第七章 存货计价的非实际成本

1、 第八节第八节 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法 第九节第九节 估计法估计法 第十节第十节 其他计价基础其他计价基础 第十一节第十一节 存货在资产负债表上的列示存货在资产负债表上的列示第八节 成本与可变现净值孰低法(存货期末计价） 一、成本与可变现净值的含义一、成本与可变现净值的含义成本成本 期末存货的期末存货的C C实实2.2. 可变现净值可变现净值 是指在正常生产经营过程中，以存货的估是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的净额。的销售费用以及相关税金后的净额。 =估计售价估计

2、售价 估计成本估计成本 估计销售税费估计销售税费 可变现净值的特征可变现净值的特征: :（1 1）以正常生产经营为前提确定）以正常生产经营为前提确定（2 2）实质是净现金流入，不是指存货的售价或合）实质是净现金流入，不是指存货的售价或合同价同价估计成本：估计成本：为达到预定可销售状态还可能发生为达到预定可销售状态还可能发生进进一步的加工成本一步的加工成本 企业预计的企业预计的销售存货现金流量销售存货现金流量，并不，并不完全等于存货的完全等于存货的可变现净值可变现净值。存货在销售。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生

3、的以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的减项目。企业预计的销售存货现金流量销售存货现金流量，扣除扣除这些抵减项目后，才能确定存货的这些抵减项目后，才能确定存货的可可变现净值。变现净值。（一（一) )存货减值迹象的判断存货减值迹象的判断（1 1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；未来无回升的希望；（2 2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；品的销售价格；（3 3）企业因产品更新换代，

4、原有库存原材料已不适）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；其账面成本；（4 4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；渐下跌；（5 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。情形。二、可变现净值的确定二、可变现净值的确定（二)表明可变现净值为零的迹象（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生

5、产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（三）可变现净值的确定（三）可变现净值的确定可变现净值可变现净值=估计售价估计售价 估计成本估计成本 估计销售税费估计销售税费存货的直接用途不同，确定估计售价的方法不同存货的直接用途不同，确定估计售价的方法不同（四）为销售而持有的存货（四）为销售而持有的存货 产成品、商品等产成品、商品等 1. 1. 有合同约定有合同约定 为执行销售合同或劳务合同而持有的存货为执行销售合同或劳务合同而持有的存货 可变现净值可变现净值=估计售价估计售价 估计税费估计税费合同价合同价合同数量合同数量存货数量存货数量例例

6、1 1：甲甲 乙乙02.9.3 02.9.3 签合同（不可撤消）签合同（不可撤消）约定：约定：03.1.2003.1.20提供提供WW型机器型机器1212台，台，3131万元万元02.12.3102.12.31，甲，甲WW机器账面总成本机器账面总成本280280万，万，数量数量1010台台 单台市价单台市价3030万万02.12.3102.12.31，甲，甲WW机器的估计售价机器的估计售价=？ =10=10* *31=31031=310万万例例2 2：甲甲 乙乙02.9.3 02.9.3 签合同（不可撤消）签合同（不可撤消）约定：约定：03.1.2003.1.20提供提供WW型机器型机器121

7、2台，台，3131万元万元02.12.3102.12.31，甲尚未生产，甲尚未生产WW机器，但持有机器，但持有材料材料D D（专（专 门生产门生产1212台台WW机器）机器）账面成本：账面成本：144144万万市价：市价：112112万万甲：甲：02.12.3102.12.31，D D材料的估计售价材料的估计售价=？ =12=12* *31=37231=372万万 合同数量存货数量合同数量存货数量期末存货期末存货合同数量：按合同数量：按合同价格合同价格计量计量超出数量：按超出数量：按一般售价一般售价计量计量例例3 3： 甲甲 乙乙02.9.3 02.9.3 签合同（不可撤消）签合同（不可撤消）

