一般贸易VS进料加工税收差异分析

1、一般贸易 VS 进料加工税收差异甲公司的某项业务中 ，进口原材料的付汇金额为 100 万元（海关审核确定的价值与付汇金额一致 ），原材料的关税税率为 4% ，增值税税率为 17% ，利用该原材料加工成的产品出口不含税金额为 150 万元，增值税退税税率为 13% ，该原材料加工成产品需要消耗国内购进的辅助材料 ，不含税金额为 20 万元 。一般贸易进出口现金收支分析一般贸易现金收入：1.产品出口收汇金额：150 万元 ；2.产品出口可免抵退税额：150 ×13% 19.50 （万元）；3.现金收入合计金额为： 150 19.50 169.50 （万元）。一般贸易现金支出 ：1.原材料

2、进口付汇金额：100 万元；2.原材料进口关税 ： 100 ×6.5% 6.50 （万元 ）；3.原材料进口增值税：（100 6.50 ）×17% 18.11（万元 ）；4.辅助材料购进货款 ：20 万元；5.辅助材料购进支付增值税 ： 20 ×17% 3.40 万元 ；6.产品出口不得免征和抵扣税额（征退差 ）： 150 ×（ 17%13% ） 6（万元）；7.现金支出合计金额为： 100 6.5 18.11 20 3.40 6 154.01 （万元 ）。现金收支丁字账（一般贸易）单位：万元现金收入现金支出进口付汇：100.00进口关税：6.50收入项

3、目出口收汇： 150.00支出项目进口增值税：18.11免抵退税额： 19.50辅料货款：20.00辅料增值税：3.40征退差：6.00收入合计169.50支出合计154.01收支净额15.49现金收支净额 ： 169.50 154.01 15.49 （万元 ）。进料加工现金收支分析进料加工现金收入：共4页第1页1.产品出口收汇金额 ：150 万元 ；2.产品出口可免抵退税额：（150 100 ）×13% 6.50 （万元）；3.现金收入合计金额为： 150 6.50 156.50（万元）。进料加工现金支出 ：1.原材料进口付汇金额100 万元；2.辅助材料购进货款 ：20 万元；3

4、.辅助材料购进支付增值税 ： 20 ×17% 3.40万元 ；4. 产品出口不得免征和抵扣税额（征退差）：50×（ 17%-13% ） 2（万元）；5.现金支出合计金额为 ：100 20 3.40 2 125.40 （万元）。现金收支丁字账（进料加工）单位：万元现金收入现金支出进口付汇： 100.00收入项目出口收汇： 150.00支出项目辅料货款：20.00免抵退税额： 6.50辅料增值税： 3.40征退差：2.00收入合计156.50支出合计125.40收支净额31.10现金收支净额 ： 156.50 125.40 31.10 （万元 ）。两种运作方式下的现金收支情况分

5、析案例中的业务如果按一般贸易运作 ，现金收支净额为 15.49 万元 ；如果按进料加工运作 ，现金收支净额为 31.10 万共4页第2页元，二者净相差15.61万元 ，占了原材料进口付汇金额的15.61% 。现金收支丁字账（一般贸易与进料加工分解比较）单位：万元现金收入现金支出出口收汇： 150.00进口付汇： 100.00免抵退税额： 19.50进口关税：6.50100× 13% 13.00100× 6.5% 6.5050× 13%6.50进口增值税： 18.11100× 13% 13.00一般贸易一般贸易100× 4% 4.00收入项目支出

6、项目6.50 ×17% 1.11辅料货款：20.00辅料增值税： 3.40征退差：6.00100× 4%4.0050× 4% 2.00收入合计169.50支出合计154.01收支净额15.49出口收汇： 150.00进口付汇： 100.00免抵退税额： 6.50辅料货款：20.00进料加工50 × 13%6.50进料加工辅料增值税： 3.40收入项目支出项目征退差：2.0050× 4% 2.00收入合计156.50支出合计125.40收支净额31.10两种方式下现金收支净差额15.61差额跟出口额比10.41%差额跟进口额比15.61%注： 红

7、细线划掉部分为抵销部分，双下划线部分为净差额部分。通过上述账表中对现金收支项目的分解、抵销 ，两种方式下现金收支净差额（税收成本差额 ）主要由以下几部分组成：1.进口关税 ：100 ×6.5% 6.50 （万元）。一般贸易在原材料进口时需要缴纳关税；而进料加工在原材料进口时不需要缴纳关税。2.按原材料进口额计算的不得免征和抵扣税额（征退差 ）共4页第3页的 2 倍：100×（ 17% 13% ） ×28.00 （万元 ）。一般贸易在原材料进口时需要缴纳增值税，按进口额4%（17% 13% ）缴纳的部分在实际上不能作为进项抵扣，同时 ，按原材料进口额计算的不得免征和抵扣税额（征退差 ）需要作进项转出到营业成本；而进料加工在原材料进口时不需要缴纳增值税 ，也不需要按原材料进口额计算不得免征和抵扣税额（征退差）作进项转出到营业成本。3.按关税计算缴纳的增值税 ：100 ×6.5% ×17% 1.11 （万元）。一般贸易在原材料进口时以关税为依据缴纳的增值税实际上不能作为进项抵扣；而在进料加工中不存在该因素影响。结论一般贸易与进料加工的税收成本差额只与原材料进口付汇额、国家规定该原材料