制造企业主要经济业务核算培训课件

1、制造企业主要经济业务核算培训课件第一节第一节 筹资业务的核算筹资业务的核算一、概述一、概述n 资金筹集的来源：资金筹集的来源：投入（权益性筹资）投入（权益性筹资）借入（债权性筹资）借入（债权性筹资）n资金的形式资金的形式货币形式货币形式非货币形式：投资者也可以实物、无形资产等非货币形式：投资者也可以实物、无形资产等方式投入资本方式投入资本二、权益性筹资的核算二、权益性筹资的核算（一）账户的设置（一）账户的设置 资本的实有数资本的实有数借借实际收到的资本额实际收到的资本额资本的抽回数及变资本的抽回数及变更减少数更减少数实收资本（股本）实收资本（股本）贷贷w 实收资本实收资本, ,反映投资者投入企

2、业的资本金（属于反映投资者投入企业的资本金（属于注册资本金）的增减变动情况的。注册资本金）的增减变动情况的。该帐户按投资者名该帐户按投资者名称进行明细分类核算。称进行明细分类核算。借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本贷：实收资本 “ “实收资本实收资本”的对应帐户的对应帐户取决于其取得的方式是什么。取决于其取得的方式是什么。（1 1）以银行存款投入）以银行存款投入（2 2）以固定资产投入）以固定资产投入（3 3）以无形资产投入）以无形资产投入（

3、4 4）资本公积转增资本）资本公积转增资本20052005年年1 1月，月，南江公司成立，南江公司成立，收到投资者投入的收到投资者投入的货币资金货币资金200 000200 000元，元，存入银行；设备两台，存入银行；设备两台，每台价值每台价值50 00050 000元；元；专利权一项，专利权一项，价值价值80 00080 000元元 借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 固定资产固定资产 100 000 100 000 无形资产无形资产 80 000 80 000 贷：实收资本贷：实收资本 380 000 380 000 登记所有者投入的登记所有者投入的 资本额资本额38

4、0000 380000 期末所有者投资的期末所有者投资的 实有数实有数380000380000 股本溢价（发行价格大于面股本溢价（发行价格大于面值部分）值部分）资本公积资本公积借借贷贷转增资本数转增资本数实有数实有数 资本公积，核算企业筹资过程中，投资者出资超过注资本公积，核算企业筹资过程中，投资者出资超过注册资本金或股本中所占份额以及接受捐赠财产等形成册资本金或股本中所占份额以及接受捐赠财产等形成的资金。资本公积属于全体投资者。的资金。资本公积属于全体投资者。A A 股份有限公司发股份有限公司发行普通股行普通股2000020000股，股，每股面值每股面值1 1元，每股元，每股发行价格发行价格

5、3 3元，股款元，股款6000060000元已全部收到，元已全部收到，不考虑发行中的税费不考虑发行中的税费 借：借： 银行存款银行存款 60 000 60 000 贷：贷：实收资本实收资本 20 00020 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 40 00040 000登记所有者投入的登记所有者投入的 资本额资本额20 00020 000 期末所有者投资的期末所有者投资的 实有数实有数20 00020 000 借：银行存款借：银行存款 600 000 600 000 贷：实收资本贷：实收资本A 500 000A 500 000 资本公积资本公积 100 000 100 000 B B企业与

6、企业与A A 公司合作成立新公司，共同开发新项目。公司合作成立新公司，共同开发新项目。注册资本金为注册资本金为1 1 000 000000 000元，经商定投资比例为元，经商定投资比例为50%50%。今收到今收到A A公司款项公司款项600 000600 000元。元。三、负债性筹资的核算三、负债性筹资的核算（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算u 短期借款，是指企业为了满足其生产经营活动对短期借款，是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在偿还期限在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的各种借款年）的各

