库存商品业务核算

1、ACCOUNTING PROFESSIONAL TEACHING RESOURCES FOR HIGHER VOCATIONAL EDUCATION企业财务会计学习情境 2.3 库存商品业务核算 高等职业教育会计专业教学资源库库存商品业务核算库存商品业务核算学习情境及工作任务学习情境及工作任务学习子情境学习子情境工作任务工作任务库存商品业务核算库存商品业务核算验收库存商品业务核算验收库存商品业务核算销售库存商品业务核算销售库存商品业务核算库存商品清查业务核算库存商品清查业务核算库存商品期末计价业务核算库存商品期末计价业务核算学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算【本学习子情境

2、引例本学习子情境引例】 东方股份有限责任公司库存商品核算采用实际东方股份有限责任公司库存商品核算采用实际成本法，成本法，1212月月3131日，仓库送来产品入库单（见表日，仓库送来产品入库单（见表3-3-1616），验收生产车间完工的），验收生产车间完工的A A产品产品10 00010 000件，成本件，成本计算单（见表计算单（见表3-173-17）显示的单位生产成本为）显示的单位生产成本为13.713.7元元/ /件，总成本为件，总成本为137 000137 000元。元。 学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算【工作

3、过程与岗位对照表工作过程与岗位对照表】学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算【知识准备知识准备】 库存商品，在工业企业中主要指产成品，在商品流库存商品，在工业企业中主要指产成品，在商品流通企业中主要指外购或委托加工并验收入库准备销售的通企业中主要指外购或委托加工并验收入库准备销售的各种商品。完工产品又称产成品，是指已经完成全部生各种商品。完工产品又称产成品，是指已经完成全部生产过程并已验收入库符合标准规格和条件，可以作为商产过程并已验收入库符合标准规格和条件，可以作为商品对外销售的产品。品对外销售的产品。 学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算一、验收库存商

4、品业务核算一、验收库存商品业务核算（一）工业企业验收库存商品的核算（一）工业企业验收库存商品的核算 借借: :库存商品库存商品 贷贷: :生产成本生产成本学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算商品商品核算核算方法方法数量金额数量金额核算法核算法金额核算法金额核算法数量进价金额核算法数量进价金额核算法数量售价金额核算法数量售价金额核算法进价金额核算法进价金额核算法售价金额核算法售价金额核算法1.1.数量进价金额核算法（批发企业适用）数量进价金额核算法（批发企业适用）学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算购入购入商品商品的实的实际成际成本本进价成本进价成本采购费

5、用采购费用 商品购进业务核算类同于材料购进的核算。商品购进业务核算类同于材料购进的核算。借借 :库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）” 贷贷:银行存款银行存款若商品未验收入库，可先通过若商品未验收入库，可先通过“在途物资在途物资”账户。账户。 学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算2.2.售价金额核算法（零售企业适用）售价金额核算法（零售企业适用） 库存商品总账和明细账都按商品的销售价格库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账，库存商品明细账按实物负责人分户，只记记账，库存商品明细账按实物负责人分户，只记售价金额不记实物数量。在这种

6、核算法下需设置售价金额不记实物数量。在这种核算法下需设置“库存商品库存商品”账户和账户和“商品进销差价商品进销差价”账户。账户。学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算售售价价金金额额核核算算法法借借: :库存商品库存商品 ( (售价售价) ) 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷: :银行存款银行存款 商品进销差价商品进销差价学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算二、销售库存商品业务核算二、销售库存商品业务核算（一）工业企业销售库存商品业务核算（一）工业企业销售库存商品业务核算 为了反映商品销售业务，企业应设置为了反映商品销售业

7、务，企业应设置“主营业务收入主营业务收入”账户、账户、“主营业务成本主营业务成本”等账户。等账户。 学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算计计算算发发出出产产品品的的成成本本先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法个别计价法个别计价法学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算记记录录发发出出产产品品成成本本业业务务借借: :银行存款银行存款贷贷 : :主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”借借: :主营业务成本主营业务成本贷贷: :库存商品库存商品学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算（二）商品

8、流通企业销售库存商品的职（二）商品流通企业销售库存商品的职业判断与业务操作业判断与业务操作1.1.数量进价金额核算法数量进价金额核算法 企业销售库存商品的职业判断与业务操作与工业企业企业销售库存商品的职业判断与业务操作与工业企业相同，只是计算销售商品的成本在每一季度的前两个月可相同，只是计算销售商品的成本在每一季度的前两个月可采用毛利率法匡算，季末最后月份采用先进先出法、加权采用毛利率法匡算，季末最后月份采用先进先出法、加权平均法等计算，保证商品销售成本最终计算的正确性。平均法等计算，保证商品销售成本最终计算的正确性。 学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算本期商品销售成本本

