成本-项目六-任务三-课件

1、 以产品的生产步骤作为成本计算对象，归集以产品的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。生产费用，计算产品成本的一种方法。 主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业。管理上要求分步骤计算产品成本的企业。 1.1.分步法的概念分步法的概念 2.2.分步法的适应范围分步法的适应范围 分步法的成本计算对象是生产的产品品种及其分步法的成本计算对象是生产的产品品种及其所经过的各个生产步骤，在计算产品成本时，应按所经过的各个生产步骤，在计算产品成本时，应按照产品的生产步骤设置产品成本明细账，归集各生照产品的生产步

2、骤设置产品成本明细账，归集各生产步骤的生产费用。产步骤的生产费用。 成本计算对象就是该种产成品及其所经过的各成本计算对象就是该种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该按照产品的生产步生产步骤，产品成本明细账应该按照产品的生产步骤设置。骤设置。 1.1.如果只生产一种产品如果只生产一种产品 成本计算对象则是各种产成品及其所经过的各成本计算对象则是各种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该按照每种产品的各生产步骤，产品成本明细账应该按照每种产品的各个生产步骤设置。个生产步骤设置。 2.2.如果生产多种产品如果生产多种产品 总之，分步法的成本计算对象是每种产品以及总之，分步法的成

3、本计算对象是每种产品以及每种产品所经过的生产步骤，企业应根据生产特点每种产品所经过的生产步骤，企业应根据生产特点和成本管理的要求，遵循简化成本计算的原则，合和成本管理的要求，遵循简化成本计算的原则，合理确定作为成本计算对象的生产步骤。理确定作为成本计算对象的生产步骤。 对管理上有必要分步计算成本的生产步骤应对管理上有必要分步计算成本的生产步骤应单独设立生产成本明细账，单独计算成本；单独设立生产成本明细账，单独计算成本； 对管理上不要求单独计算成本的生产步骤，对管理上不要求单独计算成本的生产步骤，则与其他生产步骤合并设立生产成本明细账，合则与其他生产步骤合并设立生产成本明细账，合并计算成本。并计

4、算成本。 在实际工作中，产品成本的计算步骤与产品生产在实际工作中，产品成本的计算步骤与产品生产步骤的划分不一定完全一致。步骤的划分不一定完全一致。 在分步成本计算法下，以产品与步骤作为成本在分步成本计算法下，以产品与步骤作为成本计算对象，而产品又是大量重复生产，所以产品成计算对象，而产品又是大量重复生产，所以产品成本计算期无法与产品生产周期一致，而是同会计报本计算期无法与产品生产周期一致，而是同会计报告期相一致。每个会计报告期都要进行产品成本计告期相一致。每个会计报告期都要进行产品成本计算。算。 在大量大批的多步骤生产中，由于生产过程较长且可在大量大批的多步骤生产中，由于生产过程较长且可以间断

5、，产品往往都是跨月陆续完工，因此，成本计算一以间断，产品往往都是跨月陆续完工，因此，成本计算一般都是按月、定期地进行，在月末计算产品成本时，各步般都是按月、定期地进行，在月末计算产品成本时，各步骤一般都存在未完工的在产品。骤一般都存在未完工的在产品。 为了计算完工产品成本和月末在产品成本，需为了计算完工产品成本和月末在产品成本，需要采用适当的分配方法，将汇集在产品成本明细账要采用适当的分配方法，将汇集在产品成本明细账中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配，中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配，从而计算出完工产品的成本和在产品成本的成本。从而计算出完工产品的成本和在产品成本的成本。

6、 在实际工作中，由于成本管理的要求不同，分在实际工作中，由于成本管理的要求不同，分步法在结转各步骤成本时，采用了逐步结转和平行步法在结转各步骤成本时，采用了逐步结转和平行结转两种方法。结转两种方法。逐步结转分步法逐步结转分步法平行结转分步法平行结转分步法分步法分步法 按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，直至最后步骤计算出产成品转各步骤半成品成本，直至最后步骤计算出产成品成本的一种方法。成本的一种方法。 1.1.逐步结转分步法含义逐步结转分步法含义 主要适用于成本管理中需要提供各个生产步骤主要适用于成本管理中需要提供各个生产步骤半成

