财务会计教学案例（第一辑） 教学课件 PPT 作者 刘永泽 案例4

1、东北财经大学出版社本案例先由山西潞安环能（601699）2009年年报中固定资产项目的特殊异常入手通过回顾、对比先前关于安全生产费的不同计量模式，分析讨论了他们各自的影响然后又以潞安环能（601699）年报中数据为依据，设计出一个例题供读者参阅最后又链接了相关的税务处理优惠政策，并提出相关完善建议准则链接准则链接：企业会计准则第4号固定资产根据固定资产准则和企业会计准则解释第3号，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计年度。高危行业企业应该按照国家规定提取安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301

2、 专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。一、公司背景介绍一、公司背景介绍山西潞安环保能源开发股份有限公司是由山西潞安矿业（集团）有限责任公司作为主发起人，成立初国有法人股420 190 000股，占本公司股本总额的91.51%；2001年7月19日在山西省工商行政管理局登记注册，并领取了企业法人营业执照，注册资本为45 9

3、19万元。2006年9月本公司根据2005年度股东大会决议、修改后的章程规定及中国证券监督管理委员会的批复，以每股人民币11.00元的价格向境内投资者发行了面值为人民币1.00元的A股股票18,000万股，并于2006年9月22日在上海证券交易所挂牌上市，发行A股。2008年6月，转增后本公司股本增加为115 054.20万股。资产负债表日，本公司注册资本为人民币115 054.20万元。公司主营：原煤开采、煤炭洗选、煤焦冶炼、洁净煤技术的开发与利用、煤层气开发、煤矸石砖的制造、煤炭的综合利用等。在潞安环保能源开发股份有限公司在潞安环保能源开发股份有限公司20092009年年报中，我们注意到固

4、定资产项目年年年报中，我们注意到固定资产项目年初数（即初数（即20082008年年末数）原财务报表数为年年末数）原财务报表数为6 005 016 635.666 005 016 635.66元，追溯调整后固元，追溯调整后固定资产数为定资产数为4 503 738 076.964 503 738 076.96元，差额元，差额-1 501 278 558.70-1 501 278 558.70元，调整金额占到调元，调整金额占到调整后净资产的整后净资产的19.68%19.68%，占到调整后净利润的，占到调整后净利润的66.5%66.5%。具体金额见表。具体金额见表4 41 1。二、巨额差异从何而来？二

5、、巨额差异从何而来？固定资产调整项固定资产调整项年初净资产年初净资产占比占比上年净利润上年净利润占比占比-1 501 278 558.77 630 170 942.52-19.68% 2 257 130 995.52-66.5%表表41 潞安环保能源开发股份有限公司潞安环保能源开发股份有限公司2009年年报披露数据年年报披露数据 单位：元单位：元本项固定资产本项固定资产1.51.5亿多元的巨额调整引起了我们的关注，究其主要原因，是由于亿多元的巨额调整引起了我们的关注，究其主要原因，是由于该公司将安全生产费用等四项费用的核算按财政部企业会计准则解释第该公司将安全生产费用等四项费用的核算按财政部企

6、业会计准则解释第3 3号号规定进行会计政策变更的会计处理，对规定进行会计政策变更的会计处理，对20092009年度资产负债表的年初数和利润表的年度资产负债表的年初数和利润表的上年比较数进行了追溯调整。上年比较数进行了追溯调整。二、巨额差异从何而来？二、巨额差异从何而来？根据年报相关资料整理的有关资产负债表的调整分录如下：根据年报相关资料整理的有关资产负债表的调整分录如下：借：借：未分配利润未分配利润537 729 219.25 盈余公积盈余公积1 980 659 023.33 递延所得税负债递延所得税负债785 441 540.88 资本公积资本公积12 292 648.16 存货存货11 6