8、约定：约定：03.1.2003.1.20提供提供WW型机器型机器1212台，台，2828万元万元02.12.3102.12.31，甲，甲WW机器账面总成本机器账面总成本392392万，万，数量数量1414台台 单台市价单台市价3030万万02.12.3102.12.31，1414台机器的估计售价台机器的估计售价=？=12=12* *28+228+2* *3030=336+60=336+60=396=396万万2. 2. 无合同无合同按一般售价为计量基础按一般售价为计量基础（二）为生产中耗费而持有的存货（二）为生产中耗费而持有的存货 材料材料1. 1.生产的产成品的可变现净值成本，材料按成本计量

9、生产的产成品的可变现净值成本，材料按成本计量 例例4 4： 02.12.31 02.12.31 甲持有甲持有A A材料材料账面成本：账面成本：300300万万市价：市价：280280万万生产生产WW机器：可变现净值成本机器：可变现净值成本A A材料的价值材料的价值=？300300万万2. 生产的产成品的生产的产成品的可变现净值成本可变现净值成本，材料按可变现净值计量材料按可变现净值计量例例5 5： 02.12.31 02.12.31 甲持有甲持有B B材料材料账面成本：账面成本：300300万万市价：市价：280280万万生产生产W2W2机器机器B B市价下跌市价下跌W2W2市价下跌市价下跌1

10、0%10%原售价：原售价：300300万万现市价：现市价：270270万万生产成本：生产成本：280280万万将将B B加工成加工成W2W2，还需投入，还需投入160160万，估计销售税费万，估计销售税费1010万万B B的价值的价值=？（1 1）W2W2的可变现净值的可变现净值=估计售价估计售价- -估计税费估计税费 =270-10=260=270-10=260万万成本成本280280万万（2 2）B B的可变现净值的可变现净值=W2=W2售价售价- -估计成本估计成本- -估计税费估计税费 =270-160-10=270-160-10 =100 =100万万“BS”“BS”价值价值三、成本

11、与可变现净值孰低法的账务处理三、成本与可变现净值孰低法的账务处理企业应定期或年末对存货进行全面清查企业应定期或年末对存货进行全面清查存货毁损存货毁损全部或部分陈旧全部或部分陈旧售价售价成本成本存货成本可变现净值存货成本可变现净值按按差额差额计提存货跌价准备计提存货跌价准备（一）会计处理方法（一）会计处理方法1. 单相比较法：逐项或个别比较单相比较法：逐项或个别比较2. 分类比较法：按存货类别比较分类比较法：按存货类别比较3. 综合比较法：总额比较综合比较法：总额比较公司公司0101年末有年末有A A、B B、C C、D D四种存货，分为甲、乙两类。四种存货，分为甲、乙两类。项项 目目成成 本本

12、可变净值可变净值单项比较单项比较分类比较分类比较综合比较综合比较A A20001600B B30003200甲甲 类类50004800C C40004600D60005800乙乙 类类1000010400合合 计计150001520016003000400058001440048001000014800150006002000结论：结论：比较方法不同，计提的跌价准备金额不同比较方法不同，计提的跌价准备金额不同制度规定：制度规定：单项比较法：一般单项比较法：一般分类比较法：数量多，单价低分类比较法：数量多，单价低综合比较法：难以区分估价综合比较法：难以区分估价（二）账务处理（二）账务处理（1 1

13、）企业企业0101年存货成本年存货成本1010万；可变现净值万；可变现净值9 9万万 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 1000010000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1000010000（2 2）0202年末，可变现净值年末，可变现净值8.58.5万万 应提跌价准备应提跌价准备=10 - 8.5= 1.5=10 - 8.5= 1.5万万 已提跌价准备已提跌价准备=1=1万万 实提跌价准备实提跌价准备= 1.5 = 1.5 1= 0.5 1= 0.5万万分录同上分录同上（3）若）若03年末可变现净值为年末可变现净值为9.7万万 应提应提=10 - 9

14、.7= 0.3万万 已提已提= 1.5万万 实提实提= - 1.2万万 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 12000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 12000在计提的减值准备在计提的减值准备范围内冲销范围内冲销四、计提范围四、计提范围1. 一般情况一般情况（1）市价持续下跌，并在可预见的未来无望回升）市价持续下跌，并在可预见的未来无望回升（2）产品的成本售价）产品的成本售价（3）库存原材料的市价账面成本）库存原材料的市价账面成本（4）其他足以证明存货实质上已经发生减值）其他足以证明存货实质上已经发生减值2. 特殊情况特殊情况 存货的可变现净值存货的可变现净值=0时：时：（1）已霉烂变质）已