7、品成本资料的企业。半成品成本资料的企业。企业不仅计算各种产成品企业不仅计算各种产成品成本，而且要求计算各步骤半成品成本。成本，而且要求计算各步骤半成品成本。 2.2.适用范围适用范围 理由包括理由包括成本计算的需要成本计算的需要对外销售的需要对外销售的需要进行同行业成本评比的需要进行同行业成本评比的需要成本控制的需要成本控制的需要 既要计算最终产品成本，又要计算各步骤半成既要计算最终产品成本，又要计算各步骤半成品成本。为了正确计算各步骤完工半成品的成本和品成本。为了正确计算各步骤完工半成品的成本和最终产成品的成本，各步骤半成品成本必须随半成最终产成品的成本，各步骤半成品成本必须随半成品实物转移

8、而结转，也就是说，上一步骤计算的完品实物转移而结转，也就是说，上一步骤计算的完工半成品成本，要随半成品实物转移，从上一步骤工半成品成本，要随半成品实物转移，从上一步骤的的“基本生产成本明细账基本生产成本明细账”结转入下一步骤相同产结转入下一步骤相同产品的品的“基本生产成本明细账基本生产成本明细账”中，如此顺序地计算中，如此顺序地计算并结转各步骤完工半成品成本，直至最后步骤计算并结转各步骤完工半成品成本，直至最后步骤计算出完工产成品成本。出完工产成品成本。 3.3.主要特点主要特点 采用逐步结转分步法，每一步骤成本计算的一采用逐步结转分步法，每一步骤成本计算的一般程序与品种法的成本计算程序是基本

9、相同的，而般程序与品种法的成本计算程序是基本相同的，而所不同的是半成品成本在各步骤之间的结转问题。所不同的是半成品成本在各步骤之间的结转问题。由于采用逐步结转分步法，各步骤所耗用的上一步由于采用逐步结转分步法，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移而结转，骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移而结转，因而半成品成本结转程序取决于半成品实物的流转因而半成品成本结转程序取决于半成品实物的流转程序。程序。半成品实物半成品实物转移方式转移方式 各生产步骤的完工半成品验收各生产步骤的完工半成品验收合格后并不入库，而是直接转交给合格后并不入库，而是直接转交给下一生产步骤继续加工下一生产

10、步骤继续加工 各生产步骤的完工半成品先验各生产步骤的完工半成品先验收入库，等下一生产步骤需要时，收入库，等下一生产步骤需要时，再从半成品仓库领出半成品继续加再从半成品仓库领出半成品继续加工工半成品成本半成品成本结转程序结转程序 半成品直接转移的成本结转程序半成品直接转移的成本结转程序，即，即各步骤所生产的半成品完工以后，不通过各步骤所生产的半成品完工以后，不通过半成品仓库收发，而是直接转移到下一步半成品仓库收发，而是直接转移到下一步骤继续加工，这样半成品成本就在各步骤骤继续加工，这样半成品成本就在各步骤产品成本明细账之间直接结转。产品成本明细账之间直接结转。 半成品入库的成本结转程序半成品入库

11、的成本结转程序，即各，即各步骤所生产的半成品完工以后，通过半步骤所生产的半成品完工以后，通过半成品仓库收发，并设置成品仓库收发，并设置“自制半成品明自制半成品明细账细账”，用以登记完工入库和生产领用，用以登记完工入库和生产领用的半成品。的半成品。 1.1.在完工半成品验收入库时在完工半成品验收入库时 借：自制半成品借：自制半成品半成品半成品 贷：基本生产成本贷：基本生产成本上一步骤上一步骤 2.2.下一步骤领用半成品时下一步骤领用半成品时 借：基本生产成本借：基本生产成本下一步骤下一步骤 贷：自制半成品贷：自制半成品半成品半成品 每月月末，各步骤产品成本明细账中归集了各项生每月月末，各步骤产品

12、成本明细账中归集了各项生产费用产费用( (包括所耗上一步骤半成品费用包括所耗上一步骤半成品费用) )。如果某步骤既。如果某步骤既有完工的半成品有完工的半成品( (最后步骤为产成品最后步骤为产成品) )，又有正在本步骤，又有正在本步骤加工中的在产品加工中的在产品( (狭义在产品狭义在产品) )，就需要采用适当的分配，就需要采用适当的分配方法，将本步骤归集的生产费用在完工半成品方法，将本步骤归集的生产费用在完工半成品( (最后步骤最后步骤为产成品为产成品) )与正在本步骤加工中的在产品与正在本步骤加工中的在产品( (狭义在产品狭义在产品) )之之间进行分配，从而计算出本步骤完工半成品间进行分配，从