7、50 244.59 少数股东权益少数股东权益16 112 974.46 贷：贷： 固定资产固定资产1 501 278 558.70 应交税费应交税费1 087 546.34 专项储备专项储备1 841 519 545.63可以看出，由于政策的变更，主要变化是使原来计入盈余公积项下的可以看出，由于政策的变更，主要变化是使原来计入盈余公积项下的“专项储备专项储备”重新划分至单独的重新划分至单独的“专项储备专项储备”科目。科目。为什么需要这样的调整呢？为什么需要这样的调整呢？ 三、安全生产费的三、安全生产费的“简历简历”1.定义定义 安全生产费用安全生产费用是指在中华人民共和国境内从事矿山开采、建筑

8、施工、危险品生产是指在中华人民共和国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输的企业与其他经济组织按照规定标准提取，在成本费用中列支，以及道路交通运输的企业与其他经济组织按照规定标准提取，在成本费用中列支，专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。 高危行业高危行业是指在中华人民共和国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及是指在中华人民共和国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输的企业和其他经济组织。道路交通运输的企业和其他经济组织。2.提取标准提取标准 安全费用的提取标准，根据财企安全费用的提取标准，根据财企20064

9、78号文件规定：号文件规定： （1）矿山企业安全费用依据开采的原矿产量按月提取；）矿山企业安全费用依据开采的原矿产量按月提取； （2）建筑施工企业以建筑安装工程造价为计提依据；）建筑施工企业以建筑安装工程造价为计提依据； （3）危险品生产企业以本年度实际销售收入为计提依据，采取超额累退方式按）危险品生产企业以本年度实际销售收入为计提依据，采取超额累退方式按照标准逐月提取。照标准逐月提取。（一）咬文嚼字（一）咬文嚼字三、安全生产费的三、安全生产费的“简历简历”山西潞安环保能源开发股份有限公司根据山西潞安环保能源开发股份有限公司根据财建财建20041192004119号文件号文件“财政部、国家发展

10、改革委、国家煤矿安全监察财政部、国家发展改革委、国家煤矿安全监察局关于印发煤炭生产安全费用提取和使用管理办法和关于规范煤局关于印发煤炭生产安全费用提取和使用管理办法和关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定的通知矿维简费管理问题的若干规定的通知”晋财建晋财建20043202004320号文件号文件“山西省财政厅、山西省煤炭工业局关于印山西省财政厅、山西省煤炭工业局关于印发煤炭生产安全费用提取和使用管理办法和关于规范煤矿维简费发煤炭生产安全费用提取和使用管理办法和关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定的通知管理问题的若干规定的通知”本公司按本公司按8.508.50元元/ /吨计提煤矿维简费和井巷费吨计

11、提煤矿维简费和井巷费其中：维简费其中：维简费6.006.00元，另井巷费元，另井巷费2.502.50元计入累计折旧元计入累计折旧三、安全生产费的三、安全生产费的“简历简历” 自自2008年年4月月1日起，按原煤实际产量提取日起，按原煤实际产量提取50元元/吨煤炭生产安全费用吨煤炭生产安全费用根据公司第三届第九次董事会通过的根据公司第三届第九次董事会通过的关于调整煤炭生产安全关于调整煤炭生产安全费用提取标准的议案费用提取标准的议案 对山西省范围内的煤炭开采企业，自对山西省范围内的煤炭开采企业，自2007年年10月月1日起按征收煤炭可持续发展基金日起按征收煤炭可持续发展基金核定的原煤产量，每月每吨

12、提取核定的原煤产量，每月每吨提取5.00元煤矿转产发展资金元煤矿转产发展资金根据山西省人民政府文件晋政发根据山西省人民政府文件晋政发200740号山西省煤矿转产号山西省煤矿转产发展资金提取使用管理办法发展资金提取使用管理办法(试行试行)的规定的规定 对山西省范围内的煤炭开采企业，自对山西省范围内的煤炭开采企业，自2007年年10月月1日起按征收可持续发展基金核定日起按征收可持续发展基金核定的原煤产量，每月每吨提取的原煤产量，每月每吨提取10.00元矿山环境恢复治理保证金元矿山环境恢复治理保证金根据山西省人民政府文件晋政发根据山西省人民政府文件晋政发200741号山西省人民政府号山西省人民政府关

