个体工商户计税办法对照详解

1、关于个体工商户个人所得税新旧计税办法对照表顷目原计税办法新计税办法，寸象和范围第二条规定，凡实行查账征收的个体户。第二条规定，实行查账征收的个体工商户。第三条规定，个体工商户包括依法取得个体工商户营业执照，从事生产经营的个体工商户；2.经政府有关部门批准，从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动的个人；3.其他从事个体生产、经营的个人。内税人无表述。第四条规定，个体工商户以业主为个人所得税纳税义务人。人所得税计算原则第五条规定，个体户的各项收入应当按权责发生制原则确定。第五条规定，个体工商户应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于

2、当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期收入和费用。本办法和财政部、国家税务总局另有规定的除外。H收和会计差异处理“法无表述。第六条规定，在计算应纳税所得额时，个体工商户会计处理办法与本办法和财政部、国家税务总局相关规定不一致的，应当依照本办法和财政部、国家税务总局的相关规定计算。1纳税所得额计算的，径第三条规定，个体户每一纳税年度的收入总额减除成本，费用以及损失后的余额为应纳税所得额，据此计算应纳个人所得税额。第七条规定，个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。攵入总额的确定第

3、四条规定，个体户的收入总额是指个体户从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。第八条规定，个体工商户从事生产经营以及与生产经营有关的活动（以下简称生产经营）取得的货币形式和非货币形式的各项收入，为收入总额。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、其他收入。这里所称其他收入包括个体工商户资产溢余收入、逾期一年以上的未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收

4、入、汇兑收益等。，本费用第六条规定，成本、费用是指个体户从事生产经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用，管理费用，财务费用。第九条规定，成本是指个体工商户在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。第十条规定，费用是指个体工商户在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。H金和其他支出扣除无表述。第十一条规定，税金，指个体工商户在生产经营活动中发生的除个人所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。第十三条规定，其他支出，指除成本、费用、税金、损失外，个体工商户在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支

5、出。"产损失扣除第二十四条规定，资产损失报经主管税务机关审核后扣除。第十二条规定，个体工商户发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，参照财政部、国家税务总局有关企业资产损失税前扣除的规定扣除。个体工商户已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入收回当期的收入。1攵益性和资本性支出无表述。第十四条规定，个体工商户发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。（得扣除项目第三十二条规定，个体户的下列支出不得扣除：1.资本性支出，包括：为购置和建造固定资产，无形

6、资产以及其他资产的支出，对外投资的支出第十五条规定，个体工商户下列支出不得扣除：个人所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；不符合扣除规定的捐赠支出；赞助支出；用于个人和家庭的支出；与取得生产经营收入无关的其他支出；国家税务总局规定不准扣除的支出。，庭生活混用费用扣k第三H一条规定，个体户在生产经营过程中发生与家庭生活混用的费用，由主管税务机关核定分摊比例，据此计算确定的属于生产，经营过程中发生的费用，准予扣除。第十六条规定，个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%见为与生产经营有关费用，准予扣除

7、。“货和净资产扣除无直接表述。第十八条规定，个体工商户使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。第十九条规定，个体工商户转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。（资薪金与“三费”“除第十三条规定，个体户业主的费用扣除标准和从业人员的工资扣除标准，由各省，自治区，直辖市地方税务局根据当地实际情况确定，并报国家税务总局备案。个体户业主的工资不得扣除。第二十一条规定，个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除。个体工商户业主的费用扣除标准，依照相关法律、法规和政策规定执行。个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除。第二十七条规定，个体工

8、商户向当地工会组织拨缴的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出分别在工资薪金总额的2%14%2.5%的标准内据实扣除。职工教育经费的实际发生数额超出规定比例当期不能扣除的数额，准予在以后纳税年度结转扣除。个体工商户业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，在上述规定比例内据实扣除。“五险一金”和商业呆险扣除第十八条规定，个体户发生的与生产经营有关的财产保险、运输保险以及第二十二条规定，个体工商户按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的基本养老保险费、基

9、本医疗保险费、失业保险费、生育保从业人员养老、医疗及其他保险费用支出，按国家后关规7E的标准计算扣除。险费、工伤保险费和住房公积金，准予扣除。个体工商户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。个体工商户业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5批准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。第二十三条规定，除个体工商户依照国家有关规定为特殊工种从业人员支付的人身安全保险费和财政部、国家税务总局规定可以扣除的其他商业保险费外，个体工商户业主本

