对深化预算执行审计的思考(1)

1、对深化预算执行审计的考虑(1)所谓预算执行审计是指各级审计机关在本级政府行政首长的指导下，根据本级人大审查和批准的年度财政预算，对本级财政及各预算执行部门和单位，在预算执行过程中筹集、分配和使用财政资金的情况以及组织政府预算收支任务完成情况和其他财政收支的真实、合法、效益性所进展的审计监视。可见，预算执行审计涉及面广，政策性强，质量要求高，工作任务重。搞好这项工作需要审计机关精心组织；全力以赴；查深查透，务务实效。预算执行审计作为审计机关的每年必审工程，笔者认为应在以下几个方面作出努力和改进： 一、在审计目的和指导思想上要突出宏观意识。预算执行审计的对象涉及到本级财政部门及其内设机构、本级地方

2、税务部门及其直属分支机构、本级政府直接收理的一级预算单位、本级金库及下一级财政等有关部门和企事业单位。面对众多的审计对象，在审计人力、财力、物力和时间等审计资源有限的情况下，不能责备求全、面面俱到，眉毛胡子一齐抓，而要分清轻重缓急，突出重点部门、重点单位进展审计，如重点加强对财政、地税、金库及拨款收费数额大、所属机构多的预算执行部门进展审计。在审计过程中不能只局限于就事论事，要从微观入手、宏观着眼，注重抓具有普通性、倾向性、苗头性的问题，以便为政府宏观决策提供根据。开展预算执行审计要紧紧围绕本级政府经济工作中心，实在保证财政预算的资源配置、收入分配和稳定经济等职能的有效履行，为政府执行预算和人

3、大监视预算执行提供情况和信息，充分发挥审计部门在宏观调控中的作用。二、在审计范围和内容上应有所侧重1、加大对财政专项补助资金的审计力度当前在地方财政预算中专项补助资金存在着金额较大、工程过多、管理失控、使用不当、效益不高等问题。上一级政府财政或主管部门拨付本级政府或主管部门的专项资金一般都有一定的限制条件，通常是对资金的用途加以明确限定，或者要求本级财政为该资金的使用提供配套资金。专项拨款大多是由下级单位通过申报工程获得的，按规定应作到专款专用，但在对预算执行单位审计中发现专项资金被挤占挪用的问题比较严重，究其原因主要是本级财政财力有限，经常性拨款不能满足预算执行部门和单位在人员经费、公用经费

4、等方面的正常需求，致使大量专项资金未投入到规定的工程上去，而是补充了单位的自身经费。在本级财政预算执行审计中也发现上级要求本级财政配套资金因财力缺乏而迟迟不能到位，甚至出现为应付上级检查对工程资金先拨后抽空转圈的现象，这都应引起有关部门的重视。今后对专项资金补助要加以清理改进，根据需要和可能逐项核定，进步专项拨款的科学性、公正性和效益性。2、注重对侵占截留上级财政收入问题的查处各级政府之间财政收支的划分是预算管理体制的核心问题，目前各级政府之间财力分布纵向不平衡，从中央、省、市、县四级财政收支状况看呈现出两头紧、中间松的现象，尤其是县级财政支出负担多，财力来源少，收入缺口大，为防止赤字增大或到

5、达收支平衡，在预算执行过程中不同程度地存在着侵占截留中央或省级财政收入问题，突出表如今中央与地方共享的税收和基金混级入库上，这就要求审计机关在预算执行审计中要重点关注本级财政、地税、金库等部门有无侵占截留属于上级财政收入的问题。3、深化开展对预算外资金的审计随着部分行政性收费纳入预算管理和税费改革，财政预算外资金收支数额大幅度下降，但在财政资金总额中仍占较大比重，因此对预算外资金的管理和监视不容轻视。要认识到预算外资金是国家财政性资金，不是部门和单位自有资金，必须纳入财政管理。按照国家加强预算外资金管理的有关规定，检查财政部门是否在银行开设统一的专户，用于预算外资金收入和支出管理，监视预算执行