7、种借款u 短期借款的核算包括取得借款、支付利息和归还借短期借款的核算包括取得借款、支付利息和归还借款三方面的会计处理。款三方面的会计处理。1 1、 账户的设置账户的设置u短期借款：核算借款的取得和偿还短期借款：核算借款的取得和偿还取得的短期借款取得的短期借款借借贷贷归还的短期借款归还的短期借款期末尚未归还的短期借期末尚未归还的短期借款款短期借款短期借款取得的长期借款取得的长期借款借借贷贷归还的长期借款归还的长期借款期末尚未归还的长期期末尚未归还的长期借款借款长期借款长期借款（二）长期借款的核算（二）长期借款的核算补充：增值税补充：增值税(Value-Added Tax)(Value-Added

8、 Tax) 增值税是对产品的增值额征收的一种税。增值税是对产品的增值额征收的一种税。 增值额增值额特点特点征税范围广征税范围广税赋转嫁税赋转嫁 计算方法计算方法购进扣除法购进扣除法 第二节第二节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算应交税费应交税费应交增殖税应交增殖税应交税应交税费费- -应交增值税应交增值税进项税额进项税额销项税额销项税额余额：应余额：应交未交增交未交增值税值税一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 固定资产是指企业在经营过程中使用期超过固定资产是指企业在经营过程中使用期超过1 1年的房屋、年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。建筑物、机器、机械和运输工具等

9、。 固定资产的特征：固定资产的特征：（1 1）供经营中使用，而不是为了出售；）供经营中使用，而不是为了出售；（2 2）在性质上是长期的一般期限长于）在性质上是长期的一般期限长于1 1年年（3 3）在长期使用中保持实物形态。）在长期使用中保持实物形态。 (4) (4) 单位价值高单位价值高（一）不需要安装的固定资产（一）不需要安装的固定资产固定资产固定资产增加的固定资增加的固定资产的原值产的原值减少的固定资减少的固定资产的原值产的原值期末固定资产的帐面期末固定资产的帐面原值原值 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费- -应交增殖税（进项税额）应交增殖税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款

10、 不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。（固定资产达到可使用状态前的费用）（固定资产达到可使用状态前的费用） 2 账务核算账务核算实例：实例： 10月5日，光明公司购入不需要安装的设备，买价300 000元，增值税51 000元，运杂费19 000元，全部款项以银行存款支付，设备已投入使用。 设备价值： 300 000+19 000=319 000（一）需要安装的固定资产（一）需要安装的固定资产 为了核算企业购买和自行建造完成的固定资产价值的变动过程为了核算企业购买和自行建造完成的固定资产价值的变动过程及其结果，需要设置以下的账

11、户：及其结果，需要设置以下的账户： “在建工程在建工程”账户账户在建工程在建工程核算需要安装、调试的固定资产在安装、调试过程中发核算需要安装、调试的固定资产在安装、调试过程中发生的一切费用。生的一切费用。 在建工程在建工程在建工程发生在建工程发生的支出的支出完工工程转出的完工工程转出的成本成本在建工程的成本在建工程的成本购入需要安装设备：购入需要安装设备： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 安装过程中发生的费用：安装过程中发生的费用： 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料等贷：原材料等 需要安装设备安装完毕交付使用：需要安装设备安装完毕交付使用： 借：固定资产借：固定资产 贷

12、：在建工程贷：在建工程 企业购买设备一台，价值企业购买设备一台，价值100 000100 000元，运费元，运费50005000元，增殖税元，增殖税款款17 00017 000元，全部以银行存款支付。设备运达后进行安装调试，元，全部以银行存款支付。设备运达后进行安装调试，发生安装调试费用发生安装调试费用50005000元，以银行存款支付。调试完成后设备投元，以银行存款支付。调试完成后设备投入使用入使用. . 购入时购入时 借：在建工程借：在建工程 105 000105 000 应交税金应交税金- -应交增殖税（进项税额）应交增殖税（进项税额） 17 00017 000 贷：银行存款贷：银行存款

