软件产品退税培训课件

1、一、政策依据一、政策依据二、相关政策规定二、相关政策规定三、退税额的计算三、退税额的计算四、软件退税的税务管理四、软件退税的税务管理五、区局退税业务规程五、区局退税业务规程六、需注意的几个问题六、需注意的几个问题历史沿革（五个部分）历史沿革（五个部分）u1999-10-011999-10-01u一般纳税人销售其自行开发生产的计算机软件产品，可按法定17%的税率征收后，对实际税负超过6%的部分实行即征即退。u财税1999273号u2000-06-242000-06-24u自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对

2、其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。u财税200025号u2005-11-28u嵌入式软件不属于财政部、国家税务总局关于鼓励软件产业和集成电路发展有关税收政策问题的通知（财税200025）规定的享受增值税优惠政策的软件产品。u财税2005165号u2008-06-302008-06-30u增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果能分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策。u财税200892号u2

3、011-01-012011-01-01u增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。u财税2011100号一、政策依据 增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。（摘自财税（摘自财税20111002011100号）号）退税企业必须是增值税一般纳税人，小规模纳税人不得享受即征即退的税收优惠政策。软件产品必须是企业自行开发生产的，外购软件（视同硬件）不得享受即征即退的税收优惠政策。取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料；

4、自行开发的软件产品必须取得软件产业主管部门颁发的软件产品登记证书或著作权行政管理部门颁发的计算机软件著作权登记证书。软件产品，是指信息处理程序及相关文档和数据。软件产品包括计算机软件产品、信息系统(以上2个产品简称独立软件)和嵌入式软件产品。嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。 （摘自财税（摘自财税20111002011100号）号）（一）增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可按照自行开发生产的软件产品的有关规定享受增值税即征即退政策。 本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换

5、等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。（摘自（摘自财税财税20111002011100号）号）（二）（二）安装调试费、维护费、培训费 纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。 对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。（摘自财税（摘自财税20051652005165号）号）（三）软件转让 对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件，不征收增值税。（摘自财税（摘自财税2011 1002011 100号）号） 对

6、未经国家版权局注册登记或未转让著作权、所有权的计算机软件销售业务一律征收增值税。（摘自国税发（摘自国税发19991561999156号）号） 所称“经过国家版权局注册等记”，是指经国家版权局中国软件登记中心核准登记并取得该中心发放的著作权等级证书。”（摘自国税发（摘自国税发20001332000133号）号）（四）受托开发软件 纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。 （摘自财税（摘自财税20111002011100号）号）（一）软件产品退税原则 独立软件应按照从合同签订、发票开具、帐务处理到申报纳税“四分开”的原则进行退税。 嵌

7、入式软件产品应按照从帐务处理、纳税申报“两分开”的原则进行退税。 根据现行规定，软件产品登记证书或者检测报告上注明的软件产品类别：计算机软件产品、信息系统、嵌入式软件产品。 下面分类从软件产品销售额、进项税额、应退税额的计算三个方面进行说明。 1、软件产品销售额的确定 (1) 计算机软件产品 对于独立软件产品，按照从合同签订、发票开具、帐务处理到申报纳税“四分开”原则，分别核算软、硬件销售额。 即在订立合同时应注明软件产品的名称、内容、价格，在开具发票时分别开具软、硬件销售金额，在帐务处理时按产品类别分开核算软硬件销售额，在纳税申报时，将软件收入在增值税纳税申报表上的“即征即退货物”栏目单独填

8、列，单独申报纳税，以此来确定软件产品销售额。 当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额。 要确定软件产品的销售额，必须先确认硬件产品的销售额。 按纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；按其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；按计算机硬件、机器设备组成计税价格计算确定。 计算机硬件、机器设备组成计税价格= 计算机硬件、机器设备成本（1+10%）。 注意（三点）： 1) 对增值税一般纳税人随同计算机硬件、机器设备一并销售嵌入式软件产品，如果适用按照组成计税价格计算确定计算机硬件、机器设备销售额的，应当分别核算嵌

