审计计划基础知识

1、 第一节第一节 初步业务活动初步业务活动 第二节第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划 第三节第三节 审计风险审计风险 第四节第四节 审计重要性审计重要性接受业务委托计划审计工作实施控制测试和实质性程序完成审计工作和编制审计报告实施风险评估程序审计过程计划阶段实施阶段报告阶段 -关注重点审计领域关注重点审计领域 -及时发现和解决潜在问题及时发现和解决潜在问题 -恰当的工作分配、提供指导监督和复核恰当的工作分配、提供指导监督和复核 -协调其他注册会计师和专家的工作协调其他注册会计师和专家的工作 -提高审计工作的有效性提高审计工作的有效性l一、初步业务活动的目的一、初步业务活

2、动的目的l初步业务活动初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：要求： -注册会计师已具备执行业务所需要的注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜独立性和专业胜任能力任能力 -不存在因管理层诚信问题不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况业务意愿的情况 -与被审计单位与被审计单位不存在对业务约定条款的误解不存在对业务约定条款的误解l1.1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序应考虑下列主要事项，应考虑下列主要事项，l被审单位被审单位的

3、主要股东、关键管理人员和治理层的主要股东、关键管理人员和治理层；l项目组是否具备执行审计业务的项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力专业胜任能力以及以及必要的必要的时间和资源；时间和资源；l会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。 连续审计时，连续审计时，项目负责人通常重点考虑本期或前期审计中发项目负责人通常重点考虑本期或前期审计中发现的重大事项，及其对保持该客户关系的影响。现的重大事项，及其对保持该客户关系的影响。 l2.2.评价遵守职业道德规范的情况评价遵守职业道德规范的情况包括评价独立性包括评价独立性l3.3.及时签订或修改审计业务约定书及时

4、签订或修改审计业务约定书就业务约定条款与被审计单位达成一致理解就业务约定条款与被审计单位达成一致理解签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。产生分歧。 l由于在审计工作中情况会发生变化，由于在审计工作中情况会发生变化，在审计业务的全过程在审计业务的全过程注册会计师均应考虑前两项活动，注册会计师均应考虑前两项活动，即针对保持客户关系和即针对保持客户关系和具体审计业务实施的质量控制程序以及评价遵守职业道德具体审计业务实施的质量控制程序以及评价遵守职业道德的情况。的情况。例如，在现场审计过程中，如果注册会计师发生财务报表存在舞

5、例如，在现场审计过程中，如果注册会计师发生财务报表存在舞弊，使其对管理局、治理层的胜任能力或诚信产生了极大疑虑，弊，使其对管理局、治理层的胜任能力或诚信产生了极大疑虑，则注册会计师需要针对这一新情况，考虑并在必要时重新实施相则注册会计师需要针对这一新情况，考虑并在必要时重新实施相应的质量控制程序，以决定是否继续保持该项业务及其客户关系。应的质量控制程序，以决定是否继续保持该项业务及其客户关系。l另外，虽然前两项工作贯穿审计业务的全过程，另外，虽然前两项工作贯穿审计业务的全过程，但是进行这两项活动需要安排在其它重要审计工但是进行这两项活动需要安排在其它重要审计工作之前，作之前，以确保注册会计师已

6、具备执行业务所需以确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况。情况。1.1.财务报表审计的目标；2.管理层对财务报表的责任；3.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；4.审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；5.执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；7.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可

7、避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；三、签订审计业务约定书三、签订审计业务约定书 （具有经济合同的性质）（具有经济合同的性质）8.8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；9.9.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；和所需要的其他信息；10.10.管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；11.11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密；注册会计师对执业过程中获知的信息保密；12.12.审计收费，包括

8、收费的计算基础和收费安排；审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；13.13.违约责任；违约责任；14.14.解决争议的方法；解决争议的方法；15.15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。双方加盖的公章。三、签订审计业务约定书三、签订审计业务约定书 （具有经济合同的性质）（具有经济合同的性质）lA、 CPA的的合理保证：即合理保证：即CPA应对财务报表是否应对财务报表是否不存在重大错报不存在重大错报获取合理保证。两层含义：获取合理保证。两层含义： 不是绝对保证；不是绝对保证；不对被审单位持续经营能力及其经营效率、