13、 122 000122 000安装时安装时 借：在建工程借：在建工程 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000 投入使用时投入使用时 借：固定资产借：固定资产 110 000110 000 贷：贷： 在建工程在建工程 110 000110 000 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 材料采购业务是指制造企业为满足企业生产经营的材料采购业务是指制造企业为满足企业生产经营的需要，通过市场取得必要的材料物资所发生的经济业需要，通过市场取得必要的材料物资所发生的经济业务。务。业务内容：业务内容：购进材料购进材料办理入库（会发生一些挑选整理费）办理入库（会发生一些挑选整理费

14、）与往来单位结算相关费用与往来单位结算相关费用（一）帐户设置（一）帐户设置 前提：前提： 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。 A A 购入材料：购入材料： “材料采购材料采购”、“原材料原材料” B B 与供应商结算与供应商结算 “ “应付帐款应付帐款”、“应付票据应付票据”、“预付帐款预付帐款” C C 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额） 期末未入库材料成本期末未入库材料成本 反映和监督购买时应付给供货单位的款项的变动情反映和监督购买时应付给供货单位的款项的变动情况。况。 贷方登记应付给供货单位的款项，借方登记已贷方

15、登记应付给供货单位的款项，借方登记已偿还的款项，余额在贷方，反映尚未偿还的款偿还的款项，余额在贷方，反映尚未偿还的款项项。 在赊购业务中使用在赊购业务中使用应付账款应付账款应付票据应付票据 购买时，向供货单位开出商业汇票时，设置该购买时，向供货单位开出商业汇票时，设置该帐户。帐户。 开出票据时，记入贷方，反映票据上登记的应开出票据时，记入贷方，反映票据上登记的应付给供货单位的款项，借方登记已偿还的票据付给供货单位的款项，借方登记已偿还的票据上的款项，余额在贷方，反映尚未到期偿还的上的款项，余额在贷方，反映尚未到期偿还的款项。款项。 在赊购业务中使用在赊购业务中使用方法一：方法一： 平时购入材料

16、无论是否验收入库，先统一计入：平时购入材料无论是否验收入库，先统一计入：“材料采购材料采购”帐户；期末统一结转材料采购成本。帐户；期末统一结转材料采购成本。（1 1）原材料已入库，全部款项已用转帐支票支付）原材料已入库，全部款项已用转帐支票支付 P80 P80 例例5-75-7 借：借：材料采购材料采购 22 00022 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 3 400 3 400 贷：银行存款贷：银行存款 25 400 25 400 （三）购入材料的（三）购入材料的账务核算账务核算 （2 2）结算凭证到达，但）结算凭证到达，但尚未付款：（例尚未付款：（例5-85-

17、8） 借：借：材料采购材料采购 B 60 000B 60 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）10 20010 200 贷：应付账款贷：应付账款新华公司新华公司 11 70011 700 - -红星公司红星公司 58 50058 500 （四）材料采购费用的分配（四）材料采购费用的分配材料采购成本的内容：材料采购成本的内容： 材料买价材料买价 材料运费（不包括市内运费）材料运费（不包括市内运费） 运输途中合理损耗运输途中合理损耗 入库前的整理挑选费用入库前的整理挑选费用 支付的各种税金（增值税除外）支付的各种税金（增值税除外）采采购购费费用用采购费分配计算步骤采购费

18、分配计算步骤 P92 1.1.按照费用动因按照费用动因, ,确定分配标准。如，重量、买价等。确定分配标准。如，重量、买价等。（本例（本例：重量）：重量） 2.2.确定待分配费用总额（本例：确定待分配费用总额（本例：36003600） 3.3.计算分配率计算分配率( (每单位分配标准应承担费用每单位分配标准应承担费用) )分配率分配率 = = 待分配费用总额待分配费用总额 分配标准合分配标准合计计运杂费用运杂费用分配率分配率采购费用总额采购费用总额(3600)两种材料两种材料重量合计重量合计(6000) = 0.6A A 材料材料= = 20002000 x0. x0.6 6= =1200120