13、于印发山西省矿山环境恢复治理保证金提取使用管理办法关于印发山西省矿山环境恢复治理保证金提取使用管理办法(试试行行)的通知的规定的通知的规定20082008年年4 4月月1 1日前，按原煤实际产量提取日前，按原煤实际产量提取3030元元/ /吨的煤炭生产安全费用。吨的煤炭生产安全费用。三、安全生产费的三、安全生产费的“简历简历”通过咬文嚼字，我们知道按照上述文件的规范，山西潞安环保能源开发股份有限公通过咬文嚼字，我们知道按照上述文件的规范，山西潞安环保能源开发股份有限公司作为矿山开采的高危行业，计提安全生产费符合国家有关规定，且应该按照上述司作为矿山开采的高危行业，计提安全生产费符合国家有关规定

14、，且应该按照上述标准的要求进行计提。标准的要求进行计提。根据年报记录，山西潞安环保能源开发股份有限公司近三年的产量如图根据年报记录，山西潞安环保能源开发股份有限公司近三年的产量如图4 41 1所示，所示，由于年报中精确到万吨，所以实际计提数和本文估算数字应该会有差异，但差异不由于年报中精确到万吨，所以实际计提数和本文估算数字应该会有差异，但差异不会太大。会太大。图图41 山西潞安环保能源开发股份有限公司近三年的产量山西潞安环保能源开发股份有限公司近三年的产量三、安全生产费的三、安全生产费的“简历简历”关于执行关于执行和相关会计准则有关问题解答（四）第十条规定：煤炭生和相关会计准则有关问题解答（

15、四）第十条规定：煤炭生产企业按照国家有关规定提取安全费用时，应将按照国家规定标准计算的提取金额，借产企业按照国家有关规定提取安全费用时，应将按照国家规定标准计算的提取金额，借记记“制造费用制造费用提取安全费用提取安全费用”，贷记，贷记“长期应付款长期应付款应付安全费用应付安全费用”。同时又规。同时又规定，费用性支出直接冲减安全费用余额；形成资产的，在转资时一次性提足折旧。定，费用性支出直接冲减安全费用余额；形成资产的，在转资时一次性提足折旧。 2006年年12月，财政部、国家安全生产监督管理总局又联合下发财企月，财政部、国家安全生产监督管理总局又联合下发财企2006478号文，要号文，要求在中

16、华人民共和国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输的企求在中华人民共和国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输的企业，按照规定标准提取安全生产费，在成本中列支，专门用于完善和改进企业安全生产业，按照规定标准提取安全生产费，在成本中列支，专门用于完善和改进企业安全生产条件；条件；2006年年3月，财政部、国家安全生产监督管理总局联合下发财建月，财政部、国家安全生产监督管理总局联合下发财建2006180号文，要求烟号文，要求烟花爆竹生产企业按照年度销售收入提取安全费用，列入成本，专门用于安全生产投入。花爆竹生产企业按照年度销售收入提取安全费用，列入成本，专门用于安全

17、生产投入。2004年年5月，财政部、国家发展改革委、国家煤矿安全监察局联合下发财建月，财政部、国家发展改革委、国家煤矿安全监察局联合下发财建2004119号号文，要求煤矿按原煤实际产量从成本中提取煤炭生产安全费用，专门用于煤矿安全生产文，要求煤矿按原煤实际产量从成本中提取煤炭生产安全费用，专门用于煤矿安全生产设施投入。设施投入。（二）蓦然回首，理清相关规范来龙去脉（二）蓦然回首，理清相关规范来龙去脉三、安全生产费的三、安全生产费的“简历简历”2008年，为与企业会计准则相衔接，企业会计准则讲解年，为与企业会计准则相衔接，企业会计准则讲解（2008）又对安全生产费的处理作出了新的规定。企业依照国

18、）又对安全生产费的处理作出了新的规定。企业依照国家有关规定提取的安全生产费用，应当在所有者权益中的家有关规定提取的安全生产费用，应当在所有者权益中的“盈余盈余公积公积”项下以项下以“专项储备专项储备”项目单独反映。企业提取的安全生产项目单独反映。企业提取的安全生产费用不再从成本中列支，而是作为利润分配的一种形式。费用不再从成本中列支，而是作为利润分配的一种形式。 依据财政部关于做好执行会计准则企业依据财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知年年报工作的通知（财会函（财会函200860号）规定，高危行业企业按照规定提取的安全号）规定，高危行业企业按照规定提取的安全生产费用，应当按照