9、效果不对被审单位持续经营能力及其经营效率、效果作任何保证或承诺。作任何保证或承诺。合理保证而非绝对保证的原因：合理保证而非绝对保证的原因：l测试的性质（选择性测试方法的运用等）、测试的性质（选择性测试方法的运用等）、l审计的其他固有限制（审计工作涉及大量判断、大多审计的其他固有限制（审计工作涉及大量判断、大多数审计证据是说服性的而非结论性的）、数审计证据是说服性的而非结论性的）、l内部控制的固有限制等内部控制的固有限制等lB、管理层的责任管理层的责任 与与 CPA 责任责任 的关系：的关系：管理层的责任：按适用的标准编制会计报表，管理层的责任：按适用的标准编制会计报表，保证报表的真实、合法、完

10、整；保证报表的真实、合法、完整；CPA的责任：的责任： 按照执业准则出具审计报告，保按照执业准则出具审计报告，保证审计报告的真实、合法；证审计报告的真实、合法；二者的关系：二者的关系： CPA 的责任不能替代、减轻、或的责任不能替代、减轻、或免除被审单位管理层和治理层的责任。免除被审单位管理层和治理层的责任。lC、审计收费的依据：、审计收费的依据：专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、提供服务所需的时间、提供专业服务所需承担的责任lD、审计范围审计范围财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，标， 注册会计师根据审计准则和职业判断注册

11、会计师根据审计准则和职业判断实施的实施的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序的总和。恰恰 当的审计程序则是指当的审计程序则是指审计程序的性质、时间和审计程序的性质、时间和范围范围是恰当的。是恰当的。例如，为审查例如，为审查2011年报表中存货是否存在，在年报表中存货是否存在，在2012年年1月月5日对存货进行了监盘，并抽取了其中日对存货进行了监盘，并抽取了其中的的40%进行了亲自盘点。进行了亲自盘点。l则：则： 2012年年1月月5日日属于审计程序的属于审计程序的时间时间l为审查为审查2011年报表中存货是否存在，对存货进行了监年报表中存货是否存在，对存货进行了监盘盘属于审计程序的属于审计程序

12、的性质性质l监盘，并抽取了其中的监盘，并抽取了其中的40%进行了亲自盘点进行了亲自盘点属于审属于审计程序的计程序的范围范围E、保密的例外事项：、保密的例外事项：取得甲方的授权；取得甲方的授权；根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；为；接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；监管机构对乙方进行监管机构对乙方进行 行政处罚（包括监管机构处行政处罚（包括监管机构处罚前的调查、听证）以及乙方对此提起行政罚前的调查、听证）以及乙

13、方对此提起行政 复议。复议。 lABC会计师事务所正准备接受华丰集团委托审计甲股份有限公司2011年度的会计报表，请根据审计业务约定书具体准则，对以下问题作出正确的判断。l（1）由于该审计业务的委托人并不是甲股份有限公司，因此会计师事务所在签约之前，与被审计单位、委托人就审计业务约定的相关条款进行充分的沟通，并达成一致意见。（ ）l答案：l解析：由于该业务约定涉及到了会计师事务所、委托人和被审计单位三方，因此在签约定前三方应沟通达成一致。l（2）尽管是首次接受委托，但由于甲股份有限公司已）尽管是首次接受委托，但由于甲股份有限公司已同意前任注册会计师对同意前任注册会计师对ABC会计师事务所的询问