10、人或者为从业人员支付的商业保险费，不得扣除。利息支出扣除第十五条规定，个体户在生产经营过程中的借款利息支出，未超过按中国人民银行规定的同类，同期贷款利率计算的数额部分，准予扣除。第二十四条规定，个体工商户在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。个体工商户为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照规定扣除。第二十五条规定，个体工商户在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：1.向金融企业借款的利息支出；2.向非金融企业和个人借款的

11、利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。汇兑损失扣除无直接表述。第二十六条规定，个体工商户在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本部分外，准予扣除。业务招待费、广告费、宣传费支出扣除第二十九条规定，个体户发生的与生产经营有关的业务招待费，由其提供合法凭证或单据，经主管税务机关审核后，在其收入总额5%。以内据实扣除。第二十八条规定，个体工商户发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照实际发生额的60咐口除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%°。业主自申请营业

12、执照之日起至开始生产经营之日止所发生的业务招待费，按照实际发生额的60湘入个体工商户的开办费。第二十九条规定，个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营活动直接相关的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%）勺部分，可以据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。固定资产租赁费扣除第二十二条规定，个体户在生产经营过程中租入固定资产而支付的费用，分别按下列规定处理：以融资租赁方式（即出租人和承租人事先约定，在承租人付清最后一笔租金后，该固定资产即归承租人所有）租入固定资产而发生的租赁费，应计入固第三十二条规定，个体工商户根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除

13、：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。定资产价值，不得直接扣除；以经营租赁方式（即因生产经营需要临时租入固定资产，租赁期满后，该固定资产应归还出租人）租入固定资产的租赁费，可以据实扣除。开办费支出扣除第十四条规定，个体户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生符合本办法规定的费用，除为取得固定资产,无形资产的支出以及应计入资产价值的汇兑损益，利息支出外，可作为开办费，并自开始生产经营之日起于不短于5年的期限分期均额扣除。第三十五条规定，个体工商户自申

14、请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生符合规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，作为开办费，个体工商户可以选择在开始生产经营的当年一次性扣除，也可自生产经营月份起在不短于3年期限内摊销扣除，但一经选定，不得改变。开始生产经营之日为个体工商户取得第一笔销售（营业）收入的日期。研发费用税前扣除第二十三条规定，个体户研究升发新厂品，新技术，新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品，新技术而购置单台价值在5万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予扣除；单台价值在5万元以上的测试仪器和试验性装置，以及购置费达到固定资产标准的其他设备，按固定资产管

15、理,不得在当期扣除。第三十八条规定，个体工商户研究开发新产品、新技术、新，力所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。资产处理第三十三四十一条规定。第三十九条规定，个体工商户资产的税务处理，参照企业所得税相关法律、法规和政策规定执行。新旧个体工商户个人所得税办法有何不同?自2015年1月1日起，个体工商户个人所得税计税办法（国家税务总局令第35号,以下简称新办法）正式施行。新办法是在个体工商户个人所得税计税办法（试行）（国税发

16、199743号，以下简称原规定）的基础上，进行了修改和完善，把规范性文件上升为部门规章，是个体私营经济个人所得税制度建设史上的一件大事。增加了什么关键词：个体工商户税会差异税金和其他支出收益性和资本性支出存货和净资产个体工商户解释条款新办法第三条规定，个体工商户包括：1.依法取得个体工商户营业执照，从事生产经营的个体工商户；2.经政府有关部门批准，从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动的个人；3.其他从事个体生产、经营的个人。比原规定中的“凡实行查账征收的个体户”的解释更加具体。税会差异处理方法新办法第六条规定，在计算应纳税所得额时，个体工商户会计处理办法与本办法和财政部、国家税务总局相关规定不一

17、致的，应当依照本办法和财政部、国家税务总局的相关规定计算。解决了长期以来个体户在计算应纳税所得额时税会差异的处理原则，确立了税法优先原则。税金和其他支出扣除新办法第十一条和第十三条规定，税金，指个体工商户在生产经营活动中发生的除个人所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。其他支出，指除成本、费用、税金、损失外，个体工商户在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。收益性和资本性支出新办法第十四条规定，个体工商户发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。存货和净资产扣除新办法第十

18、八条和第十九条规定，个体工商户使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。个体工商户转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。修改了什么关键词：个税计算原则研发费用资产损失扣除不得扣除项目开办费租赁费个人所得税计算原则新办法第五条规定，个体工商户应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期收入和费用。本办法和财政部、国家税务总局另有规定的除外。而原规定只是强调“个体户的各项收入应当按权责发生制原则确定”，并没有对扣除项目是否按权责发生