19、企业会计准则讲解（生产费用，应当按照企业会计准则讲解（2008）中的具体要）中的具体要求处理，在所有者权益求处理，在所有者权益“盈余公积盈余公积”项下，以项下，以“专项储备专项储备”项目项目单独列报，不再作为负债列示。煤炭企业在固定资产折旧外计提单独列报，不再作为负债列示。煤炭企业在固定资产折旧外计提的维简费，应当比照安全生产费用的原则处理。的维简费，应当比照安全生产费用的原则处理。2009年年6月月11日日财政部下发企业会计准则解释第财政部下发企业会计准则解释第3号（财会号（财会20098号）其中第号）其中第三条对安全生产费会计处理作出了最新的规定：高危行业企业按照三条对安全生产费会计处理作

20、出了最新的规定：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入同时记入“4301专项储备专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产，同时按照形成固定资

21、产的成本冲减专项储备，并确认为固定资产，同时按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库减：库存股存股”和和“盈余公积盈余公积”之间增设之间增设“专项储备专项储备”项目反映。企业提取的维项目反映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。 三、安全生产费的三、安全生产费的“简历简历”三、安全生产费的三、安全生产费的“简历

22、简历”1.20061.2006新准则发布初期，未对安全生产费用的核算作出明确规范新准则发布初期，未对安全生产费用的核算作出明确规范，因此，企业通常遵循或参照原会计规范下财政部发布的财会【，因此，企业通常遵循或参照原会计规范下财政部发布的财会【20042004】3 3号文关于执行企业会计制度和相关会计准则有关号文关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答问题解答( (四四) )的有关规定执行的有关规定执行（1 1）安全生产费用的计提。企业按规定提取安全生产费用时，借记）安全生产费用的计提。企业按规定提取安全生产费用时，借记“制造制造费用费用”科目，贷记科目，贷记“长期应付款长期应付款”科目。

23、即：科目。即： 借：制造费用借：制造费用提取安全费用提取安全费用 贷贷：长期应付款：长期应付款应付安全费用应付安全费用（三）现场还原，昨日重现（三）现场还原，昨日重现三、安全生产费的三、安全生产费的“简历简历”（2 2）安全生产费用的使用。）安全生产费用的使用。费用性支出。费用性支出。 借借：长期应付款：长期应付款 贷贷：银行存款等：银行存款等形成资产。形成资产。. .发生的费用。发生的费用。 借借：在建工程：在建工程 贷贷：银行存款：银行存款/ /应付职工薪酬等应付职工薪酬等. .安全项目完工后，对于形成的固定资产。安全项目完工后，对于形成的固定资产。 借借：固定资产：固定资产 贷贷：在建工

24、程：在建工程. .全额转折旧，该固定资产以后期间不计提折旧。全额转折旧，该固定资产以后期间不计提折旧。 借借：长期应付款（按照固定资产的实际成本）：长期应付款（按照固定资产的实际成本） 贷贷：累计折旧：累计折旧三、安全生产费的三、安全生产费的“简历简历”2.2.根据企业会计准则讲解根据企业会计准则讲解(2008)(2008)的规定以及证监会会计部函的规定以及证监会会计部函200946200946、4848号等要求，对于安全生产费用的会计处理变更为：企业按规定提取安全生号等要求，对于安全生产费用的会计处理变更为：企业按规定提取安全生产费用时，应当在所有者权益中的产费用时，应当在所有者权益中的“盈

25、余公积盈余公积”项下以项下以“专项储备专项储备”项目单项目单独反映，不计入当期损益；使用时，形成固定资产的，按照企业会计准则独反映，不计入当期损益；使用时，形成固定资产的，按照企业会计准则第第4 4号号固定资产的有关规定进行初始确认和计量，并计提折旧；属于费固定资产的有关规定进行初始确认和计量，并计提折旧；属于费用性支出的，应计入当期损益。同时，根据实际使用的金额，从用性支出的，应计入当期损益。同时，根据实际使用的金额，从“盈余公积盈余公积专项储备专项储备”转回转回“未分配利润未分配利润”。（1 1）安全生产费用的计提。应当在所有者权益中的）安全生产费用的计提。应当在所有者权益中的“盈余公积盈