14、作出会计师事务所的询问作出及时充分的答复，所以及时充分的答复，所以ABC会计师事务所决定在约定会计师事务所决定在约定书中不再约定与前任注册会计师沟通的事项。（书中不再约定与前任注册会计师沟通的事项。（ ）l答案：答案：l解析：在会计师事务所首次接受委托业务时应考虑在解析：在会计师事务所首次接受委托业务时应考虑在约定书约定与前任注册会计师沟通的有关事项和安排。约定书约定与前任注册会计师沟通的有关事项和安排。17第二节第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划一、审计计划的两个层次一、审计计划的两个层次审计计划审计计划总体审计策略总体审计策略具体审计计划具体审计计划用以确定审计范

15、围、用以确定审计范围、时间和方向，并指导时间和方向，并指导制定具体审计计划制定具体审计计划 对审计计划的补充、修订贯穿于整个对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程，审计过程，CPACPA在整个审计过程中，应当按照审计计划在整个审计过程中，应当按照审计计划执行审计业务。执行审计业务。注意：实施具体审计程序的性实施具体审计程序的性质、时间和范围的详细质、时间和范围的详细规划和说明规划和说明18总体审计策略总体审计策略具体审计计划具体审计计划概概念念总体审计策略总体审计策略用以确定用以确定审计范围、时间和方向审计范围、时间和方向，并并指导制定具体审计计指导制定具体审计计划划。更加详细，其内容包括为

16、获取充分、更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员可接受的低水平，项目组成员拟实拟实施的审计程序的性质、时间和范围施的审计程序的性质、时间和范围。内内容容CPACPA应考虑以下主要事应考虑以下主要事项：项：1.1.审计范围审计范围2.2.报告目标、时间安排报告目标、时间安排及所需沟通及所需沟通3.3.审计方向审计方向4.4.审计资源审计资源具体审计计划的内容应包括：具体审计计划的内容应包括：1.1.计划的风险评估程序计划的风险评估程序2.2.计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序3.3.其他审计程序其他审计

17、程序要要求求计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。l多选：CPA应当为审计工作制定总体审计策略，总体审计策略用以（ ）。lA确定审计范围lB确定审计时间lC确定审计方向lD指导制定具体审计计划l【正确答案】ABCD2/23/202219l1.向具体审计领域调配的资源包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；l2.向具体审计领域分配资源的数量包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他CPA工

18、作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；l3.何时调配这些资源包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；l4.如何管理、指导、监督这些资源的利用包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。2022-2-23C8 计划审计工作计划审计工作20l（一）具体审计计划与总体审计策略的关系（一）具体审计计划与总体审计策略的关系1. 编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前前2. 两项计划活动是内在紧密联系的两项计划活动是内在紧密联系的3. 在具体实务中，两项计划活动相结合更有效率及

19、在具体实务中，两项计划活动相结合更有效率及效果效果l注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式。并为一份审计计划文件的方式。l包括拟实施的审计程序的性质、时间和范围包括拟实施的审计程序的性质、时间和范围1.1.评估程序评估程序评估风险评估风险l计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围； - 2.计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序应对风险应对风险 针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序

20、的性质、时间和范围划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。 计划的计划的进一步审计程序进一步审计程序分为进一步审计程序的总体方案和拟实施分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序。的具体审计程序。 总体方案是针对各项交易、账户余额和列报决定采用的实质性方总体方案是针对各项交易、账户余额和列报决定采用的实质性方案或综合性方案；案或综合性方案； 具体审计程序具体审计程序则包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围则包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围 - 3.计划其他审计程序计划其他审计程序 可以可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根

21、据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。 审计目标：审计目标：1.确定货币资金是否存在；确定货币资金是否存在；2.确定货币资金的收支记录是否完整；确定货币资金的收支记录是否完整；3.确定货币资金在会计报表中的披露是否充分确定货币资金在会计报表中的披露是否充分步骤步骤审计程序审计程序执行人执行人 执行时间执行时间工作底稿索引工作底稿索引1核对日记账和总账的核对日记账和总账的余额是否相符余额是否相符张三张三2012.1.16 A-22盘点库存现金盘点库存现金 A-33公司公司项目：货币资金项目：货币资金资产负债表日：资产负债表日：2011.