13、而计算出本步骤完工半成品( (最后步骤为最后步骤为产成品产成品) )的成本，然后通过半成品的逐步结转，半成品成的成本，然后通过半成品的逐步结转，半成品成本就像本就像“滚雪球滚雪球”似地不断增大，从而在最后一个步骤似地不断增大，从而在最后一个步骤的产品成本明细账中，计算出完工产成品成本。的产品成本明细账中，计算出完工产成品成本。 这一核算程序表明，采用逐步结转分步法分步骤归集生产费用，这一核算程序表明，采用逐步结转分步法分步骤归集生产费用，逐步计算并结转半成品成本，半成品成本结转与半成品实物转移同步逐步计算并结转半成品成本，半成品成本结转与半成品实物转移同步进行。而每一个步骤的成本计算都可以看成

14、是运用了一次品种法，因进行。而每一个步骤的成本计算都可以看成是运用了一次品种法，因此，可以将逐步结转分步法看成是品种法的多次连续应用。此，可以将逐步结转分步法看成是品种法的多次连续应用。 按照结转的半成品成本在按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中下一步骤产品成本明细账中的反映方法不同的反映方法不同综合逐步结转法综合逐步结转法 分项逐步结转法分项逐步结转法 （一）综合结转分步法的特点（一）综合结转分步法的特点 将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，以将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，以“直直接材料接材料”或专设的或专设的“半成品半成品”成本项目，综合记入各成本项目，综合记入各该步骤的产

15、品成本明细账中。该步骤的产品成本明细账中。 在半成品按实际成本综合结转时在半成品按实际成本综合结转时 各步骤所耗上一步骤的半成品费用各步骤所耗上一步骤的半成品费用下一步骤领用半成品实际数量下一步骤领用半成品实际数量半成品实际单位成本半成品实际单位成本 （一）综合结转分步法（一）综合结转分步法如果各步骤半成品要通过半成品库核算，各如果各步骤半成品要通过半成品库核算，各步骤耗用半成品实际单位成本的计算，可根据企业步骤耗用半成品实际单位成本的计算，可根据企业的具体情况，选择使用先进先出法、后进先出法、的具体情况，选择使用先进先出法、后进先出法、加权平均法等计价方法。加权平均法等计价方法。 如果半成品

16、月初余额较大，而本月所耗半成如果半成品月初余额较大，而本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所产的，则本月所耗品全部或者大部分是以前月份所产的，则本月所耗半成品费用也可按上月末的实际加权平均单位成本半成品费用也可按上月末的实际加权平均单位成本计算。计算。 如果各步骤半成品不通过半成品库核算，则如果各步骤半成品不通过半成品库核算，则可将上一生产步骤半成品实际成本合计数转入下一可将上一生产步骤半成品实际成本合计数转入下一生产步骤产品成本明细账。生产步骤产品成本明细账。 （一）综合结转分步法（一）综合结转分步法举例举例 见教材见教材（一）综合结转分步法（一）综合结转分步法 按计划成本综合逐步结转半成

17、品成本时，半成按计划成本综合逐步结转半成品成本时，半成品日常收发的明细核算按计划单位成本计价，待计品日常收发的明细核算按计划单位成本计价，待计算出半成品实际成本后，再计算半成品的成本差异算出半成品实际成本后，再计算半成品的成本差异率，将所领半成品的计划成本调整为实际成本。而率，将所领半成品的计划成本调整为实际成本。而半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。 在半成品按计划成本综合结转时在半成品按计划成本综合结转时（一）综合结转分步法（一）综合结转分步法 所谓成本还原就是从最后一个步骤起，将产成品所谓成本还原就是从最后一个步骤起，将产成品成本中所耗上一步骤

18、半成品的综合成本，逐步分解还成本中所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，原为直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本。从而求得按原始成本项目反映的产成品成本。 （1 1）成本还原的意义）成本还原的意义 （一）综合结转分步法（一）综合结转分步法 （2 2）成本还原的方法）成本还原的方法 还原分配率法还原分配率法 这种方法是按各步骤这种方法是按各步骤所耗上一步骤半成品费用所耗上一步骤半成品费用占上一步骤所产该种半成占上一步骤所产该种半成品总成本的比例品总成本的比例( (即还原即还原分配率分配率) )进行还原

19、。进行还原。 （一）综合结转分步法（一）综合结转分步法 第一步：计算成本还原分配率。计算公式如下：第一步：计算成本还原分配率。计算公式如下： 成本还原的计算程序如下：成本还原的计算程序如下： 还原分配率还原分配率本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计本月所产该种半成品成本合计本月所产该种半成品成本合计 第二步：第二步：计算半成品各成本项目还原值。其计计算半成品各成本项目还原值。其计算公式如下：算公式如下： 半成品某成本项半成品某成本项目还原值目还原值上步骤完工半成品上步骤完工半成品该成本项目金额该成本项目金额成本还原分配率成本还原分配率（一）综合结转分步法（一