26、余公积”项下，以项下，以“专项专项储备储备”项目单独反映，不再作为负债处理。项目单独反映，不再作为负债处理。 借：利润分配借：利润分配提取专项储备提取专项储备 贷：盈余公积贷：盈余公积专项储备专项储备（2 2）安全生产费用使用。企业按照安全生产费用实际使用的金额在所有者权益内）安全生产费用使用。企业按照安全生产费用实际使用的金额在所有者权益内部进行结转，结转金额以部进行结转，结转金额以“盈余公积盈余公积专项储备专项储备”科目余额冲减至零为限。科目余额冲减至零为限。三、安全生产费的三、安全生产费的“简历简历”3.20093.2009年年6 6月月1111日，财政部下发企业会计准则解释第日，财政部

27、下发企业会计准则解释第3 3号号（财会（财会2009820098号），其中第三条对安全生产费会计处理作出号），其中第三条对安全生产费会计处理作出了最新的规定。了最新的规定。（1 1）安全生产费用的计提。新规定下提取的安全生产费，）安全生产费用的计提。新规定下提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，贷记应当计入相关产品的成本或当期损益，贷记“专项储备专项储备”科科目，目，“专项储备专项储备”不再为二级科目。不再为二级科目。 借：产品成本或者损益借：产品成本或者损益 贷：专项储备贷：专项储备（2 2）安全生产费用使用。）安全生产费用使用。费用性支出。费用性支出。 借：专项储备借：专项储

28、备 贷：银行存款等贷：银行存款等三、安全生产费的三、安全生产费的“简历简历”形成安全设备等资产。形成安全设备等资产。. .发生的支出。发生的支出。 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）等应交增值税（进项税额）等 （20092009年增值税进项税可以抵扣）年增值税进项税可以抵扣） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付职工薪酬等应付职工薪酬等. .安全项目完工后，达到预定可使用状态。安全项目完工后，达到预定可使用状态。 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程. .确认与固定资产成本相同的折旧，该资产以后期间不计提折旧。确认与固定资产成本相同的折旧，该资产以后期

29、间不计提折旧。 借：专项储备（按照固定资产的实际成本）借：专项储备（按照固定资产的实际成本） 贷：累计折旧贷：累计折旧四、理论联系实际，进行实地演练四、理论联系实际，进行实地演练实例：实例：山西潞安环保能源开发股份有限公司是由山西潞安矿业山西潞安环保能源开发股份有限公司是由山西潞安矿业（集团）有限责任公司作为主发起人的大型国有企业（集团）有限责任公司作为主发起人的大型国有企业公司主营公司主营业务有：业务有：原煤开采原煤开采煤炭洗选煤炭洗选煤焦冶炼煤焦冶炼洁净煤技洁净煤技术的开发术的开发与利用与利用煤层气开发煤层气开发煤矸石砖煤矸石砖的制造的制造煤炭的综煤炭的综合利用合利用只限分支只限分支机构机

30、构住宿住宿餐饮餐饮会务会务旅游服务旅游服务四、理论联系实际，进行实地演练四、理论联系实际，进行实地演练本公司按照本公司按照财政部等部财政部等部门的相关规门的相关规定计提安全定计提安全生产生产费费已知本公司按8.50元/吨计提煤矿维简费和井巷费，其中：维简费6.00 元，另井巷费2.50元计入累计折旧；按原煤实际产量提取50元/吨煤炭生产安全费用；根据山西省人民政府文件晋政发200740号山西省煤矿转产发展资金提取使用管理办法(试行)的规定，对山西省范围内的煤炭开采企业，自2007年10月1日起按征收煤炭可持续发展基金核定的原煤产量，每月每吨提取5.00元煤矿转产发展资金；根据山西省人民政府文件