19、0B B 材料材料= = 400 4000 0 x0.x0.6 6= =2 2400400 借：借：材料采购材料采购A材料材料 31200 B材料材料 42400 应交税费应交税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额） 11900 贷：贷：应付票据应付票据 85500 借：借： 原材料原材料 贷：材料采购贷：材料采购方法方法2 2：在每一批材料入库时分别办理结转业：在每一批材料入库时分别办理结转业务。务。（五）材料验收入库的核算（五）材料验收入库的核算第三节第三节 生产业务的核算生产业务的核算一、概述一、概述 企业生产过程中发生的各项费用，称为生产费用，企业生产过程中发生的各项费用，称为

20、生产费用，包括直接材料，直接人工，制造费用。包括直接材料，直接人工，制造费用。 生产费用最终要归集，分配到一定种类的产品上，生产费用最终要归集，分配到一定种类的产品上，形成产品成本。形成产品成本。 处在生产过程的产品称为在产品，产品完工入库，处在生产过程的产品称为在产品，产品完工入库，企业的在产品转化为产成品。企业的在产品转化为产成品。二、账户的设置二、账户的设置 生产成本：反应和监督生产过程发生的各项费用生产成本：反应和监督生产过程发生的各项费用,按产品按产品名称设置明细账名称设置明细账。生产成本生产成本生产过程中发生产过程中发生在产品上的生在产品上的各种费用各种费用完工产品完工产品的成本的

21、成本在产品的成在产品的成本本三、生产业务的核算三、生产业务的核算 1. 直接材料费用的核算直接材料费用的核算凡属于某种产品单独耗用的材料，直接计入产凡属于某种产品单独耗用的材料，直接计入产品的成本品的成本凡属于几种产品共同耗用的直接材料，则应凡属于几种产品共同耗用的直接材料，则应适当分配计入各产品成本中适当分配计入各产品成本中 借：借： 生产成本生产成本x产品产品 贷：贷： 原材料原材料 企业生产甲产品分别领用企业生产甲产品分别领用A材料材料 3000元，元，B材料材料5000元。元。 借：借： 生产成本生产成本甲甲 8000 贷：原材料贷：原材料 -A 3000 -B 5000 例：企业生产

22、例：企业生产A,B A,B 两种产品共领用甲材两种产品共领用甲材料料10 00010 000元。请根据元。请根据A,BA,B两种产品的材料两种产品的材料定额消耗量来分配甲材料。定额消耗量来分配甲材料。A A 的定额消的定额消耗量为耗量为3000kg3000kg，B B 为为2000kg2000kg。 分配率分配率=10000/5000=2=10000/5000=2 A A 产品消耗甲材料产品消耗甲材料 2x3000=60002x3000=6000 B B 产品消耗甲材料产品消耗甲材料 2x2000=40002x2000=40002. 2. 直接人工费用的核算直接人工费用的核算 开设开设“应付职

23、工薪酬应付职工薪酬”账户账户 , ,并按照薪酬并按照薪酬类别设置明细账。类别设置明细账。 只生产一种产品的职工的薪酬直接计入生只生产一种产品的职工的薪酬直接计入生产成本，生产多种产品的职工的薪酬分配产成本，生产多种产品的职工的薪酬分配计入各产品的生产成本计入各产品的生产成本 借：生产成本借：生产成本-A-A -B -B 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 某企业月末计提工资某企业月末计提工资30 30 000000元元, ,其中生产其中生产A A产品工人工资产品工人工资20 20 000000元，生产元，生产B B产品工产品工人工资人工资10 10 000000元，元， 借借: :生产成本生产成