15、霉烂变质（2）已过期切无转让价值）已过期切无转让价值（3）不需用，已无使用价值和转让价值）不需用，已无使用价值和转让价值（4）其他）其他使用价值使用价值=0转让价值转让价值=0将账面价值全部转入将账面价值全部转入当期损益当期损益借：借：计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品等贷：库存商品等 差额差额该存货已提的跌价准备该存货已提的跌价准备账面成本账面成本【案例【案例5】某企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的期末计价，2000年末，存货的账面成本为11万元，预计可变现净值为8万元，则应提的跌价准备为3万元。 2001年年末该存货的预计可变现净值为6万

16、元；2002年年末该存货的预计可变现净值为12万元 。要求：做有关会计分录。答案答案( (万元万元) ) 0000年年末年年末减值减值3 3万元万元 借：资产减值损失借：资产减值损失 3 3 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 3 30101年年末年年末继续减值继续减值2 2万元万元 应补提跌价准备应补提跌价准备=（11 116 6）3 = 23 = 2 借：资产减值损失借：资产减值损失 2 2 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 2 2 02 02年年末年年末增值增值6 6万元万元 只能恢复已计提跌价准备只能恢复已计提跌价准备5 5万元（至零为限）万元（至零为限） 借：存货跌价准备借：存货跌价准

17、备 5 5 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 5 5 跌价损失跌价损失 的借记的借记跌价损跌价损失的贷记失的贷记单独确认存货单独确认存货跌价损失跌价损失存货跌价损失存货跌价损失计入营业成本计入营业成本直接冲销法直接冲销法借：资产减值损失借：资产减值损失 1010 贷：存货贷：存货 1010借：营业成本借：营业成本 1010 贷：存货贷：存货 1010备抵法备抵法借：资产减值损失借：资产减值损失 1010 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1010借：营业成本借：营业成本 1010 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1010A公司某一存货的可变现净值为490元，成本为500元。不同的方法下，各种

18、处理方法的会计分录如表7-13所示。存货减值案例存货减值案例 【案例【案例1 1】20072007年年1212月月3131日，日，A A库存商品的库存商品的账面成本为账面成本为800800万元，估计售价为万元，估计售价为750750万元，万元，估计的销售费用及相关税金为估计的销售费用及相关税金为1515万元。年万元。年末计提跌价准备前，末计提跌价准备前，A A库存商品的跌价准备库存商品的跌价准备余额为余额为1010万元，则年末万元，则年末A A库存商品计提存货库存商品计提存货跌价准备如下：跌价准备如下： A A库存商品可变现净值库存商品可变现净值 =A=A库存商品的估计售价库存商品的估计售价-

19、 - 估计的销售费用及相关税金估计的销售费用及相关税金 =750-15=735=750-15=735（万元）；（万元）； A A库存商品的账面成本为库存商品的账面成本为800800万元，应保留存货跌价准备万元，应保留存货跌价准备6565万元；万元； 年末计提跌价准备前，年末计提跌价准备前，A A库存商品的跌价准备余额为库存商品的跌价准备余额为1010万万元，故应补提跌价准备元，故应补提跌价准备5555万元。企业的账务处理是：万元。企业的账务处理是： 借：资产减值损失借：资产减值损失 55 55 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 5555 【案例2】2007年12月31日，B原材料的账面成本为5

20、00万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为540万元，估计的销售费用及相关税金为12万元。年末计提跌价准备前，B材料的跌价准备余额为零，则年末计提存货跌价准备如下： B材料可变现净值 =B材料的估计售价 估计的销售费用及相关税金 =540-12=528（万元）； 因材料的可变现净值528万元高于材料成本500万元，不计提存货跌价准备。 【案例3】2007年12月31日，C原材料的账面成本为600万元，C原材料的估计售价为550万元；假设用600万元C原材料生产成甲商品的成本为720万元，甲商品的估计售价为900万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为30万元，