31、晋政发200741号山西省人民政府关于印发山西省矿山环境恢复治理保证金提取使用管理办法(试行)的通知的规定，对山西省范围内的煤炭开采企业，自2007年10月1日起按征收煤炭可持续发展基金核定的原煤产量，每月每吨提取10.00元矿山环境恢复治理保证金。(矿山环境恢复治理保证金提取和使用管理遵循“企业所有、专款专用、专户储存、政府监管”的原则。)本年原煤产量为本年原煤产量为2 997万吨，假设每月产量均匀。万吨，假设每月产量均匀。本年已使用安全费用本年已使用安全费用825 320 054.62元，其中属于资本性支出并形成固定元，其中属于资本性支出并形成固定资产计资产计576 685 543.83元

32、，属于费用性支出计元，属于费用性支出计248 634 510.79元。元。本年已使用维简费本年已使用维简费78 095 698.66元，其中属于资本性支出并形成固定资元，其中属于资本性支出并形成固定资产计产计69 748 646.31元，属于费用性支出计元，属于费用性支出计8 347 052.35元。元。本年已使用环境恢复治理基金本年已使用环境恢复治理基金267 930 602.71元，其中属于资本性支出并元，其中属于资本性支出并形成固定资产计形成固定资产计107 604 448.23元，属于费用性支出计元，属于费用性支出计160 326 154.48元。元。本年已使用煤矿转产基金本年已使用煤

33、矿转产基金634 500.00元，其中属于费用性支出计元，其中属于费用性支出计634 500.00元。元。四、理论联系实际，进行实地演练四、理论联系实际，进行实地演练会计分录如下：会计分录如下： 1.按照规定按月提取安全生产费等专用基金。按照规定按月提取安全生产费等专用基金。 每月产量：每月产量：29 970 00012=2 497 500（吨）（吨） 每月计提维简费：每月计提维简费：2 497 5006=14 985 000（元）（元） 每月计提安全生产费：每月计提安全生产费：2 497 50050=124 875 000（元）（元） 每月计提煤矿转产发展资金：每月计提煤矿转产发展资金：2

34、497 5005=12 487 500（元）（元） 每月计提矿山环境恢复治理保证金：每月计提矿山环境恢复治理保证金：2 497 50010=24 975 000（元）（元） 每月计提各类基金合计：每月计提各类基金合计：14 985 000+124 875 000+12 487 500+24 975 000=177 322 500（元）（元）四、理论联系实际，进行实地演练四、理论联系实际，进行实地演练借：制造费用借：制造费用 177 322 500 177 322 500 贷：专项储备贷：专项储备 177 322 500 177 322 500四、理论联系实际，进行实地演练四、理论联系实际，进行

35、实地演练2.利用安全储备形成的费用性支出合计利用安全储备形成的费用性支出合计。248 634 510.79+8 347 052.35 +160 326 154.48+634 500.00=417 942 217.62（元）（元） 借借：专项储备：专项储备417 942 217.62 贷贷：银行存款：银行存款417 942 217.623.动用安全储备购置安全设备等固定资产。动用安全储备购置安全设备等固定资产。 借：在建工程借：在建工程安全生产费形成安全生产费形成 576 685 543.83 贷：原材料贷：原材料/应付职工薪酬应付职工薪酬/银行存款银行存款 576 685 543.83借：在建

36、工程借：在建工程维简费形成维简费形成 69 748 646.31 贷：原材料贷：原材料/应付职工薪酬应付职工薪酬/银行存款银行存款 69 748 646.31借：在建工程借：在建工程矿山环境恢复治理基金矿山环境恢复治理基金 107 604 448.23 贷：原材料贷：原材料/应付职工薪酬应付职工薪酬/银行存款银行存款 107 604 448.23四、理论联系实际，进行实地演练四、理论联系实际，进行实地演练4.达到预定可使用状态达到预定可使用状态。 借：固定资产借：固定资产A 576 685 543.83 贷贷：在建工程：在建工程安全生产费形成安全生产费形成 576 685 543.83 借借：