19、制作出规定。显然，新办法规定的权责发生制，既包括个体户的各项收入，又包括扣除项目，从而确保全国个体户应纳税所得额计算口径一致，有利于堵塞征管漏洞。研发费用税前扣除额度新办法第三十八条对研发费用、单台测试仪器和试验性装置，一次性税前扣除金额作了变动，由原先的5万元提高到10万元。即个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。资产损失扣除新办法第十二条规定，个体工商户发生的损失，减除责任人赔偿

20、和保险赔款后的余额，参照财政部、国家税务总局有关企业资产损失税前扣除的规定扣除。个体工商户已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入收回当期的收入。新办法要求个体工商户发生的资产净损失，应参照财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）和企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号）的规定执行，只要求履行备案手续。和原规定的“资产损失报经主管税务机关审核后扣除”相比较，新办法取消了资产损失行政审批项目，有利于减轻纳税人的办税负担。不得扣除项目新办法第十五条规定，个体工商户下列支出不得扣除：1.个人所得税税款

21、；2.税收滞纳金；3.罚金、罚款和被没收财物的损失；4.不符合扣除规定的捐赠支出；5.赞助支出；6.用于个人和家庭的支出；7.与取得生产经营收入无关的其他支出；8.国家税务总局规定不准扣除的支出。而原规定是，个体户的下列支出不得扣除：1.资本性支出，包括为购置和建造固定资产、无形资产以及其他资产的支出，对外投资的支出新办法删除了“资本性支出、对外投资支出、固定资产投资方向调节税、分配给投资者的股利、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分等不得扣除”的条款；增加了“不符合扣除规定的捐赠支出不得扣除”的条款。开办费处理方法新办法第三十五条规定，个体工商户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生

22、符合规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，作为开办费，个体工商户可以选择在开始生产经营的当年一次性扣除，也可自生产经营月份起在不短于3年期限内摊销扣除，但一经选定，不得改变。这与原规定“个体户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生符合规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，可作为开办费，并自开始生产经营之日起在不短于5年期限内分期均额扣除”相比，开办费的扣除期限和方法都有较大变化。固定资产租赁费扣除新办法第三十二条规定，个体工商户根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，以经营租赁方

23、式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。原规定指出，以融资租赁方式（即出租人和承租人事先约定，在承租人付清最后一笔租金后，该固定资产即归承租人所有）租入固定资产而发生的租赁费，应计入固定资产价值，不得直接扣除。以经营租赁方式（即因生产经营需要临时租入固定资产，租赁期满后，该固定资产应归还出租人）租入固定资产的租赁费，可以据实扣除。显然，新办法比原规定在语言表述方面更加确切。完善了什么关键词：应纳税所得额“三费”“五险一金”和商业保险应纳税所得额计算口径新办法第七条规定，个

24、体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。与原规定的“个体户每一纳税年度收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额，据此计算应纳个人所得税额”相比较，增加了“税金、其他支出和允许弥补的以前年度亏损”的条款。新办法在表述应纳税所得额时，更加准确。“三费”扣除比例新办法第二十一条规定，个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除。第二十七条规定，个体工商户向当地工会组织拨缴的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内

25、据实扣除。职工教育经费的实际发生数额超出规定比例当期不能扣除的数额，准予在以后纳税年度结转扣除。个体工商户业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，在上述规定比例内据实扣除。但原规定只笼统提出：个体户业主的费用扣除标准和从业人员的工资扣除标准，由各省、自治区、直辖市地税局根据当地实际情况确定，并报国家税务总局备案。“五险一金”和商业保险新办法第二十二条规定，个体工商户按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤

26、保险费和住房公积金，准予扣除。个体工商户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。个体工商户业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。第二十三条规定，除个体工商户依照国家有关规定为特殊工种从业人员支付的人身安全保险费和财政部、国家税务总局规定可以扣除的其他商业保险费外，个体工商户业主本人或者为从业人员支付的商业保险费，不得扣除。这与原规定的“个体户发生的与生产经营有关的财产保险、运输保险以及从

27、业人员养老、医疗及其他保险费用支出，按国家有关规定的标准计算扣除”相比较，便于征纳双方实际操作。规范了什么关键词：收入总额成本费用家庭生活混用费用业务招待费收入总额新办法参照企业所得税法规定，在第八条对个体工商户的收入总额口径进行了规范：从事生产经营以及与生产经营有关的活动取得的货币形式和非货币形式的各项收入，为收入总额。包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、其他收入。而其他收入包括个体工商户资产溢余收入、逾期一年以上的未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。这与原