21、年末计提跌价准备前，C原材料的跌价准备余额为零。则年末计提存货跌价准备如下： 甲商品可变现净值 =甲商品的估计售价 - 估计的销售费用及相关税金 =900-30=870（万元）； 因甲商品的可变现净值870万元高于甲商品的成本720万元，C原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。 【案例4】2007年12月31日，D原材料的账面成本为1000万元，D原材料的估计售价为850万元；假设用1000万元D原材料生产成乙商品的成本为1300万元（即至完工估计将要发生的成本为300万元），乙商品的估计售价为1280万元，估计乙商品销售费用及相关税金为70万元，年末计提跌价准备前，D原材料的跌价准备

22、余额为120万元。则年末计提存货跌价准备如下：乙商品可变现净值乙商品可变现净值=乙商品的估计售价乙商品的估计售价- -估计的乙商品销售费用及相关税金估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-70=1210=1280-70=1210（万元）（万元）因乙商品的可变现净值因乙商品的可变现净值12101210万元低于乙商品的成本万元低于乙商品的成本1 3001 300万元，万元，D D原材料原材料应当按照原材料的可变现净值计量：应当按照原材料的可变现净值计量：D D原材料可变现净值原材料可变现净值=乙商品的估计售价乙商品的估计售价- -将将D D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本原材料加工成乙商品估

23、计将要发生的成本- -估计估计的乙商品销售费用及相关税金的乙商品销售费用及相关税金=1280-300-70=910=1280-300-70=910（万元）（万元） （特别提醒：自用的材料的可变现净值是通过商品的估计售价和商品的（特别提醒：自用的材料的可变现净值是通过商品的估计售价和商品的估计销售费用来计算的。）估计销售费用来计算的。）D D原材料的成本为原材料的成本为10001000万元，可变现净值为万元，可变现净值为910910万元，应保留存货跌价准万元，应保留存货跌价准备备9090万元；年末计提跌价准备前，万元；年末计提跌价准备前，D D材料的跌价准备余额为材料的跌价准备余额为120120

24、万元，故万元，故应冲回应冲回3030万元。企业的账务处理是万元。企业的账务处理是：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 30 30 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的存货跌价准计提的存货跌价准 30 30 转回转回 因销售、债务重组、非货币性资产交换而结转存货成本时，应结转与其对应的存货跌价准备，其中销售结转的存货跌价准备冲减主营业务成本、其他业务成本；债务重组、非货币性资产交换结转存货跌价准备一般也冲减主营业务成本、其他业务成本。 【综合案例】 甲股份有限公司为增值税一般纳税企业，增值税甲股份有限公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为税率为17%17%。原材料按实际成本计价核算，发出材料。原

25、材料按实际成本计价核算，发出材料采用全月一次加权平均法计量，半年末和年度终了按采用全月一次加权平均法计量，半年末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。甲公司单个存货项目计提存货跌价准备。甲公司20072007年年1212月初月初A A材料结存材料结存400400公斤，实际成本公斤，实际成本36 00036 000元。元。1212月月发生有关发生有关A A材料的业务如下：材料的业务如下： (1)12(1)12月月1 1日，从外地购入日，从外地购入A A材料材料600600公斤，增值税公斤，增值税专用发票上注明的价款为专用发票上注明的价款为48 00048 000元，增值税税额为元，增值税税额

26、为8 8 160160元，另发生运杂费元，另发生运杂费400400元（假定不考虑增值税抵元（假定不考虑增值税抵扣），装卸费扣），装卸费140140元，各种款项已用银行存款支付，元，各种款项已用银行存款支付，材料已验收入库。材料已验收入库。 (2)12(2)12月月8 8日，从本市购入日，从本市购入A A材料材料200200公斤增值税专公斤增值税专用发票注明价款用发票注明价款15 00015 000元，增值税税额元，增值税税额2 5502 550元。货元。货款未付。款未付。 (3)12 (3)12月月1515日，接受丙公司投资，收到日，接受丙公司投资，收到A A材料材料800800公斤，投资各方