22、12.31 总页次总页次 1 索引号索引号A-1编制人编制人 日期日期复核人复核人 日期日期l计划审计工作计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。贯穿于整个审计业务的始终。l由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出更计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。新和修改。例如，如果注册会计师在制定审计计划时，基于对材料采购交易例如，如果注册会计师在制定审计计划时，基

23、于对材料采购交易的相关控制的设计和执行获取的证据认为：相关控制设计合理并的相关控制的设计和执行获取的证据认为：相关控制设计合理并得以执行，未将其评价为高风险领域，计划执行控制测试。得以执行，未将其评价为高风险领域，计划执行控制测试。在执行控制测试时获得的证据与审计计划阶段所获得的审计证据在执行控制测试时获得的证据与审计计划阶段所获得的审计证据相矛盾，注册会计师认为该类交易的控制没有得到有效执行。相矛盾，注册会计师认为该类交易的控制没有得到有效执行。此时注册会计师可能需要修正对该类交易的风险评估，并修改计此时注册会计师可能需要修正对该类交易的风险评估，并修改计划的审计方案。划的审计方案。l注册会

24、计师应当就对项目组成员工作的指导、监注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。督与复核的性质、时间和范围制定计划。l对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素：时间和范围主要取决于下列因素： -被审计单位的规模和复杂程度被审计单位的规模和复杂程度 -审计领域；审计领域； -重大错报风险；重大错报风险； -执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。力。l记录的内容记录的内容 -对总体审计策略的记录对总体审计策略的记录 -对具体审计计划的记录对具体

25、审计计划的记录 -对计划的重大修改的记录对计划的重大修改的记录l记录的形式和范围记录的形式和范围取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事审计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项项越小，越简单越小，越简单 A 注册会计师作为甲股份有限公司（以下简称甲公司）注册会计师作为甲股份有限公司（以下简称甲公司）2011年度年度财务报表审计的项目负责人，正在计划对甲公司财务报表的财务报表审计的项目负责人，正在计划对甲公司财务报表的审计工作，对下列问题请根据计划审计工作准则代为作审计工作，对下列问题请根据

26、计划审计工作准则代为作出正确的判断。出正确的判断。l（1）为保证计划审计工作的效果，审计计划应由项目负责人）为保证计划审计工作的效果，审计计划应由项目负责人独立完成。（独立完成。（ ）l答案：答案：l解析：项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计解析：项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。l（2）初步业务活动的目的是确定财务报表的重大错报风险较）初步业务活动的目的是确定财务报表的重大错报风险较高的领域。（高的领域。（ ）l答案：答案：l解析：确定财务报表重大错报风险较高的领域是

27、注册会计师解析：确定财务报表重大错报风险较高的领域是注册会计师在制定总体审计策略时要完成的。在制定总体审计策略时要完成的。l（3）具体审计计划包括注册会计师计划进一步实施的总体审）具体审计计划包括注册会计师计划进一步实施的总体审计方案和拟实施的具体审计程序。（）计方案和拟实施的具体审计程序。（）l答案：答案：l判断题l计划审计工作是在审计业务开始前进行的，一旦确定不可以更新或修改。（）l【答案】错l【解析】计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终，CPA在必要时应当对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。2/23/202228第三节第三节 审计风险审计风险一、审计

28、风险（一、审计风险（AR)AR)的含义的含义 1. 1.风险：实际结果偏离预期结果的可能性风险：实际结果偏离预期结果的可能性 2. 2.理论上的审计风险：理论上的审计风险： 审计工作审计工作实际结果实际结果偏离偏离预期结果预期结果的可能性的可能性发表了不恰当发表了不恰当的审计意见的审计意见发表恰当的发表恰当的审计意见审计意见4.4.审计风险概念的界定：审计风险概念的界定： 审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。即理论上的审计风险包括两种情况：即理论上的审计风险包括两种情况： (1)被审单位的报表是公允的，审计后发表非无保留意见的可能性； (2)被审