24、本-A-A产品产品 20 020 00000 -B -B产品产品 1 10 0 000000 贷贷: :应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 30 30 000000P96 补充：福利费的核算 计提：计提：根据工资总额的根据工资总额的14%14%计提计提( (目前新准则对比例目前新准则对比例没有明确规定）没有明确规定）按用途和发生的部门归集按用途和发生的部门归集通过通过“应付职工薪酬应付职工薪酬” ” 实际使用福利费实际使用福利费职工医药费，医护人员工资，医务经费，职职工医药费，医护人员工资，医务经费，职工赴外地医药费，职工生活困难补助，职工工赴外地医药费，职工生活困难补助，职工浴室，理发室人员

25、工资等浴室，理发室人员工资等 企业以现金支付职工生活困难补助费企业以现金支付职工生活困难补助费 1 1 000000元，用现金报销职工医疗费元，用现金报销职工医疗费20002000元元 借：借： 应付职工薪酬应付职工薪酬福利费福利费 3 0003 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 0003 0003、制造费用的归集制造费用的归集“制造费用制造费用” 核算企业的生产车间为生核算企业的生产车间为生产产品发生的间接费用。（属于产品共产产品发生的间接费用。（属于产品共有，暂不能区分的）有，暂不能区分的）车间领用原材料，车间管理人员工资，车车间领用原材料，车间管理人员工资，车间固定资产的折旧等都计入

26、间固定资产的折旧等都计入“制造费用制造费用”制造费用制造费用车间发生的费车间发生的费用用分配后转分配后转入入“生产生产成本成本”的的费用费用期末无余额期末无余额 （1 1）. . 固定资产折旧固定资产折旧按月计提折旧按月计提折旧设置设置“累计折旧累计折旧”按固定资产所处部门归集折旧费。按固定资产所处部门归集折旧费。借：借： 制造费用（车间固定资产）制造费用（车间固定资产） 管理费用（行政部门固定资产）管理费用（行政部门固定资产） 贷：累计折旧贷：累计折旧 借：制造费用借：制造费用 3 000 3 000 管理费用管理费用 1 000 1 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 4 000 4 000

27、 本月汇总车间领用原材料本月汇总车间领用原材料50005000元。元。 借：借： 制造费用制造费用 5000 5000 贷：贷： 原材料原材料 5000 5000 本月车间管理人员计提工资本月车间管理人员计提工资2000020000元元 借：借： 制造费用制造费用 20000 20000 贷：贷： 应付职工薪酬应付职工薪酬- -工资工资 20000 200004、制造费用的分配制造费用的分配期末企业的制造费用要在所有产品间分配期末企业的制造费用要在所有产品间分配期末制造费用无余额期末制造费用无余额期末分配制造费用：期末分配制造费用： 借：生产成本借：生产成本 X X产品产品 - B - B产品

28、产品 贷：制造费用贷：制造费用 常用分配方法：常用分配方法： 生产工人工时比例法，机器工时法，耗用原材生产工人工时比例法，机器工时法，耗用原材料比例法等料比例法等 制造费用制造费用分配率分配率制造费用总额制造费用总额各产品分配标准总额各产品分配标准总额某产品应分配的制造费某产品应分配的制造费= =该产品分配标准该产品分配标准X X 分分配率配率= =例：车间本月共发生制造费用例：车间本月共发生制造费用27900元，本车间元，本车间生产生产A，B两种产品，其中两种产品，其中A产品生产工时产品生产工时2000小时，小时，B 产品为产品为1000小时。小时。请按工时分配制造请按工时分配制造费用费用分

29、配率分配率=27900/（2000+1000） =9.3（元（元/工时）工时）A 产品负担的制造产品负担的制造=2000X9.3=18600B 产品负担制造费产品负担制造费=1000X9.3=9300 如何分配制造费用如何分配制造费用Step 1: Step 1: 根据经济业务编制分录根据经济业务编制分录Step 2: Step 2: 在在“制造费用制造费用”账户中汇总借方账户中汇总借方发生数发生数Step 3: Step 3: 将本月的制造费用合计数按一定将本月的制造费用合计数按一定方式分配计入各方式分配计入各“生产成本生产成本”中中5.5. 完工产品成本的计算和结转完工产品成本的计算和结转

