的并结转至其他手册的进口料件金额；是否有已申报的进口料件结转到其他手册上再复出口的情况，如果有，应将结转到其他手册上的进口料件金额在“结转至其他手册料件”栏目反映，并应与提供的相关海关结转材料上的金额一致。 “其它调减料件其它调减料件”指进口料件发生内销、退货、损失等没有参与产品生产的情况时，其料件进口金额。若业务发生时已调减了料件进口额，并向税务机关申报过，

26、则不参与本栏目的计算。属海关补税、进口退货情况的，应在“其它调减料件”栏目中反映，金额应与海关补税的计税依据、进口退货金额一致。 生成明细申报数据后，有进料加工业务的生产企业，就可以开具进料加工免税证生成明细申报数据后，有进料加工业务的生产企业，就可以开具进料加工免税证明。选择明。选择“申报数据处理申报数据处理模拟出具进料加工免税证明模拟出具进料加工免税证明”录入所属期后系统会根录入所属期后系统会根据明细记录自动计算当月进口料件组成计税价格、免抵退税额抵减额、不予免征据明细记录自动计算当月进口料件组成计税价格、免抵退税额抵减额、不予免征和抵扣税额抵减额。无进料加工业务的企业无需进行此步操作。和

27、抵扣税额抵减额。无进料加工业务的企业无需进行此步操作。选择选择“申报数据处理申报数据处理 模拟出具进料加工免税证明模拟出具进料加工免税证明”，输入出具证明年月，点，输入出具证明年月，点击击“确定确定”按钮，系统自动出具免税证明。如下图：按钮，系统自动出具免税证明。如下图：两个抵减额的计算是根据直接出口产品所耗用的组成计税价格两个抵减额的计算是根据直接出口产品所耗用的组成计税价格出口产出口产品征退税率差（或退税率）计算得出的。但在软件设计上由于无法得知品征退税率差（或退税率）计算得出的。但在软件设计上由于无法得知进口的料件用于何种出口产品，也就无法得知其适用的征退税率是多少，进口的料件用于何种出口产品，也就无法得知其适用的征退税率是多少，因此在实际操作过程中两个抵减额的计算就分为两步计算了。因此在实际操作过程中两个抵减额的计算就分为两步计算了。第一步：软件会开具一个第一步：软件会开具一个日常证明日常证明，即根据企业当月的组成计税价格，即根据企业当月的组成计税价格手册