9、入式软件产品与计算机硬件、机器设备部分的成本。凡未分别核算或者核算不清的，不得享受本通知规定的增值税政策。（摘自财税2011100号）2) 对随同计算机网络、计算机硬件、机器设备等一并销售的软件产品，虽分别核算销售额，但硬件产品利润率很低的，作为纳税评估的重点对象。对于软件销售额偏高、成本或利润计算明显不合理的，税务部门将予以纠正，涉嫌偷骗税的，将移交税务稽查部门处理。3) 对随同软件产品一并销售的计算机网络、硬件、机器设备等非软件部分，如价格明显偏低又无正当理由的，税务机关可按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十六条的规定，核定计税价格。 纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税

10、劳务的，对于无法划分的进项税额，应按照实际成本或营业收入比例确定软件产品应分摊的进项税额。 计算公式：如按营业收入比例分摊，软件产品应分摊的共同耗用部分的进项税额=当期无法准确核算的共同耗用部分的进项税额当期软件产品销售额当期全部营业收入。 对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额，不得进行分摊。专用于软件产品开发生产的设备及工具，包括但不限于用于软件设计的计算机设备、读写打印器具设备、工具软件、软件平台和测试设备。 纳税人应将选定的分摊方式报主管税务机关备案，并自备案之日起一年内不得变更。注意：若当月各产品销售收入中有一项为零，则按上月的分摊比例计算软件产品应分摊的共同耗用部分的进项税额

11、。对月度之间购销不均衡，税务机关应采取按年度清算的办法，即年末按当年的有关数据计算当年销售软件产品应分摊的进项税额，对月度计算的数据进行调整。软件产品增值税即征即退税额的计算方法： 即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额3% 当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额 当期软件产品销项税额=当期软件产品销售额17%嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算方法： 即征即退税额=当期嵌入式软件产品增值税应纳税额-当期嵌入式软件产品销售额3% 当期嵌入式软件产品增值税应纳税额=当期嵌入式软件产品销项税额-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额 当期嵌入

12、式软件产品销项税额=当期嵌入式软件产品销售额17%1、软件产品增值税即征即退原则上实行“分期预退、年终结算、多退少补”的办法。2、满足条件的软件产品，即征即退税额大于零时，经主管税务机关审核批准，可以享受规定的增值税政策。3、对经国家信息产业部或省信息产业厅认定的软件产品(“计算机软件著作权”系原始取得)，方可享受增值税即征即退优惠政策。4、对软件企业自行开发生产的软件产品，该产品取得软件产品检测报告、软件产品登记证书或计算机软件著作权登记证书后所取得的软件收入方可办理软件增值税退税，不得追溯以前。5、自行开发的经认定的软件产品，在原产品的基础上稍作修改升级的系列产品，可以比照已认证产品退税；

13、对经核实确属实质性改进的，应作为新的软件产品申报认证。6、主管税务机关可对享受软件退税的纳税人进行定期或不定期检查。纳税人凡弄虚作假骗取退税的，税务机关除根据现行规定进行处罚外，自发生上述违法违规行为年度起，取消其享受软件退税的资格，纳税人三年内不得再次申请。（一）审批权限：区、县局。（二）软件产品增值税即征即退业务流程 纳税人（申请）办税服务厅文书受理岗（资料受理、审核）税政法规科文书经办岗（申请、传递）税源管理科审批岗（调查、审批）税政法规科审批岗（审批）局长审批岗（审批）税政法规科文书经办岗（销号）办税服务厅文书受理岗（通知）纳税人1、预退税（七点） 企业向主管税务机关办税服务厅文书受理