9、期商品销售收入本期商品销售成本本期商品销售收入11上期上期（本期）计划毛利率（本期）计划毛利率 毛利率法毛利率法 例例3 38 8：A A公司为商业批发企业。公司为商业批发企业。5 5月月1 1日乙类商品库存日乙类商品库存100000100000元，本月购进元，本月购进5000050000元，本月销售收入元，本月销售收入100000100000元，上月元，上月该类商品的毛利率为该类商品的毛利率为20%20%。学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算本月已销商品和库存商品的成本计算如下：本月已销商品和库存商品的成本计算如下：本月商品销售成本本月商品销售成本100000100000

10、（1 120%20%）8000080000（元）（元）库存商品的成本库存商品的成本100000100000500005000080000800007000070000（元）（元）（1 1）记录经济业务）记录经济业务 借借: :银行存款银行存款 贷贷: :主营业务收入主营业务收入借借: :主营业务成本主营业务成本 贷贷: :库存商品库存商品学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算2.售价金额核算法售价金额核算法（2 2）计算销项税额，进行价税分离）计算销项税额，进行价税分离 借借: :主营业务收入主营业务收入 贷贷: :应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）

11、学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算计计算算与与结结转转实实际际的的商商品品销销售售成成本本（3）借：商品进销差价借：商品进销差价 贷：主营业务成本贷：主营业务成本学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算 例例3 39 9：B B公司为商业零售企业。公司为商业零售企业。5 5月期月期初库存商品的进价成本为初库存商品的进价成本为110000110000元，售价总元，售价总额为额为120000120000元，本月购进该商品的进价成本元，本月购进该商品的进价成本为为7000070000元，售价总额为元，售价总额为8000080000元，本月销售元，本月销售收入为收

12、入为130000130000元。元。学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算商品进销差价率商品进销差价率100%100%10%10%已销商品应分摊的进销差价已销商品应分摊的进销差价13000013000010%10%1300013000（元）（元）本期销售商品的实际成本本期销售商品的实际成本1300001300001300013000117000117000（元）（元）期末结存商品应保留的进销差价期末结存商品应保留的进销差价10000+1000010000+10000130001300070007000（元）（元）期末结存商品的实际成本期末结存商品的实际成本120000+800

13、00120000+80000130000130000700070006300063000（元）（元） 借：商品进销差价借：商品进销差价 13000.0013000.00 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 13000.00 13000.00 三、库存商品清查业务核算三、库存商品清查业务核算 库存商品清查业务核算比照原材料清查业务库存商品清查业务核算比照原材料清查业务核算进行处理。核算进行处理。学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算四、库存商品期末计价业务核算四、库存商品期末计价业务核算学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算直接用于直接用于出售的商出售的商品存货

14、品存货无合同约定可变现净值可变现净值=市场销售价格市场销售价格-估估计的销售费用和相关税费计的销售费用和相关税费执行销售执行销售合同或者合同或者劳务合同劳务合同而持有的而持有的存货存货可变现净值可变现净值=合同价格合同价格【案例分析案例分析】 甲公司是一家生产电子产品的上市公司，公司执行财政部发布的新甲公司是一家生产电子产品的上市公司，公司执行财政部发布的新企业会计准则，为增值税一般纳税人。公司的会计政策是按单项存货、企业会计准则，为增值税一般纳税人。公司的会计政策是按单项存货、按年计提存货跌价准备。按年计提存货跌价准备。20162016年年1212月月3131日，甲公司下列存货出现减值迹日，

15、甲公司下列存货出现减值迹象，为此，甲公司进行了减值测试，测试情况如下：象，为此，甲公司进行了减值测试，测试情况如下： （1 1）A A产品库存产品库存300300台，单位成本为台，单位成本为1515万元，万元，A A产品市场销售价格为每产品市场销售价格为每台台1818万元，预计发生平均运杂费等销售税费为每台万元，预计发生平均运杂费等销售税费为每台1 1万元，未签订不可撤万元，未签订不可撤销的销售合同。销的销售合同。A A产品存货跌价准备期初无余额。产品存货跌价准备期初无余额。 （2 2）D D原材料原材料400400千克，单位成本为千克，单位成本为2.252.25万元，万元，D D原材料的市场

16、销售价原材料的市场销售价格为每千克格为每千克1.21.2万元。现有万元。现有D D原材料可用于生产原材料可用于生产400400台台C C产品，预计加工成产品，预计加工成C C产品还需每台投入成本产品还需每台投入成本0.380.38万元。未签订不可撤销的销售合同。万元。未签订不可撤销的销售合同。 分析思考分析思考（1 1）分析判断上述资料中）分析判断上述资料中A A产品是否需要计提跌价准备，并产品是否需要计提跌价准备，并说明理由。（说明理由。（2 2）关于）关于D D材料，甲公司的会计人员认为其成本高于市场销材料，甲公司的会计人员认为其成本高于市场销售价格，应该计提跌价准备，但总会计师认为不应该