30、月末，将生产成本在完工产品和在产品中分月末，将生产成本在完工产品和在产品中分配配将完工产品成本结转至将完工产品成本结转至”库存商品库存商品”中中借：库存商品借：库存商品-XX-XX 贷：生产成本贷：生产成本-XX-XXP88补充：补充： 工资福利费的核算工资福利费的核算 工资核算步骤工资核算步骤Step1 Step1 ：计提工资（按职工所在部门核算）：计提工资（按职工所在部门核算） 借：借： 管理费用（管理部门人员）管理费用（管理部门人员） 生产成本（一线工人）生产成本（一线工人） 制造费用（车间管理人员）制造费用（车间管理人员） 贷：贷： 应付职工薪酬应付职工薪酬- -工资工资Step2 S

31、tep2 ：支付工资：支付工资 借：借： 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 福利费核算福利费核算Step1 Step1 ：计提福利费（按职工所在部门）：计提福利费（按职工所在部门）借：借： 管理费用（管理部门人员）管理费用（管理部门人员） 生产成本（一线工人）生产成本（一线工人） 制造费用（车间管理人员）制造费用（车间管理人员） 贷：贷： 应付职工薪酬应付职工薪酬- -工资工资step2step2：发放：发放 借：借： 应付职工薪酬应付职工薪酬- -福利费福利费 贷：银行存款贷：银行存款第四节第四节 销售业务的核算销售业务的核算一、销售过程主要经济业务内容一、销售过程主要经济

32、业务内容p 按售价反映确认的销售收入按售价反映确认的销售收入p 按成本价结转产品的成本按成本价结转产品的成本p 计算收取增值税的销项税额计算收取增值税的销项税额p 支付销售费用支付销售费用p 计算营业税金及附加计算营业税金及附加（一）帐户设置：（一）帐户设置：1 1、 主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入借借贷贷本期实现的收入本期实现的收入期末结转至期末结转至“本年利本年利润润”账户贷方数账户贷方数二、销售收入的确认二、销售收入的确认2 2、应收帐款、应收帐款由于赊销业务产生的，应向客户收取的款项。由于赊销业务产生的，应向客户收取的款项。应收帐款借借贷贷收回的应收帐款收回的应收帐款

33、发生的应收帐款发生的应收帐款尚未收回的应收尚未收回的应收帐款帐款3 3、应收票据、应收票据企业因销售产品，提供劳务收到的商业汇票。企业因销售产品，提供劳务收到的商业汇票。应收票据应收票据借借贷贷本期收回的应收票据本期增加的应收票据期末企业持有的商业汇票的应收款项4 4、应交税费、应交税费应交增值税应交增值税企业因销售产品，提供劳务而应缴纳的增值税。企业因销售产品，提供劳务而应缴纳的增值税。应交税费应交税费-应交增值税应交增值税借借贷贷企业销售时应缴纳的增值税企业销售时应缴纳的增值税（销项税额）（销项税额） 企业购货时应缴纳的增企业购货时应缴纳的增值税（进项税额值税（进项税额）（二）、帐务处理：

34、（二）、帐务处理：销售产品时：销售产品时：借：银行存款（现销业务）借：银行存款（现销业务） 应收帐款（赊购业务）应收帐款（赊购业务） 应收票据（收到商业汇票）应收票据（收到商业汇票） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：银行存款借：银行存款 46 80046 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 40 0 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 6 8006 800 1 1、销售产品一批，、销售产品一批，货款已收存银行。甲产品货款已收存银行。甲产品2 25050件，件， 4040元；乙产