37、固定资产：固定资产B 69 748 646.31 贷贷：在建工程：在建工程维简费形成维简费形成 69 748 646.31 借借：固定资产：固定资产C 107 604 448.23 贷贷：在建工程：在建工程环境恢复治理基金环境恢复治理基金 107 604 448.235.确认与固定资产成本相同金额的累计折旧，该固定资产在以确认与固定资产成本相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧后期间不再计提折旧。借：专项借：专项储备储备 576 685 543.83 贷：累计折旧贷：累计折旧A 576 685 543.83借：专项储备借：专项储备 69 748 646.31 贷：累计折旧贷：累计

38、折旧B 69 748 646.31借：专项储备借：专项储备 107 604 448.23 贷贷：累计折旧：累计折旧C 107 604 448.23思考题思考题-2（一）相关税务知识点一）相关税务知识点 企业所得税法企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。除。 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十七条进一步明确，第二十七条进一步明确，企业所得税法企业所得税法第八条第八条所称

39、有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法企业所得税法第八条第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。产成本的必要和正常的支出。 企业所得税法第二十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计企业所得税法第二十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。规的规定

40、计算。 企业所得税法第三十四条规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全企业所得税法第三十四条规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。 企业所得税法第三十四条以及企业所得税法实施条例第一百条规定，企业所得税法第三十四条以及企业所得税法实施条例第一百条规定，企业购置并实际使用的安全生产设备，符合相关税收优惠目录范围的，则该专企业购置并实际使用的安全生产设备，符合相关税收优惠目录范围的，则该专用设备投资额的用设备投资额的10% 可从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以可从企业当年的应

41、纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后五个纳税年度结转抵免。在以后五个纳税年度结转抵免。五、与安全生产费有关税法知识链接五、与安全生产费有关税法知识链接五、与安全生产费有关税法知识链接五、与安全生产费有关税法知识链接（二）对法规的理解（二）对法规的理解 企业所得税法企业所得税法及其实施条例规定，只有与企业生产经及其实施条例规定，只有与企业生产经营营“相关的、合理的并实际发生的相关的、合理的并实际发生的”支出才能准予税前支出才能准予税前列列支。支。 高危高危行业企业按国家规定标准提取的安全生产费用虽然与行业企业按国家规定标准提取的安全生产费用虽然与企业的生产经营相关、合理，但并未实际发生支出。

42、企业的生产经营相关、合理，但并未实际发生支出。 按照企业会计准则解释第按照企业会计准则解释第3号规定，发生的安全生产号规定，发生的安全生产支出，属于费用性的支出，直接冲减专项储备余额；属于支出，属于费用性的支出，直接冲减专项储备余额；属于资本性的支出，转资时，固定资产要一次性提足折旧，以资本性的支出，转资时，固定资产要一次性提足折旧，以后期间不再计提折旧。所以，并不能按照税法的规定直接后期间不再计提折旧。所以，并不能按照税法的规定直接税前扣除。税前扣除。五、与安全生产费有关税法知识链接五、与安全生产费有关税法知识链接（三）税务处理建议（三）税务处理建议 企业在处理税务事项时，通常应该将本年度提

43、取的安企业在处理税务事项时，通常应该将本年度提取的安全生产费调增应纳税所得额；对于费用性支出，调减全生产费调增应纳税所得额；对于费用性支出，调减应纳税所得额，对于资本性支出，要按税法规定的折应纳税所得额，对于资本性支出，要按税法规定的折旧年限计算各年度应计提的折旧额，分年度调减应纳旧年限计算各年度应计提的折旧额，分年度调减应纳税所得额。税所得额。 另外，企业还需要注意，符合规定的安全生产设备的另外，企业还需要注意，符合规定的安全生产设备的投资额可以按一定比例实行税额抵免。如果企业购入投资额可以按一定比例实行税额抵免。如果企业购入安全生产专用设备的当年没有足够的应纳税额可供抵安全生产专用设备的当