17、计提，请判断谁的售价格，应该计提跌价准备，但总会计师认为不应该计提，请判断谁的说法正确，并说明理由。说法正确，并说明理由。学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算【课堂活动课堂活动】 1 1按照自由组合方式将班级学生分成若干小组（按照自由组合方式将班级学生分成若干小组（5-65-6人为一组）人为一组），不同的小组分别扮演销售人员、仓库管理人员、生产部门人员、会计，不同的小组分别扮演销售人员、仓库管理人员、生产部门人员、会计人员和出纳人员等工作岗位角色。人员和出纳人员等工作岗位角色。 2 2各小组讨论，模拟企业完工产品入库业务的操作流程，模拟企各小组讨论，模拟企业完工产品入库业务

18、的操作流程，模拟企业销售商品业务的操作流程，并分析如何履行本工作岗位的职责。业销售商品业务的操作流程，并分析如何履行本工作岗位的职责。 3 3每个小组推荐一名代表汇报本组任务完成情况，并说明解决相每个小组推荐一名代表汇报本组任务完成情况，并说明解决相关问题的思路和方法，其他小组同学对其汇报进行评分。关问题的思路和方法，其他小组同学对其汇报进行评分。 4 4角色互换，完成上述任务。角色互换，完成上述任务。 5 5每个小组将汇报情况形成文字资料，并上交授课教师评阅。每个小组将汇报情况形成文字资料，并上交授课教师评阅。学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算【职业判断与业务操作职业判

19、断与业务操作】 实训目的：根据本学习子情境引例，熟练实训目的：根据本学习子情境引例，熟练掌握验收库存商品业务核算方法。掌握验收库存商品业务核算方法。学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算【职业判断与业务操作职业判断与业务操作】操作步骤操作步骤:1.设设置置账账户户验收入库商验收入库商品的实际成品的实际成本本 发出商品的发出商品的实际成本实际成本 期末库存商期末库存商品的实际成品的实际成本本 库存商品库存商品 产品生产过程中产品生产过程中发生的直接材料发生的直接材料费用、直接人工费用、直接人工费用和分配的制费用和分配的制造费用造费用 转出完工入转出完工入库产成品的库产成品的实际

20、生产成实际生产成本本 尚未完工的尚未完工的在产品生产在产品生产成本成本 生产成本生产成本学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算2.计计算算完完工工产产品品的的成成本本 企业自制的完工产品的成本构成内容企业自制的完工产品的成本构成内容包括直接材料、直接人工和制造费用三部包括直接材料、直接人工和制造费用三部分生产费用。具体计算方法，在分生产费用。具体计算方法，在成本计成本计算算学习领域中介绍。学习领域中介绍。 学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算3.记记录录完完工工产产品品入入库库业业务务 一般在月末，根据成本会计一般在月末，根据成本会计人员编制的完工产品成本

21、计算单人员编制的完工产品成本计算单和仓库转来的产品入库单，做产和仓库转来的产品入库单，做产品入库的会计分录品入库的会计分录 借借 :库存商品库存商品 贷贷:生产成本生产成本学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算借：库存商品借：库存商品A产品产品 137000.00 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本A产品产品 137000.00引例引例 学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算【典型业务举例典型业务举例】 业务业务1 1：东方股份有限责任公司当月共完工：东方股份有限责任公司当月共完工入库入库A A产品产品800800米，其成本为米，其成本为960

22、09600元。元。 学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算借：库存商品借：库存商品A A产品产品 9600.009600.00 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本(A(A产品产品)9600.00)9600.00业务业务2：东方股份有限责任公司当月共销售东方股份有限责任公司当月共销售A产品产品200米，其成本为米，其成本为2400元。元。【业务分析业务分析】本业务属于因销售而发出库存商品的业务，一方面使库本业务属于因销售而发出库存商品的业务，一方面使库存商品减少，应贷记存商品减少，应贷记“库存商品库存商品”账户；同时，也会使企业的产品经账户；同时，也会使企业的产品

23、经营成本费用增加，应借记营成本费用增加，应借记“主营业务成本主营业务成本”账户。账户。借：主营业务成本借：主营业务成本 2400.00贷：库存商品贷：库存商品A产品产品 2400.00学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算 业务业务3 3：环宇公司是一家商品批发企业，环宇公司是一家商品批发企业，5 5月月7 7日向甲公司购进日向甲公司购进A A商品一批，总进价商品一批，总进价5000050000元，增元，增值税额值税额85008500元，当日公司以银行存款支付货款，元，当日公司以银行存款支付货款，5 5月月1010日商品验收入库。本月共销售日商品验收入库。本月共销售A A商品