28、规定的“商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入”相比较，对收入总额的解释更加规范，确保企业所得税和个人所得税的收入口径基本一致。成本费用的概念新办法第九条和第十条规定，成本，指个体工商户在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。费用，指个体工商户在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。这和企业所得税法实施条例的规定完全一致。新办法简明扼要，用短短96个字代替了500字的原规定，不但简单便于记忆，而且更清楚地囊括了成本、费用的所有内涵，避免征纳双方产生岐义。家庭生活混用费用扣除比例新办法第十六条规定，个体工商户生产经营活动中，应

29、当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。结束了以前“由主管税务机关核定分摊比例扣除”的历史。利息支出新办法第二十四条规定，个体工商户在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。个体工商户为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照规定扣除。第二十五条规定，个体工商户在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：1.向金融企业借款的利息支出；2.向非金

30、融企业和个人借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。而原规定只简单指出，个体工商户在生产经营过程中的借款利息支出，未超过按中国人民银行规定的同类、同期贷款利率计算的数额部分，准予扣除。个体工商户用于与取得固定资产有关的利息支出，在资产尚未交付使用之前发生的，应计入购建资产的价值，不得作为费用扣除。由此看来，在利息支出扣除这一条款上，新办法比原规定更加规范，收益性和资本性支出一目了然。业务招待费、广告费、宣传费新办法第二十八条和第二十九条规定，个体工商户发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。业主自申

31、请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的业务招待费，按照实际发生额的60%计入个体工商户的开办费。个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营活动直接相关的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可以据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。这与原规定的“业务招待费按收入总额5%。以内据实扣除、广告费和业务宣传费由各省确定标准”完全不同。资产处理新办法第三十九条规定，个体工商户资产的税务处理，参照企业所得税相关法律、法规和政策规定执行。这与原规定的固定资产如何处理、无形资产如何扣除等资产处理方法相比较，新办法简化了资产的涉税处理方法，把企业和个人资产的所得税处理方法合并

32、在一起，一方面便于征纳双方记忆操作，另一方面，企业和个人资产在所得税处理方面，统一了扣除标准，有利于推进纳税人公平竞争。日前，国家税务总局重新发布了个体工商户个人所得税计税办法（国家税务总局令第35号，以下简称新计税办法），我们将用两期内容来对此项业务中的热点问题进行解答。第一期热点问题如下：问个体工商户2014年年度汇算申报时，是否可以按此次发布的新规定执行?答：新计税办法自2015年1月1日起施行。对于个体工商户纳税人在2015年3月底之前进行的个人所得税汇算中报，其税款所属期为2014年，不适用新计税办法，申报时应当继续按国家税务总局关于印发个体工商户个人所得税计税办法（试行）的通知（国

33、税发199743号）的规定进行处理。问核定征收方式以及定期定额方式征收的个体工商户能否适用新计税办法？答：新计税办法规定，实行查账征收的个体工商户应当按照本办法的规定，计算并申报缴纳个人所得税。因此，对于采取核定征收方式或定期定额方式征收管理的纳税人，不适用新计税办法。问个体工商户都包括哪些纳税人?答：新计税办法所称个体工商户包括:（一）依法取得个体工商户营业执照，从事生产经营的个体工商户;（二）经政府有关部门批准，从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动的个人;（三）其他从事个体生产、经营的个人问个体户业主本人的私人车辆发生的油费、修理费等是否允许在个人所得税中扣除？答：新计税办法规定，用于个人和

34、家庭的支出、与取得生产经营收入无关的其他支出等不得扣除。个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用,其40%K为与生产经营有关费用，准予扣除。问个体户经营者（业主）本人取得的工资，能否与个体户的雇员工资一并计算后，在税前进行扣除？答：新计税办法规定，个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除。个体工商户业主的费用扣除标准，依照相关法律、法规和政策规定执行个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除。根据上述规定，个体户业主所取得的工资不能作为“个体工商户生产经营所得”的税前扣除项目，但计算个人所得税时符合税法

35、规定的业主的“费用扣除标准”可以减除。日前，国家税务总局重新发布了个体工商户个人所得税计税办法（国家税务总局令第35号，以下简称新计税办法），我们将用两期内容来对此项业务中的热点问题进行解答。第二期热点问题如下：问个体工商户为业主以及员工缴纳的社保费、住房公积金，能否进行扣除？答：新计税办法规定，个体工商户按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费和住房公积金，准予扣除。46问个体户为业主以及员工购买的商业保险费，能否进行扣除?答：除个体工商户依国家有关规定为特殊工种从业人员支付的人身安全保险