27、确认的价值为公斤，投资各方确认的价值为68 00068 000元（含元（含税），投资方未提供增值税专用发票。按投资协税），投资方未提供增值税专用发票。按投资协议规定，丙公司投资后占注册资本议规定，丙公司投资后占注册资本6060万元的万元的10%10%的股份的股份 （4 4）1212月月3131日，汇总本月发出日，汇总本月发出A A材料材料1 7001 700公斤，公斤，其中产品生产领用其中产品生产领用1 5001 500公斤，企业管理部门领用公斤，企业管理部门领用200200公斤。公斤。 （5 5）1212月月3131日，日，A A材料的实际成本为材料的实际成本为25 13125 131元，元

28、，估计售价为估计售价为25 00025 000元；元；A A材料用于生产丁商品，材料用于生产丁商品，假设用假设用A A材料生产成丁商品的成本为材料生产成丁商品的成本为41 00041 000元，元，至完工估计将要发生的成本为至完工估计将要发生的成本为15 86915 869元，丁商品元，丁商品的估计售价为的估计售价为40 00040 000元，估计丁商品销售费用及元，估计丁商品销售费用及相关税金为相关税金为120120元。年末计提跌价准备前，元。年末计提跌价准备前，A A材料材料的跌价准备余额为零。的跌价准备余额为零。 要求： (1)编制与A材料初始计量有关的会计分 (2)编制发出A材料的会计

29、分录。 （3）编制年末计提A材料跌价准备的会计分录。 (“应交税费”科目要求写出明细科目，单位：元) (1)(1)编制与编制与A A材料初始计量有关的会计分录材料初始计量有关的会计分录 1212月月1 1日，外购材料日，外购材料 借：原材料借：原材料 48 540 48 540 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 1608 160 贷：银行存款贷：银行存款 56 700 56 700 （48 000+8 160+400+14048 000+8 160+400+140） 1212月月8 8日，外购材料日，外购材料 借：原材料借：原材料 15000 15000 应交税费

30、应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2 5502 550 贷：应付账款贷：应付账款 17 55017 550 1212月月1515日，接受投资日，接受投资 借：原材料借：原材料 68 000 68 000 贷：实收资本（贷：实收资本（60 00060 000万万10%10%） 60 00060 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 8 0008 000 （2 2）编制发出）编制发出A A材料的会计分录材料的会计分录发出材料的单位成本发出材料的单位成本 =（月初结存金额（月初结存金额+ +本月入库金额）本月入库金额）（月初结存数量（月初结存数量+ +本本月入库数量）月入库数量

31、） =36 000+=36 000+（48 540+15 000+68 00048 540+15 000+68 000） 400+400+（600+200+800600+200+800） =167 540=167 5402000=83.77(2000=83.77(元元/ /公斤公斤) ) 产品生产应负担材料成本产品生产应负担材料成本=1 500=1 50083.77=125 655 83.77=125 655 （元）（元） 企业管理部门应负担材料成本企业管理部门应负担材料成本=200=20083.77=16 75483.77=16 754（元）（元） 借：生产成本借：生产成本 125 655

32、125 655 管理费用管理费用 16 754 16 754 贷：原材料贷：原材料 142 409142 409 年末结存年末结存A A材料材料300300公斤，实际成本公斤，实际成本25 13125 131（16 754016 7540142 409142 409）元。）元。 （3 3）编制年末计提）编制年末计提A A材料跌价准备的会计分录材料跌价准备的会计分录丁商品可变现净值丁商品可变现净值=丁商品的估计售价丁商品的估计售价- - 估计的丁商品销估计的丁商品销售费用及相关税金售费用及相关税金 =40000-120=39 880=40000-120=39 880（元）（元）因丁商品的可变现净

33、值因丁商品的可变现净值39 88039 880元低于丁商品的成本元低于丁商品的成本41 00041 000元，元，A A材料应计提跌价准备：材料应计提跌价准备：A A原材料可变现净值原材料可变现净值 =丁商品的估计售价丁商品的估计售价 将将A A原材料加工成丁商品估计将要原材料加工成丁商品估计将要发生的成本发生的成本- -估计的丁商品销售费用及相关税金估计的丁商品销售费用及相关税金 =40 000-15 869-120=24 011=40 000-15 869-120=24 011（元）（元） A A原材料的成本为原材料的成本为25 13125 131元，可变现净值为元，可变现净值为24 01