6、部门和单位的预算外收入，是否及时足额上缴同级财政专户，是否严格执行收支两条线管理，严禁违犯规定截留挪用，使预算外资金管理逐步走向标准。4、加强对预算执行中收支真实性的审计监视在市场经济环境中，会计信息失真、部门单位弄虚作假、隐瞒收入、虚列支出、谎报成绩等现象时有发生。在历年预算执行审计中发现财政部门将虚列支出的款项及上级补贴的款项通过“预算暂存等往来户，隐瞒财政收入；地税部门将当年应征的税款漏征欠征延作下年收入；预算执行部门将应上缴的预算收入坐支截留或跨期入帐；一些单位为减少年终结余索取假发票突击列支；财务报告与帐面数字不符，这都直接引发了当年预算执行中收支不实问题的发生。监视被审计单位严格执

7、行财经法纪，真实反映经济业务，已成为审计机关一项艰巨而繁重的任务和义不容辞的职责。三、在审计方法上要有所改进l、将帐户审计作为切入点并贯穿于审计施行阶段全过程。预算执行部门和单位按规定应在当地指定的金融机构只开设一个根本帐户，但由于有的单位出于自身利益的考虑，加上主管部门监视不力，多头开户、公款私存、设置帐外帐等问题仍然存在。开户银行帐户记录可以真实反映一个单位的资金运动过程，因此，审计机关应从银行帐户入手，通过对照检查银行帐户可以理解被审计单位资金流动的真实性、合规性和完好性，进而发现被审计单位有无帐外资金、私设小金库等问题线索，并跟踪检查，将其查深查透。理论证明，实行全方位帐户入手审计法可

8、获得事半功倍的效果。2、加强审计机关内部各专业机构的配合和上下级关系的协调。由于预算执行审计牵涉点多、面宽、线广，因此要求审计机关全体发动、精心组织、合理分工、互相配合，施行整体战略。一般审计机关开展预算执行审计要根据详细情况分设财政审计组、地税审计组、金融审计组、农林水审计组、行政事业审计组和企业审计组等假设干专业审计组；这些审计组成员都在不同的内设机构中从事审计工作，一方面他们可将日常审计中发现的问题线索及掌握的信息成果在预算执行审计中进展提供和利用；另一方面各专业审计组之间在审计过程中不能各自为战，要亲密配合，通力合作，发挥联动效应。对有经济业务联络的被审计部门和单位，如财政部门与预算执

9、行单位之间、税务部门与企业之间有关的资金往来和经济联络要互通情况、跟踪延查，形成合力，联手出击，这样才能把问题查清查透、不留疑点。同时，上下级审计机关也应加强协调，一方面下级审计机关向上一级审计机关报告预算执行情况的审计结果，在“上审下时积极配合；另一方面上一级审计机关应尽量防止重复审计，并对下一级审计机关开展预算执行审计进展业务指导和质量控制，从而正确处理好 “上审下与“同级审的关系。3、注重运用专题调研、重点查询和延伸审查的审计方法开展预算执行审计应表达出审计机关在国民经济宏观调控中发挥的重要作用，而选择审计中发现的热点、难点问题进展专题调研不失为一种较好的工作方式。在预算执行审计中应突出

10、对重点领域、重点部门和重点资金的审计监视，注重发现大案要案线索，加大对重大违法违纪问题和经济案件的查处力度。针对发现的突出问题选择一二个专题进展调查研究，最终形成有情况、有分析、有建议、有份量的专题材料，提交给上级部门，从而到达为宏观调控和经济决策提供根据、促进政策法规贯彻落实的目的。在审计中要坚持检查帐面资料与走访查询相结合的方法，不光看到问题的外表，更要理解问题的本质，如对会计信息失真、报销虚假发票、资金和资产体外循环、谎报瞒报数字等方面产生的疑点，通过走访经办人和当事人进展重点查询，可以揭露问题的本质，找出管理上的破绽和薄弱环节，促使其及时纠正和改进。预算执行审计的对象大多是资金管理部门，其存在的一些违法违纪问题，往往需要通过延伸其下属单位才能核查落实，可见采用延伸审查的方法不容无视，尤其对承受财政拨款数额大、所属二级机构多的一级预算单位审计时有必要对其下属单位进展延伸，从中发现问题线索，揭露深层次的问题。4、充分应用计算机辅助审计技术计算机辅助审计技术是审计人员应用计算机技术作为审计的工具来完成审计工作任务。预算执行审计所涉及的被审计对象，如财政、地税、金库等部门大多使用计算机进展制证、记帐和编报，其大部分会计核算资料都是通过计算机处理系统输出的，在此情