29、单位的报表不公允，审计后发表无保留意见的可能性；3.3.实务中的审计风险，仅指第二种情况。实务中的审计风险，仅指第二种情况。1.1.重大错报风险重大错报风险 指：指：重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性报的可能性。（二）（二） 审计风险组成要素：审计风险组成要素： 对于重大错报风险对于重大错报风险，取决于被审单位，取决于被审单位，注册注册会计师只能对其水平进行评估，但无法改变其实际水平。会计师只能对其水平进行评估，但无法改变其实际水平。注意注意（1 1）应考虑两个层次的）应考虑两个层次的重大错报风险重大错报风险 财务报表层次的财务报表层

30、次的重大错报风险重大错报风险 各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险财务报表层次的财务报表层次的重大错报风险重大错报风险 通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关； 此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性。的可能性。 此类风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别此类风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。相关。 评估财务报表层次重大错报风险的措施包括：评估财务报表层次重大错报风险的措施包括： 考虑审计项目组承担重要责任的人员的学识、技

31、术考虑审计项目组承担重要责任的人员的学识、技术和能力，是否需要专家介和能力，是否需要专家介入入； 考虑给予业务助理人员适当程度的监督指导；考虑给予业务助理人员适当程度的监督指导； 考虑是否存在导致注册会计师怀疑被审计单位持续考虑是否存在导致注册会计师怀疑被审计单位持续经营假设合理性的事项或情况。经营假设合理性的事项或情况。 各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险 - -考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围施的进一步审计程序的性质、时间和范围 （2 2

32、）认定层次的重大错报风险取决于）认定层次的重大错报风险取决于 固有风险固有风险 和和 控制风险控制风险 固有风险固有风险 固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。重大错报。 控制风险控制风险 控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制

33、及时防止、发现和纠正的可能性。部控制及时防止、发现和纠正的可能性。 控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。的有效性。 由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。 2.2.检查风险（检查风险（DRDR） 指：指：某一认定存在错报某一认定存在错报，该错报单独或连同该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。错报的可能性。 对于检查风险对于检查风险，是是注册会计师唯一可注册会计师唯一可以控制的风险，

34、审计人员可以通过有效的审计程以控制的风险，审计人员可以通过有效的审计程序调节检查风险，但受审计资源、审计时间等因序调节检查风险，但受审计资源、审计时间等因素的影响，无法完全消除检查风险。素的影响，无法完全消除检查风险。注意注意审计风险模型基本公式审计风险模型基本公式： 审计风险审计风险= =重大错报风险重大错报风险 * * 检查风险检查风险 公式变换：公式变换： 检查风险检查风险= =审计风险审计风险/ /重大错报风险重大错报风险l【多选】在理解重要性概念时，下列表述中正确的有【多选】在理解重要性概念时，下列表述中正确的有( () )。lA.A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断重

35、要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断lB.B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的lC.C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响使用者产生的影响lD.D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响l 答案：答案：ABDABDl【单选】审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表

36、述正确的是【单选】审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是( () )。lA.A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平错报风险降至可接受的低水平lB.B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险行审计程序，以控制重大错报风险lC.C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风

37、险行审计程序，以消除检查风险lD.D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见l正确答案正确答案D D红光事件中的重大错报风险和检查风险分别是什么?审计人员应如何规避检查风险? 在1996年红光公司的经营环境发生重大变化，关键生产设备已出现废品率上升，不能维持正常生产等严重问题，实际上已亏损10300万元。公司通过虚构材料采购、虚增产品库存、改变固定资产折旧方法、虚构产品销售等舞弊手段，虚报盈利为5400

38、万元。遗憾的是审计人员完全忽视了必要的审计程序，未对经营环境进行必要的调查，未能发现其生产经营的不正常情况；未执行分析程序，以发现毛利率的变动；未对存货进行盘点，以发现存货的虚构；未对应收账款进行函证，以发现销售的虚构；也未实施销售截止性测试等程序，并且审计人员为公司的首次发行出具了无保留意见的审计报告，使红光公司的股票得以发行。二、重大错报风险和检查风险的关系二、重大错报风险和检查风险的关系在既定的审计风险水平下：在既定的审计风险水平下： 可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可