24、获得收商品获得收入入702000702000元，采用毛利率法计算并结转当月元，采用毛利率法计算并结转当月A A商商品销售成本，一季度品销售成本，一季度A A商品毛利率为商品毛利率为20%20%。 学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算 5月月7日，根据专用发票及支付结算凭证：日，根据专用发票及支付结算凭证： 借：在途物资借：在途物资 50000.00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500.00 贷：银行存款贷：银行存款 58500.00 5月月10日，根据入库单：日，根据入库单： 借：库存商品借：库存商品 50000.00 贷：在途物资贷：在途

25、物资 50000.00平时销售商品时：平时销售商品时：借：银行存款借：银行存款 702000.00 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600000.00 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 102000.00月末结转成本时，已销商品成本月末结转成本时，已销商品成本600000（120%）480000（元）（元）借：主营业务成本借：主营业务成本 480000.00 贷：库存商品贷：库存商品 480000.00学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算 业务业务4 4：万家商场小百货柜组万家商场小百货柜组6 6月初商品进月初商品进销差价余额为销差价余额为30

26、36030360元，元，6 6月初库存商品余额为月初库存商品余额为380000380000元，元，6 6月月2525日购进小百货成本日购进小百货成本180000180000元，元，增值税增值税3060030600元，以银行存款支付，商品已于元，以银行存款支付，商品已于当日收到，售价当日收到，售价280800280800元，本月小百货共计销元，本月小百货共计销售收入售收入187200187200元。元。 学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算6月月25日，根据专用发票、入库单及支付结算凭证：日，根据专用发票、入库单及支付结算凭证：借：库存商品借：库存商品 280800.00 应

27、交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 30600.00 贷：银行存款贷：银行存款 210600.00 商品进销差价商品进销差价 100800.00平时，确认销售收入平时，确认销售收入借：银行存款借：银行存款 187200.00 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 187200.006月月30日，结转销售成本日，结转销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本 187200.00 贷：库存商品贷：库存商品 187200.00 学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算 业务业务5 5：1212月月3131日，东

28、方股份有限责任公司对日，东方股份有限责任公司对A A产品进行盘点，盘亏产品进行盘点，盘亏300300米，单位成本米，单位成本1313元，共元，共计计39003900元。经查，属于当年火灾造成的毁损。全元。经查，属于当年火灾造成的毁损。全部损失中，由保管员王佳一承担部损失中，由保管员王佳一承担900900元的责任，元的责任，意外火灾属于保险公司责任范围，由市平安保险意外火灾属于保险公司责任范围，由市平安保险公司赔偿公司赔偿20002000元；其余由企业自行承担。元；其余由企业自行承担。 学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算 借：其他应收款借：其他应收款王文王文 900.009

29、00.00 保险公司保险公司 2000.002000.00 营业外支出营业外支出非常损失非常损失 1663.001663.00 贷：库存商品贷：库存商品A A产品产品 3900.003900.00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 663.00663.00学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算 业务业务6 6：1212月月3131日，东方股份有限责任公司日，东方股份有限责任公司A A产品的账面价值为产品的账面价值为100000100000元，因市场价格下跌，元，因市场价格下跌，预计可变现净值为预计可变现净值为9750097500元。元。借：

30、资产减值损失借：资产减值损失 2500.002500.00 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 2500.002500.00学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算出售产成品借：主营业务成本 贷：库存商品产品完工入库借：库存商品 贷：生产成本业务内容业务内容会计处理会计处理学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算小结小结商品流通企业库存商品核算数量进价金额核算法借：库存商品（按实际购买成本）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等售价金额核算法借：库存商品（按售价） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（按实际支付价款）商品进销差价（按差额） 业务内容业务内容会计处理会计处理学习情境学习情境2.3 库存商品业务核算库存商品业务核算 某商场为增值税一般纳税人，采用售价金额某商场为增值税一般纳税人，采用售价金额核算法进行核算。该商场核算法进行核算。该商场2 2月份期初库存日用百货月份期初库存日用百货的进价成本的进价成本3030万元，售价万元，售价4040万元，本期购入日用万元，本期购入日用百货的进价成本百货的进价成本270270万元，售价万元，售价360360万元，本期销万元，本期销售收入售收入340340万元。试计算该商场万元。试计算该商场2 2月份的：（月份的：（1 1）商）商品的进销差价率。（品的进销差价率。（2 2）已销日用