44、年没有足够的应纳税额可供抵免，但以后五年内预计有足够的应纳税额可供抵免，免，但以后五年内预计有足够的应纳税额可供抵免，应确认可抵扣暂时性差异形成的递延所得税资产。该应确认可抵扣暂时性差异形成的递延所得税资产。该项差异随着以后年度的实际抵免而转销。项差异随着以后年度的实际抵免而转销。六、对安全生产费的一些建议六、对安全生产费的一些建议（一）对安全生产费（一）对安全生产费要科学管理要科学管理 国家有关部门和企国家有关部门和企业自身要联手制定业自身要联手制定完善的安全生产费完善的安全生产费管理机制，从而改管理机制，从而改变安全设施方面企变安全设施方面企业投入不足的现状，业投入不足的现状，最大限度地消

45、除安最大限度地消除安全隐患。全隐患。（二）修订税收法规（二）修订税收法规和相关会计处理存在和相关会计处理存在差异的地方差异的地方 对于安全设施等固对于安全设施等固定资产的计税基础定资产的计税基础认定作出明确规定，认定作出明确规定，从而使有关安全生从而使有关安全生产费的所得税税收产费的所得税税收法规更具明晰性和法规更具明晰性和可操作性。可操作性。（三）以安全为天，（三）以安全为天，奖惩并重奖惩并重 对于安全设备的投对于安全设备的投入，要形成一定的入，要形成一定的奖惩机制，使得人奖惩机制，使得人们有动力去投入。们有动力去投入。思考题-1分析提示分析提示-1-1企业企业基于相关财经法规的要求，建立和

46、实施提取安全费用基于相关财经法规的要求，建立和实施提取安全费用制度，有利于明确企业安全投入主体的责任，改变企业安制度，有利于明确企业安全投入主体的责任，改变企业安全投入不足的状况，为企业安全生产投入建立财务储备和全投入不足的状况，为企业安全生产投入建立财务储备和长效保障机制，提升企业安全生产水平。可以改变企业安长效保障机制，提升企业安全生产水平。可以改变企业安全投入不足的现状，从机制上保障安全设施方面的投入，全投入不足的现状，从机制上保障安全设施方面的投入，从而最大限度地消除安全隐患。从而最大限度地消除安全隐患。计提安全生产费的意义和作用？计提安全生产费的意义和作用？思考题-2按照标准和煤炭生

47、产总量，我们可以计算得出，本年应该计按照标准和煤炭生产总量，我们可以计算得出，本年应该计提的各种准备金为多少？提的各种准备金为多少？分析提示分析提示-2-2计算方法和过程见正文计算方法和过程见正文第四部分第四部分。思考题-3从安全生产费的相关法律变迁中，解释为什么要进行这样的从安全生产费的相关法律变迁中，解释为什么要进行这样的变化？安全生产费最初作为一项负债，然后作为权益，体现变化？安全生产费最初作为一项负债，然后作为权益，体现了会计学家们认识的变化过程，你怎样理解这种变化？了会计学家们认识的变化过程，你怎样理解这种变化？分析提示分析提示-3高危高危行业计提的安全生产费，不完全符合负债要素的定

48、义和确行业计提的安全生产费，不完全符合负债要素的定义和确认条件，未来流出的经济利益的金额难以可靠计量，因此，财认条件，未来流出的经济利益的金额难以可靠计量，因此，财会函会函200860200860号文规定，提取安全生产费时从未分配利润转入号文规定，提取安全生产费时从未分配利润转入盈余公积，建立专项储备盈余公积，建立专项储备。思考题-3但是，将但是，将计提安全计提安全生产费作生产费作为为利润利润分分配，还是配，还是存在如下存在如下缺陷：缺陷：首先，导致部分成本外部化，使得为获取收入而必须发生的一部分成本未能及时计入当期损益，与相关收入的配比性较差，不利于进行成本控制与盈利预测；其次，与相关税收法规缺乏协调，财政部、国家发改委、国家煤矿安全监察局联合发布的财建2004119号文中明确规定“企业提取的安全费用在缴纳企业所得税前列支”，这与原来的会计处理规定比较协调，而按财会函200860号文的规定计提时不通过损益直接进入利润分配，给企业纳税调整和税收征管带来不便；最后，与利润分配的性质不相符，混淆了企业费用列支与向企业所有者分配利润的界线，容易引起投资者误解，并