39、接受的检查风险越评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。高。当重大错报风险较高时，注册会计师必须扩大审计范围，当重大错报风险较高时，注册会计师必须扩大审计范围，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平。水平。注：注：对于特定的被审计单位来说，可接受的审计风险水平、对于特定的被审计单位来说，可接受的审计风险水平、重大错报风险水平只能予以评估确定重大错报风险水平只能予以评估确定（无法改变）（无法改变），审计人，审计人员员应该控制的是检

40、查风险。应该控制的是检查风险。2/23/202244类别类别固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险概念概念又称内在风险，固又称内在风险，固有风险是指假设不存在有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错考虑，还是连同其他错报构成重大错报。报构成重大错报。又称制度风险，控又称制度风险，控制风险是指某项认定发制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企报，而该

41、错报没有被企业的内部控制及时防止、业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。发现和纠正的可能性。又称测试风险，又称测试风险，检查风险是指某一认检查风险是指某一认定存在错报，该错报定存在错报，该错报单独或连同其他错报单独或连同其他错报是重大的，但是重大的，但CPACPA未未能发现这种错报的可能发现这种错报的可能性。能性。特性特性 CPACPA无法控制的，但可以评估无法控制的，但可以评估CPACPA可以控制可以控制证据量证据量评估的重大错报风险越高，则所需的审计评估的重大错报风险越高，则所需的审计证据就越多，反之就越少证据就越多，反之就越少可接受的检查风可接受的检查风险越高，则所需的审险越高，则所

42、需的审计证据就越少，反之计证据就越少，反之就越多就越多l巴克雷斯公司巴克雷斯公司l承建保龄球道承建保龄球道开始时，连续几年财务报表销售额直线上升，开始时，连续几年财务报表销售额直线上升，发行外部发行外部15年期的长期债券之后的半年，因为年期的长期债券之后的半年，因为还不起半年利息而破产。还不起半年利息而破产。债券持有人集体上诉。债券持有人集体上诉。l巴克雷斯公司巴克雷斯公司l毕马威事务所毕马威事务所l主审法官关注三个问题：主审法官关注三个问题：l（1）公司在申请发行债券时，递交的报表中是否含有错报；）公司在申请发行债券时，递交的报表中是否含有错报；l（2）如果报表中有错报，错报是否重大；）如果

43、报表中有错报，错报是否重大；l（3）审计人员在利用两天时间核实报表中有无重大错报时，）审计人员在利用两天时间核实报表中有无重大错报时，是否履行了应尽的责任。是否履行了应尽的责任。项目项目表中金额表中金额实际金额实际金额错报金额错报金额错报比率错报比率销售收入销售收入9 165 3208 511 420 653 900 7. 7%营业净收益营业净收益 1 742 8011 496 196 246 605 16. 5%每股收益每股收益 0.75 0.65 0.10 15. 3%流动资产流动资产4 524 0213 914 332 609 689 15. 6%流动比率流动比率 1.9 1.6 0.3

44、 18. 8%或有负债或有负债4 719 8355 095 630 375 795 7. 4%重重大大错错报报 注册会计师只用两天时间对报表注册会计师只用两天时间对报表 进行复核，未能尽到进行复核，未能尽到 谨慎责任。谨慎责任。为其承诺为其承诺负责负责一、一、 重要性的定义重要性的定义 1.1.准则对重要性的定义准则对重要性的定义 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 重要性水平取决于在具体环境下重要性水平取决于在具体环境下对错报金额和性对错报金额和性质的判断质的判断。重要性水平是一个数量上的概念。重要性重要性水平是一个数量上的概

45、念。重要性水平越高，意味着对该公司而言报表使用水平越高，意味着对该公司而言报表使用者能够接受的报表中含有的错报金额越大。者能够接受的报表中含有的错报金额越大。 说明说明 第一，如果合理第一，如果合理预期错报预期错报( (包括漏报包括漏报) )单独或汇总单独或汇总起来起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的经济决策，则通常认为错报是重大的; ; 第二，对重要性的判断是根据具体环境作出的，第二，对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响