20、）综合结转分步法 第三步：计算还原后产成品各成本项目金额。第三步：计算还原后产成品各成本项目金额。在成本还原基础上，将各步骤还原前和还原后相同在成本还原基础上，将各步骤还原前和还原后相同的成本项目加计，即可求得还原后产成品各成本项的成本项目加计，即可求得还原后产成品各成本项目的金额。目的金额。 第四步：如果成本计算有两个以上的步骤，则第四步：如果成本计算有两个以上的步骤，则需重复前三步骤进行再次的还原，直至还原到第一需重复前三步骤进行再次的还原，直至还原到第一步骤为止。步骤为止。（一）综合结转分步法（一）综合结转分步法综合结转法的优点综合结转法的优点 可以在各生产步骤的产品成本明细账中反映各可

21、以在各生产步骤的产品成本明细账中反映各该步骤所耗上步骤半成品费用的水平和本步骤加工该步骤所耗上步骤半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各个生产步骤的成本管理费用的水平，有利于各个生产步骤的成本管理（一）综合结转分步法（一）综合结转分步法综合结转法的缺点综合结转法的缺点 为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业成本管理，必须进行成本还原，从而使核加强企业成本管理，必须进行成本还原，从而使核算工作更加繁重算工作更加繁重（一）综合结转分步法（一）综合结转分步法 将上一生产步骤转入下一生产步骤的半成品成将上一生产步骤转入下一生产步骤的半成品成本

22、，按其原始成本项目，分别记入下一生产步骤产本，按其原始成本项目，分别记入下一生产步骤产品成本明细账中相应的成本项目之中，分项反映各品成本明细账中相应的成本项目之中，分项反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本。实际上就是按步骤所耗上一步骤所产半成品成本。实际上就是按产品的成本项目分项累计计算产品成本的方式。如产品的成本项目分项累计计算产品成本的方式。如果半成品通过半成品仓库收发，在自制半成品明细果半成品通过半成品仓库收发，在自制半成品明细账中，要分成本项目设置并按成本项目登记半成品账中，要分成本项目设置并按成本项目登记半成品成本。成本。 （二）分项结转分步法（二）分项结转分步法分项结转分项结转 按

23、照半成品的实际成本结转按照半成品的实际成本结转 按照半成品的计划成本结转按照半成品的计划成本结转 （二）分项结转分步法（二）分项结转分步法 分项结转法的优点分项结转法的优点： 可以直接、真实地反映企业产品成本的原始构可以直接、真实地反映企业产品成本的原始构成，不需要进行成本还原。成，不需要进行成本还原。 分项结转法的缺点：分项结转法的缺点： 成本结转工作比较复杂，特别是半成品在经过成本结转工作比较复杂，特别是半成品在经过半成品仓库收发的情况下更是如此；在各步骤完工半成品仓库收发的情况下更是如此；在各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品费用和本步产品成本中看不出所耗上一步骤半成品费用和本步

24、骤加工费用是多少，不便于进行各步骤完工产品的骤加工费用是多少，不便于进行各步骤完工产品的成本分析和成本考核。成本分析和成本考核。 （二）分项结转分步法（二）分项结转分步法 逐步结转分步法的优点：逐步结转分步法的优点： 1.1.能够提供各个生产步骤的半成品成本资料，能够提供各个生产步骤的半成品成本资料，这是分析和考核企业产品成本以及正确计算半成品这是分析和考核企业产品成本以及正确计算半成品销售成本的基础。销售成本的基础。 2.2.由于半成品的成本随着半成品实物的转移而由于半成品的成本随着半成品实物的转移而结转，各生产步骤产品成本明细账、自制半成品明结转，各生产步骤产品成本明细账、自制半成品明细账

25、中的成本金额，反映着留存在各个生产步骤的细账中的成本金额，反映着留存在各个生产步骤的在产品成本以及半成品成本，因而能为在产品和半在产品成本以及半成品成本，因而能为在产品和半成品的实物管理和生产资金管理提供信息。成品的实物管理和生产资金管理提供信息。 3.3.采用综合逐步结转法结转半成品成本时，能采用综合逐步结转法结转半成品成本时，能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成用水平和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成本管理。本管理。 4.4.采用分项逐步结转法结转半成品成本时，可采用分项逐步结转法结转半成