35、品元；乙产品5 50 0件，件，600600元。税率元。税率17%17%。 3 3、按合同规定，发售给、按合同规定，发售给111111厂乙产品厂乙产品1010件，件，600600元，元，税率税率17%17%，收到商业汇票一张，收到商业汇票一张，3 3个月期，面额为个月期，面额为70207020元元。 借：应收票据借：应收票据111111工厂工厂 7 020 7 020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 000 6 000 应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项）项） 1 0201 020三、销售成本的结转三、销售成本的结转 核算企业因销售商品，提供劳务而发生的实际成本核算企业因销售

36、商品，提供劳务而发生的实际成本主营业务成本主营业务成本借借贷贷已售产品成本结转数已售产品成本结转数期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”借方数借方数（二）、帐务处理 结转销售成本：结转销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品4 4、光明厂甲、乙产品的单位成本分别为、光明厂甲、乙产品的单位成本分别为200200元和元和500500元，结转已销商品成本。本月销售甲产品元，结转已销商品成本。本月销售甲产品500500件，件，乙产品乙产品6 60 0件。件。 甲产品销售成本：甲产品销售成本：50500 0* *200= 200= 100100 000 000元元 乙产品销

37、售成本：乙产品销售成本：6 60 0* *500 = 500 = 3030 000 000元元 借：主营业务成本借：主营业务成本 130 130 000 000 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 100100 000 000 - -乙产品乙产品 3030 000 000（一）、帐户设置1、销售费用：销售费用：核算企业销售过程中销售部门发生的核算企业销售过程中销售部门发生的各项费用各项费用四、销售费用及税金的核算四、销售费用及税金的核算销售费用销售费用借借贷贷销售部门为了销售产品，销售部门为了销售产品，各种费用的发生数各种费用的发生数期末，结转至期末，结转至“本年本年利润利润”借方数借方数营

38、业税金及附加营业税金及附加借借贷贷当期计提的经营当期计提的经营活动税费活动税费期末结转至期末结转至“本年利本年利润润”借方数借方数2 2、营业税金及附加、营业税金及附加由销售产品负担的税金。主要有：营业税，消费税，由销售产品负担的税金。主要有：营业税，消费税，城市维护建设税，教育费附加等城市维护建设税，教育费附加等 发生销售费用：发生销售费用： 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款 计算税金：计算税金： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应缴营业税（按实际应缴营业税（按实际税种列明）税种列明）（二）、帐务处理第五节第五节 财务成果业务的核算财务成果业务

39、的核算一、利润的构成一、利润的构成营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加- -销销售费用售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用+ +投资收益投资收益利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用 利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入扣除费用后，再减去非经营性质的收支及投资损益后的净盈利额（或净亏损额） 二、利润实现的核算二、利润实现的核算（一）其他业务收支的核算（一）其他业务收支的核算其他业务收入项目：材料销售、固定资产

40、（包转其他业务收入项目：材料销售、固定资产（包转物）出租、技术咨询收入、提供运输等劳务。物）出租、技术咨询收入、提供运输等劳务。其他业务支出项目：销售材料的成本、非工业其他业务支出项目：销售材料的成本、非工业性劳务支出等。性劳务支出等。其他业务收入其他业务收入借借贷贷期末结转至期末结转至“本年本年利润利润”账户贷方数账户贷方数实现数实现数其他业务成本其他业务成本借借贷贷成本发生数成本发生数期末结转至本年利润账期末结转至本年利润账户借方数户借方数 举例举例n 企业销售材料一批，收到货款企业销售材料一批，收到货款5000050000元，税率元，税率17%17%。该材。该材料采购成本为料采购成本为4

41、000040000元。元。 借：银行存款借：银行存款 58 50058 500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5 50 0000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 85008500 借：其他业务成本借：其他业务成本 40 000 40 000 贷：原材料贷：原材料 40 000 40 000n 收到该月出租的包装物租金收入现金收到该月出租的包装物租金收入现金500500元。元。 借：现金借：现金 500 500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 500 500n 收到存款收到存款1000010000元，该款项为向元，该款项为向A A企业提供技术服务收入。企业提供