14、岗提出书面申请，领取并填写软件产品增值税即征即退申请审批表、税务文书附送资料清单，同时报送如下资料： （1）企业申请报告，应包括：企业基本情况、生产经营状况、软件企业认定日期、被认定的软件产品名称、软件产品的销售收入、已纳税金额、申请退税金额、申请退税原因及政策依据等；（2）软件产品增值税即征即退申请审批表（一式四份）；（3）省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料；（4）软件产品登记证书或计算机软件著作权登记证书复印件；（5）企业纳税清单和税收缴款书复印件；（格式参见附件）（6）合同及发票清单；（格式参见附件）（7）合同及发票复印件（注意顺序与清单编号一致）。 纳税人有退税的

15、，必须就当年退税情况办理结算，结算退税应于年度终了后45日内提出书面申请，报送如下资料：（1）企业申请报告，应包括：企业基本情况、生产经营状况、软件企业认定日期、被认定的软件产品名称、软件产品的全年销售收入、已纳税金额、应退税金额、已退税金额、补退金额、申请退税原因及政策依据等；（2）软件产品增值税即征即退申请审批表（一式四份）；（3）省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料；（4）软件产品登记证书或计算机软件著作权登记证书复印件；（5）全年纳税清单和税收缴款书复印件；（格式参见附件）（6）全年合同及发票清单；（格式参见附件）（7）全年合同及发票复印件（注意：顺序与清单编号一致

16、）。 注：注：以上证件、合同、发票，每年只需提供一次，不重复提供。1、税种登记。 企业必须先作软件产品增值税税种登记后，才能进行软件产品增值税纳税申报；申报后才能办理退税。即软件产品增值税税种认定纳税申报退税。 纳税申报时，软件产品作为即征即退货物在增值税纳税申报表上的“即征即退货物”栏目填报，与“一般货物”分开申报纳税。2、申请退税的软件产品与认定的名称一致。企业在签订合同、开具发票、帐务处理时须注意使用软件产品登记证书或计算机软件著作权登记证书上的名称。3、企业必须注意按期申报缴税，企业已足额缴纳应纳税款后方可办理退税。税票必须是税务机关开具的（电子划缴企业应到税务部门换取税收缴款书）。4

17、、软件企业财务核算必须健全，应按税法规定，及时、如实核算收入和成本，及时、如实申报纳税。软件产品查补税额不得享受退税优惠。核算时，企业要注意成本计算的合理性。 注意：注意：对于软件销售额偏高、成本或利润计算明显不合理的，应及时纠正。5、按最新文件规定，只有独立软件以及嵌入式软件能够退税，组合式软件不能退税。因此，软件产品证书或者检测报告上，应明确该产品的类别（计算机软件产品、信息系统、嵌入式软件产品）。纳税清册纳税清册月份收入销项税额进项税额期末留抵已纳税额软件硬件合计软件硬件合计软件硬件合计软件硬件合计软件硬件合计上期留抵123456789101112合计 合同、发票清单所属时间： 年 月序

18、号购货单位合同总价软件产品名称软件产品合同金额开票日期发票号码发票金额（含税）其中：软件销售额（含税）软件销售额（不含税） 合 计软件产品增值税即征即退申请审批表软件产品增值税即征即退申请审批表年 月 日纳税人名称纳税人登记号软件企业认定资格证号生产经营地址软件产品、集成电路产品名称电话号码法人代表财务负责人征收品目品目名称税票号码税款所属时期起税款所属时期止税额合 计自报数核实数当期软件产品销售收入（1）当期软件产品销项税额（2）=（1）17当期软件产品可抵扣进项税额（3）其中：共同耗用货物应分摊的进项税额（4）当期软件产品应纳税额(5)=(2)-(3)当期软件产品实际入库税额（6）应退税额(7)=(5)（1）3已预退税额(8)本次应补退税额(9) =(7)- (8)经办人意见：签名(章) 年 月 日税源管理科审核意见：签名(章) 年 月 日税政法规科审核意见：签名(章) 年 月 日局长审批意见：签名(章) 年 月 日附件四 已废止文件1、财政部国家税务总局关于贯彻落实中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定有关税收问题的通知（财税字