36、费和财政部、国家税务总局规定可以扣除的其他商业保险费外，个体工商户业主本人或者为从业人员支付的商业保险费不得扣除。问个体工商户为业主以及员工缴纳的补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费，能否进行扣除？答：个体工商户业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5琳准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。个体工商户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额5琳准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。问由个体户负担的员工“工资薪金所得”的个人所得税，能否在“个体户生产经营所得”中扣除？答：新

37、计税办法第三十条规定，个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除。问个体户承租其他单位的房产进行经营，一次性支付了三年的房租，是否允许在支付当年全部扣除？答：个体工商户根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。因此，对于一次性支付的三年房租，应在3年期限内按月均摊租金支出，支付当年仅能扣除属于当年部分的租赁支出。问个体户摊主向市场支付的摊位费能否税前扣除?答：新计税办法第三十一条规定，个体工商户按照规定缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费等，按实际发生数额扣除。问个体户业主为其存货所购买的

38、财产保险，是否允许进行扣除?答：个体工商户参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除国家税务总局个体工商户个人所得税计税办法国家税务总局令第35号个体工商户个人所得税计税办法已经2014年12月19日国家税务总局2014年度第4次局务会议审议通过，现予公布，自2015年1月1日起施行。国家税务总局局长：王军2014年12月27日个体工商户个人所得税计税办法第一章总则第一条为了规范和加强个体工商户个人所得税征收管理，根据个人所得税法等有关税收法律、法规和政策规定，制定本办法。第二条实行查账征收的个体工商户应当按照本办法的规定，计算并中报缴纳个人所得税。第三条本办法所称个体工商户包括：（一）依法

39、取得个体工商户营业执照，从事生产经营的个体工商户；（二）经政府有关部门批准，从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动的个人；（三）其他从事个体生产、经营的个人。第四条个体工商户以业主为个人所得税纳税义务人第五条个体工商户应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期收入和费用。本办法和财政部、国家税务总局另有规定的除外。第六条在计算应纳税所得额时，个体工商户会计处理办法与本办法和财政部、国家税务总局相关规定不一致的，应当依照本办法和财政部、国家税务总局的相关规定计算。第二章计税基本规

40、定第七条个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。第八条个体工商户从事生产经营以及与生产经营有关的活动（以下简称生产经营）取得的货币形式和非货币形式的各项收入，为收入总额。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、其他收入。前款所称其他收入包括个体工商户资产溢余收入、逾期一年以上的未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。第九条成本是指个体工商户在生产经营活动中发生的销售

41、成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。第十条费用是指个体工商户在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。第十一条税金是指个体工商户在生产经营活动中发生的除个人所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加第十二条损失是指个体工商户在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。个体工商户发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，参照财政部、国家税务总局有关企业资产损失税前扣除的规定扣除。个体工商户已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入收回

42、当期的收入。第十三条其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，个体工商户在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。第十四条个体工商户发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。前款所称支出，是指与取得收入直接相关的支出。除税收法律法规另有规定外，个体工商户实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。第十五条个体工商户下列支出不得扣除：（一）个人所得税税款；（二）税收滞纳金；（三）罚金、罚款和被没收财物的损失；（四）不符合扣除规定的捐赠支出；（五）赞助支出;（六）用于个人和家

43、庭的支出；（七）与取得生产经营收入无关的其他支出；（八）国家税务总局规定不准扣除的支出。第十六条个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%K为与生产经营有关费用，准予扣除。第十七条个体工商户纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的生产经营所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。第十八条个体工商户使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。第十九条个体工商户转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。第二十条本办法所称亏损，是指个体工商户依照本办法规定计算的应纳税所

44、得额小于零的数额。第三章扣除项目及标准第二十一条个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除。个体工商户业主的费用扣除标准，依照相关法律、法规和政策规定执行。个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除。第二十二条个体工商户按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费和住房公积金，准予扣除。个体工商户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额5琳准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。个体工商户业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地（地

45、级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%示准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。第二十三条除个体工商户依照国家有关规定为特殊工种从业人员支付的人身安全保险费和财政部、国家税务总局规定可以扣除的其他商业保险费外，个体工商户业主本人或者为从业人员支付的商业保险费，不得扣除。第二十四条个体工商户在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。个体工商户为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本办法的规定扣除。第二十五条个体工商户在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）向金融企业借款的利息支出；（二）向非金融企业和个人借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。第二十六条个体工商户在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本部分外，准予扣除。第二十七条个体工商户