42、技术服务收入。 借：银行存款借：银行存款 10 000 10 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 000 10 000 期间费用包括管理费用，财务费用，销售费用（二）（二） 期间费用的核算期间费用的核算 u管理费用：管理费用：u记录行政管理部门因管理活动而发生的费用。记录行政管理部门因管理活动而发生的费用。管理费用管理费用发生的费用期末结转至“本年利润帐户”财务费用财务费用 企业因筹资活动而发生的费用企业因筹资活动而发生的费用财务费用财务费用发生的费用期末结转至“本年利润帐户”（三）（三） 营业外收支的核算营业外收支的核算 营业外收入：处理固定资产的净收益、罚款收入、营业外收入：处

43、理固定资产的净收益、罚款收入、营业外支出：固定资产盘亏、处理固定资产的净损营业外支出：固定资产盘亏、处理固定资产的净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等营业外收入营业外收入借借贷贷期末结转至期末结转至“本年本年利润利润”账户贷方数账户贷方数实现数实现数营业外支出营业外支出借借贷贷成本发生数成本发生数期末结转至本年利润账期末结转至本年利润账户借方数户借方数收到一笔罚款收入收到一笔罚款收入1 0001 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 1 000 1 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 000 1 000以存款以存款20 0002

44、0 000捐赠地震灾区。捐赠地震灾区。 借：营业外支出借：营业外支出 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000 收到返还的教育费附加收到返还的教育费附加500500元存入银行。元存入银行。 借：银行存款借：银行存款 500 500 贷：营业外收入贷：营业外收入 500 500本年利润借贷归集收入归集费用盈利额亏损额结转至“利润分配”账户贷方数所得税净利润（四）利润形成的核算（四）利润形成的核算借: 本年利润 贷: 费用类帐户借: 收入类帐户 贷: 本年利润利润核算的第一步： 结转本年的收入和费用3 3月份结转全年收入费用账户，各损益账户累计发生额月份结转

45、全年收入费用账户，各损益账户累计发生额主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 35 088 960 35 088 960营业税金营业税金及附加及附加 借方借方 96 338 96 338主营业务成本主营业务成本 借方借方 28 896 718 28 896 718其他业务收入其他业务收入 贷方贷方 1 122 000 1 122 000其他业务成本其他业务成本 借方借方 765 000 765 000销售销售费用费用 借方借方 192 000 192 000财务费用财务费用 借方借方 148 000 148 000管理费用管理费用 借方借方 845 770 845 770营业外收入营业外收入 贷方

46、贷方 864 000 864 000营业外支出营业外支出 借方借方 175 000 175 000投资收益投资收益 贷方贷方 1 700 000 1 700 000结转收入结转收入: : 借借: :主营业务收入主营业务收入 35 088 960 35 088 960 其他业务收入其他业务收入 1 122 000 1 122 000 营业外收入营业外收入 864 000 864 000 投资收益投资收益 1 700 000 1 700 000 贷贷: :本年利润本年利润 38 774 960 38 774 960结转费用结转费用: : 借借: :本年利润本年利润 31 118 826 31 11

47、8 826 贷贷: :营营业业税金及附加税金及附加 96 338 96 338 主营业务成本主营业务成本 28 896 718 28 896 718 其他业务成本其他业务成本 765 000 765 000 销售费用销售费用 192 000 192 000 财务费用财务费用 148 000 148 000 管理费用管理费用 845 770 845 770 营业外支出营业外支出 175 000 175 000所得税费用所得税费用借借贷贷所得税费用所得税费用结转至结转至“本年利本年利润润”账户借方数账户借方数本年应纳所得税本年应纳所得税=本年总利润本年总利润X 所得税率所得税率利润核算第二步： 所得税的计算和结转 计算所得税 借： 所得税费用 贷： 应交税费应