26、品成本时，可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本，不必以直接提供按原始成本项目反映的产品成本，不必进行成本还原。进行成本还原。 逐步结转分步法的缺点：逐步结转分步法的缺点： 1.1.各生产步骤的半成品成本要按顺序结转，在各生产步骤的半成品成本要按顺序结转，在加速成本计算工作方面存在一定的局限性。加速成本计算工作方面存在一定的局限性。 2.2.在综合结转半成品成本的情况下，需要进行在综合结转半成品成本的情况下，需要进行成本还原；在半成品按计划成本结转的情况下，还成本还原；在半成品按计划成本结转的情况下，还要计算和调整半成品成本差异。要计算和调整半成品成本差异。 3.3.分项结转半成品成本的情况

27、下，各步骤的成分项结转半成品成本的情况下，各步骤的成本结转工作又比较复杂，核算工作量比较大。本结转工作又比较复杂，核算工作量比较大。 平行结转分步法平行结转分步法是指各生产步骤不计算和结转是指各生产步骤不计算和结转所产半成品的成本，而只归集各步骤发生的生产费所产半成品的成本，而只归集各步骤发生的生产费用和计算这些费用中应计入产成品成本的用和计算这些费用中应计入产成品成本的“份额份额”，将这些将这些“份额份额”平行结转、汇总，以求得产成品成平行结转、汇总，以求得产成品成本的方法。本的方法。 1.1.平行结转分步法的含义平行结转分步法的含义 主要适用于在成本管理上要求分步归集费用，但主要适用于在成

28、本管理上要求分步归集费用，但不需要计算半成品成本的大量大批多步骤生产企业。不需要计算半成品成本的大量大批多步骤生产企业。 2.2.平行结转分步法适用范围平行结转分步法适用范围 以最终产成品及其所经生产步骤作为成本计算以最终产成品及其所经生产步骤作为成本计算对象；半成品成本不随半成品实物转移而结转，不对象；半成品成本不随半成品实物转移而结转，不论半成品实物是在各生产步骤之间直接转移，还是论半成品实物是在各生产步骤之间直接转移，还是通过半成品库收发，半成品成本都不逐步结转，都通过半成品库收发，半成品成本都不逐步结转，都不通过不通过“自制半成品自制半成品”科目进行总分类核算；各生科目进行总分类核算；

29、各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用；在产成品完工入库时，计算各步骤生产生产费用；在产成品完工入库时，计算各步骤生产费用中应计入产成品成本的费用中应计入产成品成本的“份额份额”，然后将这些，然后将这些“份额份额”平行结转、汇总，就可以计算出产成品总平行结转、汇总，就可以计算出产成品总成本和单位成本。成本和单位成本。 3.3.平行结转分步法特点平行结转分步法特点 （1 1）按每种产品的品种及其所经过的生产步骤）按每种产品的品种及其所经过的生产步骤设置产品成本明细账。设置产品成本明细账。 （2 2）按每一种产品及其所经过的生产步骤，分

30、）按每一种产品及其所经过的生产步骤，分别成本项目归集本步骤发生的生产费用别成本项目归集本步骤发生的生产费用( (不包括耗用不包括耗用上一步骤半成品的成本上一步骤半成品的成本) )，计算出每一步骤所发生的，计算出每一步骤所发生的生产费用总额。生产费用总额。 采用平行结转分步法计算产品成本时，其计算采用平行结转分步法计算产品成本时，其计算程序如下：程序如下： 以约当产量法为例，其计算公式如下：以约当产量法为例，其计算公式如下： 某步骤半成品单某步骤半成品单位成本位成本该步骤月初在产成本该步骤月初在产成本该步骤本月发生生产费用该步骤本月发生生产费用该步骤完工半成品数量该步骤完工半成品数量该步骤狭义在

31、成品约当数量该步骤狭义在成品约当数量某步骤完工某步骤完工 半成品数量半成品数量产成品耗用该产成品耗用该 步骤半成品数量步骤半成品数量该步骤已完工存放于该步骤已完工存放于 半成品库的半成品数量半成品库的半成品数量以后各步骤的以后各步骤的 月末在产品数量月末在产品数量 如果每单位产成品耗用各步骤生产的半成品为如果每单位产成品耗用各步骤生产的半成品为1 1个单位时，上式中个单位时，上式中“产成品耗用该步骤半成品数量产成品耗用该步骤半成品数量”就直接用最后步骤完工产成品数量进行计算，同时后就直接用最后步骤完工产成品数量进行计算，同时后两项合计再加上两项合计再加上“该步骤狭义在产品约当产量该步骤狭义在产品约当产量”，就，就可表示为该步骤月末广义在产品的约当产量。可表示为该步骤月末广义在产品的约当产量。 月末广义在月末广义在产品约当产量产品约当产