34、124 011元，应保元，应保留存货跌价准备留存货跌价准备1 1201 120元；年末计提跌价准备前，元；年末计提跌价准备前，A A材料的材料的跌价准备余额为零，故应计提跌价准备跌价准备余额为零，故应计提跌价准备1 1201 120元：元： 借：资产减值损失借：资产减值损失 1 120 1 120 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1 1201 120 四、对成本与可变现净值孰低法的评价四、对成本与可变现净值孰低法的评价 成本与可变现净值孰低法固然符合了谨慎原则，成本与可变现净值孰低法固然符合了谨慎原则，但也产生了不少的缺陷。但也产生了不少的缺陷。 首先，首先，它不符合可比性的会计原则，从而也

35、它不符合可比性的会计原则，从而也使存货的数据不具有可比性。使存货的数据不具有可比性。 其次，其次，它会扭曲企业前后各期的收益水平。它会扭曲企业前后各期的收益水平。 第三，第三，尽管确定可变现净值要以取得的确凿尽管确定可变现净值要以取得的确凿的证据为基础，但毕竟还是建立在估计的前提下的证据为基础，但毕竟还是建立在估计的前提下的，因此，在实务中，如何选择确定可变现净值的，因此，在实务中，如何选择确定可变现净值存在着很大的主观性存在着很大的主观性。 第九节 估价法 一、一、 毛利法毛利法(Gross Margin Method)(Gross Margin Method) ( (一一) )毛利法基本原

36、理毛利法基本原理 毛利法是用以估计存货价值的一种方法，估价时可以不必对毛利法是用以估计存货价值的一种方法，估价时可以不必对货品进行盘点。它是用过去的或估计的毛利率来计算期末存货品进行盘点。它是用过去的或估计的毛利率来计算期末存货和本期销货成本的一种存货估计方法，又称毛利率法。货和本期销货成本的一种存货估计方法，又称毛利率法。 毛利率法是销货毛利占销货净额的百分比。毛利率法是销货毛利占销货净额的百分比。 毛利率毛利率= = 销货毛利销货毛利/ /销货净额销货净额=（ 销货净额销货净额- -销货成本）销货成本）/ /销销货净额货净额 销货成本销货成本=销货净额销货净额- -销货毛利销货毛利=销货净

37、额（销货净额（1- 1-毛利率）毛利率） 期末存货期末存货=期初存货期初存货+ +本期购货本期购货- -销货成本销货成本 =期初存货期初存货+ +本期购货本期购货- -销货净额（销货净额（1- 1-毛利率）毛利率） 以毛利率法估价期末存货价值，其步骤如下：以毛利率法估价期末存货价值，其步骤如下： 1. 1.根据上期和前几期（前三年或三个月的平均根据上期和前几期（前三年或三个月的平均毛利率）的毛利率估计本期的毛利率；毛利率）的毛利率估计本期的毛利率； 2.2.根据有关会计记录，按通常的做法计算可供根据有关会计记录，按通常的做法计算可供销售商品成本总额；如期除存货加本期存货。销售商品成本总额；如期

38、除存货加本期存货。 3.3.以销货净额乘以估计的毛利率；以销货净额乘以估计的毛利率； 4.4.以销货净额减去估计毛利，计算销货成本；以销货净额减去估计毛利，计算销货成本； 5.5.以可供销售商品成本总额减去销货成本，计以可供销售商品成本总额减去销货成本，计算期末存货价值算期末存货价值。 例：假设天龙公司根据会计记录有关资例：假设天龙公司根据会计记录有关资料如下：销售收入净额为料如下：销售收入净额为1000010000元，期初存元，期初存货为货为50005000元，本期购货元，本期购货80008000元；估计毛利元；估计毛利率率40%40%。 毛利法的运用毛利法的运用 期初存货成本期初存货成本