46、。的影响。 第三，判断某事项对财务报表使用者是否重大，第三，判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，不考虑错报对个别财务报表使用的基础上作出的，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。者可能产生的影响。 2.2.理解重要性概念，应从以下理解重要性概念，应从以下 三个三个方面进行：方面进行：报表审计中运用重要性的步骤：报表审计中运用重要性的步骤：二、重要性水平的确定二、重要性水平的确定 （一）从性质方面考虑重要性（一）从性质方面考虑重要性 在某些情况下，金额相对较小的错报可能会对财务报表产生

47、在某些情况下，金额相对较小的错报可能会对财务报表产生重大影响。例如，一项不重大的违法支付或者没有遵循某项法重大影响。例如，一项不重大的违法支付或者没有遵循某项法律规定，但该支付或违法行为可能导致一项重大的或有负债、律规定，但该支付或违法行为可能导致一项重大的或有负债、重大的资产损失或者收入损失，就应认为上述事项是重大的。重大的资产损失或者收入损失，就应认为上述事项是重大的。 在判断错报的性质是否重要时，应该考虑的具体情况包括：在判断错报的性质是否重要时，应该考虑的具体情况包括： 对财务报表使用者需求的感知。他们对财务报表的哪一方面最感兴趣。对财务报表使用者需求的感知。他们对财务报表的哪一方面最

48、感兴趣。 错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。 错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。 错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。的影响程度。 重大或有负债。重大或有负债。 错报对增加管理层报酬的影响程度。错报对增加管理层报酬的影响程度。 相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息(例如，盈利例如，盈利预测预测)而言，错报的重大程度。而言，错报的重大程度。 其他其

49、他2/23/202251l在审查某客户时，假定发现了以下四种情况。你在审查某客户时，假定发现了以下四种情况。你认为运用重要性观点来衡量，最重要的情况是认为运用重要性观点来衡量，最重要的情况是（ ）。）。lA A营业收入实际上为营业收入实际上为100 000100 000元，账面记录为元，账面记录为101 000101 000元元lB B信用卡透支信用卡透支100100元，而账面记录余额为元，而账面记录余额为100100元元lC C将三年后到期的长期负债将三年后到期的长期负债10 00010 000元列为元列为“一一年内到期的长期负债年内到期的长期负债”lD D由于存货计价方法的变更使得存货余额

50、多计由于存货计价方法的变更使得存货余额多计500500元元1.1.财务报表整体重要性水平的确定财务报表整体重要性水平的确定（1 1）确定时间）确定时间 在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。（2 2）确定方法）确定方法 通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。整体的重要性。（3 3）选取基准时，考虑因素：）选取基准时，考虑因素： 财务报表的要素、准则所定义的财务报表指标；财务报表的要素、准则所定义的财务报表指标； 报表使用者特别关注的报表表项目；报表使用者特别

51、关注的报表表项目； 被审单位的性质及所在行业；被审单位的性质及所在行业； 被审单位的规模、所有权性质以及融资方式；被审单位的规模、所有权性质以及融资方式； 基准的相对波动性基准的相对波动性（二）（二） 从数量方面考虑重要性：两个层次从数量方面考虑重要性：两个层次（2 2） 确定基础：确定基础： 总资产、净资产、营业收入、净利润等；总资产、净资产、营业收入、净利润等；（3 3） 计算方法：计算方法： 固定比率法、变动比率法。固定比率法、变动比率法。如：如：重要性水平 = 选择一个基准 比例 企业企业 ( (收入、总资产收入、总资产) 0.5%1%) 0.5%1% 企业企业 ( (税后利润税后利润