39、5 0005 000 本期购货净额本期购货净额 8 0008 000 可供销售商品的成本总额可供销售商品的成本总额 13 00013 000 本期销货净额本期销货净额 10 00010 000 减：估计的销货毛利（减：估计的销货毛利（10 00010 00040%40%） 4 0004 000 估计的销货成本估计的销货成本 6 0006 000 估计的期末存货成本估计的期末存货成本 7 0007 000 （二）毛利法的运用 毛利法主要范围：毛利法主要范围： 1 1、定期盘存制的企业、定期盘存制的企业 2 2、审计、审计 人员审计时，可以测算期末存货。人员审计时，可以测算期末存货。 3 3、发生

40、一些、发生一些 自然灾害时自然灾害时 例如：某企业遭受一场火灾，将大部分存货或会计例如：某企业遭受一场火灾，将大部分存货或会计资料烧毁。现有多资料如下：期初存货成本资料烧毁。现有多资料如下：期初存货成本120000120000元，元，本期购货净额为本期购货净额为140000140000元，本期销货净额为元，本期销货净额为220000220000元，元，尚未毁存货的可变现价值为尚未毁存货的可变现价值为1000010000元，该公司毛利率为元，该公司毛利率为40%40%，计算存货的损失为多少？，计算存货的损失为多少？ 计算过程如下：计算过程如下： 可供销售商品的成本可供销售商品的成本 （12000

41、0+140000120000+140000） 260000260000 减：估计销货成本减：估计销货成本 220000220000（1-40%1-40%） （132000132000） 估计期末存货成本估计期末存货成本 128000128000 减：受损商品可变现净值减：受损商品可变现净值 （10001000） 估计的火灾损失估计的火灾损失 127000127000随堂计算随堂计算： 某商场月初纺织品存货成本某商场月初纺织品存货成本146 000146 000元，元，本期购货成本本期购货成本850 000850 000元，销货收入元，销货收入1 200 0001 200 000元，销售退回与折

42、让合计元，销售退回与折让合计10 00010 000元，上季度该元，上季度该类商品毛利率为类商品毛利率为25%25%。如采用毛利率法，本月。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少已销存货和月末存货的成本为多少？本月销售净额本月销售净额=1 200 000-10 000=1 190 000=1 200 000-10 000=1 190 000（元）（元） 销售毛利销售毛利=1190000 =1190000 25%=297 500 25%=297 500（元）（元） 销售成本销售成本= 1190000- 297 500=892 500= 1190000- 297 500=892 500

43、（元）（元） 或或= 1190000 = 1190000 （1- 1-毛利率）毛利率） = 1190000= 1190000 （1-25%1-25%） =892 500=892 500（元）（元） 月末存货成本月末存货成本=146000+850000-892500=146000+850000-892500 =103500 =103500（元（元）二、二、 售价成本法（零售价格法）售价成本法（零售价格法） （一）零售价格法的原理零售价格法的原理 用售价成本率估计期末存货的程序如下：用售价成本率估计期末存货的程序如下： 1. 1.记录期初存货和本期购货的成本和零售价，进而记录期初存货和本期购货的成

44、本和零售价，进而求出可供销售存货成本和售价总额。求出可供销售存货成本和售价总额。 2.2.计算售价成本率，公式如下：计算售价成本率，公式如下： 售价成本率售价成本率=(=(期初存货成本本期存货成本期初存货成本本期存货成本/ /期初期初存货售价本期购货成本存货售价本期购货成本)100%)100% 3. 3.从可供销售存货售价总额中减去已售存货售价总从可供销售存货售价总额中减去已售存货售价总额额( (销售收入，得出期末存货售价总额。销售收入，得出期末存货售价总额。 4.4.将期末存货售价总额乘以售价成本率，即可估计将期末存货售价总额乘以售价成本率，即可估计出期末存货成本。出期末存货成本。 例：某企业的期初存货成本为6000元，售价为8000元，本期购货成本为40000元，售价为45000元，计算期末存货的成本和发出成本。零售价格法的应用 成本零售价期初存货本期购货可供销售商品售价成本率：4600/5300=86.8%减：销售收入按零售价计算的期末存货估计期末存货成本60004000046000520880004500053000470006000第十节 其他存货的计价方法 一、重置成本法 企业有些存货由于非正常原因而不能按正常的条件备供销售时。存货按现现行状况重新确定一个可靠成本。 二、可