52、) 5%) 5%10% 企业企业 (净资产净资产) 1%5% 非营利组织非营利组织 ( (收入或费用收入或费用) ) 0.5%1% 共同基金公司共同基金公司 ( (净资产净资产) 0.5%) 0.5% 计划时未有年末数，以中期数推算计划时未有年末数，以中期数推算 会计报表项目名称 金额（万元） 资产总计 90000 股东权益（净资产） 44000 净利润 12060例、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2012年度的会计报表进行审计。其有关会计报表项目金额如下： 要求：如果以资产总额、净资产、净利润作为判如果以资产总额、净资产、净利润作为判断基础，采用固定比率法，假定资产总额、净资产、断基础

53、，采用固定比率法，假定资产总额、净资产、净利润的固定百分比数值分别为净利润的固定百分比数值分别为0.5%0.5%、1%1%和和5%5%，请，请代代A A和和B B注册会计师计算确定注册会计师计算确定XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20122012年度会计报表层次的重要性水平。年度会计报表层次的重要性水平。解答：解答：以资产总额为基础，以资产总额为基础， 重要性水平重要性水平=900000.5%=450（万元）（万元）以净资产为基础，以净资产为基础， 重要性水平重要性水平=440001%=440（万元）（万元）以净利润为基础，以净利润为基础， 重要性水平重要性水平=120605%=630（万

54、元）（万元）为降低风险，应确定报表层重要性水平为为降低风险，应确定报表层重要性水平为440万元，即取其低者。万元，即取其低者。 （4 4）会计报表整体重要性水平的选取：）会计报表整体重要性水平的选取： 如果同一期间各会计报表的重要性水平不同时，选低者。如果同一期间各会计报表的重要性水平不同时，选低者。 （5 5） 会计报表尚未编制完成时重要性水平会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定：的确定： 应根据中期报表推断年度报表；应根据中期报表推断年度报表； 或对上年报表作必要修正，来确定本年报表层重要性水平。或对上年报表作必要修正，来确定本年报表层重要性水平。 （6 6）在确定重要性水平时，不需考虑

55、与具）在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性体项目计量相关的固有不确定性 例如，财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计例如，财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更高或更低的重要性。要性更高或更低的重要性。 根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的，但合理预期，但合理预期将影响财将影响财务报表使用者务

56、报表使用者依据财务报表作出的经济决策。依据财务报表作出的经济决策。 （1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）薪酬）计量或披露的预期；计量或披露的预期； （2）与被审计单位所处行业相关的的关键性披露）与被审计单位所处行业相关的的关键性披露（如制（如制药企业的研究与开发成本）药企业的研究与开发成本）； （3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面的业务的特定方面（如新

57、收购的业务）（如新收购的业务）2.2.特定类别交易、账户余额或披露重要性水平特定类别交易、账户余额或披露重要性水平 1. 1.概念：概念： 实际执行的重要性，是指注册会计师实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。 如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性

58、水平的一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。金额。（三）（三） 实际执行的重要性实际执行的重要性 2. 2.实际执行的重要性的确定实际执行的重要性的确定 需要运用职业判断！需要运用职业判断！ 通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的的50%50%75%75%。 接近财务报表整体重要性接近财务报表整体重要性50%50%的情况的情况: : （1 1）非连续审计；）非连续审计； （2 2）以前年度审计调整较多；）以前年度审计调整较多； （3）项目总体风险较高（如处于高风险行业，经常面项目总体风险较高（如处于

59、高风险行业，经常面临较大市场压力，首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的临较大市场压力，首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等。报告等。 接近财务报表整体重要性接近财务报表整体重要性75%75%的情况：的情况： （1 1）经常性审计，以前年度审计调整较少；）经常性审计，以前年度审计调整较少； （2 2）项目总体风险较低（如处于低风险行业，市场压）项目总体风险较低（如处于低风险行业，市场压力较小）力较小） 在审计执行阶段在审计执行阶段 ，需要根据获取的信息，不断，需要根据获取的信息，不断修正计划修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范的重要性水平，进而修改进一步审计程序

60、的性质、时间和范围。围。 如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：受的低水平： 1 1如有可能，如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；风险水平； 2 2通过通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。降低检查