093第二组文本文稿

1、商品流通企业购进商品过程中存在的结算方式 093班第二组 组员： 樊丽丽 2号李丹 5号熊威 6号何晓杰 9号曾佳 10号万鑫 11号刘雪丹 14号张林 15号杨凯发 31号虞安俊 33号问题：商品流通企业购进商品过程中存在哪些结算方式？一、货币资金（一）库存现金1、库存现金的概念库存现金是指存放在企业的财务部门、由出纳人员经管的货币，是企业必须持有的资产。2、库存现金的使用范围与库存现金的限额（1）库存现金的使用范围1.支付给职工个人的工资、奖金、补贴、福利补助费、差旅费等款项。 2.支付给不能转账的单位或城乡居民个人的劳务报酬和购买物资的款项。 3.在转账金额起点（一般为1000元）以下的

2、零星支付款项。 4.确需现金支付的其他支出。（2）库存现金的限额为了满足企业日常零星开支所需的现金，企业的现金都要根据企业的情况设定一个最高限额，这个最高限额一般满足一个企业3天至5天的日常零星开支所需的现金，边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支3、库存现金的核算为了反映和监督库存现金的支出和收入结存情况，企业需要设置“库存现金”科目。该科目的借方登记现金收入数，贷方登记现金的支出数，期末借方余额表示企业结存现金实有数。企业内部周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算，而不是在“库存现金”科目中核算。例：商品批发企业用现金支付职工万某因公出

3、差预借差旅费1000元，该企业应编制会计分录：借：其他应收款万某 1000 贷：库存现金 10004、库存现金的特点（优缺点）库存现金运用范围较广，是最常用的一种支付手段，也最容易产生错误和舞弊5、库存现金的清查盘点库存现金的清查盘点，是指对库存现金进行实地盘点，并以实存数和现金日记账余额进行核对，从而监察现金是否由短缺或溢余以及企业遵守货币资金管理制度的情况，发现问题应及时进行处理。定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作，清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告

4、主管负责人或上级领导部门处理。对于预付给职工或内部单位尚未使用的备用金或剩余备用金，应及时催促报销或交回，采用定额备用金制度的企业，一般是在年终时进行一次清理，收回拨付的定额数，下一年度再根据实际需要重新规定定额，拨付现金。6、库存现金的余额管理原则商品流通企业对库存现金的余额管理原则是“长款上交，短款补齐”。主要是为了防止产生错误和舞弊如果发现库存现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目进行核算。现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“

5、待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，待查明原因后按如下要求进行处理：（1）如为现金短缺1、属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；2、属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；3、属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后作为盘亏损失处理，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目。（2）如为现金溢余1、属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款应付现金溢余

6、”科目；2、属于无法查明原因的现金溢余，经批准后作为盘盈利得处理，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入盘盈利得”科目。【例2-2】甬江股份有限公司2009年5月31日，在对现金进行清查时，发现短缺80元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80贷：库存现金 80【例2-3】上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。借：管理费用 80贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80（二）支票1、支票的概念支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2、支票的分类分为：（1）现金支票（在支票上印有“现金”字样，只能用

7、于支取现金）（2）转账支票（在支票上印有“转账”字样，只能用于支取转账） （3）普通支票(可以用于支取现金也可以用于转账) （4）划线支票（在普通支票左上角划两条平行线的，只能用于转账）3、支票的核算商品流通企业在开出支票时根据支票存根等原始凭证，借记有关科目，贷记“银行存款”科目，收到支票并填制进账单，送交银行办理收款手续后，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。4、使用支票时的注意事项（1）支票只能使用于单位或个人在同一票据交换区域的各种款项的结算（2）支票的提示付款期限为自出票日起10日，中国人民银行另有规定的除外。（3）支票的付款人以经中国人民银行批准的银行和其他金融机构为限；支票一律记

8、名；支票仅限于见票即付；现金支票可挂失，转账支票不能挂失5、支票结算的特点支票结算的特点概括起来说就是简便、灵活、迅速和可靠。（1）简便，是指使用支票办理结算手续简便，只要付款人在银行有足够的存款，它就可以签发支票给收款人，银行凭支票就可以办理款项的划拨或现金的支付。（2）灵活，是指按照规定，支票可以由付款人向收款人签发以直接办理结算，也可以由付款人出票委托银行主动付款给收款人，另外转账支票在指定的城市中还可以背书转让。 （3）迅速，是指使用支票办理结算，收款人将转账支票和进账单送交银行，一般当天或次日即可入账，而使用现金支票当时即可取得现金。（4）可靠，是指银行严禁签发空头支票，各单位必须在

9、银行存款余额内才能签发支票，因而收款人凭支票就能取得款项，一般是不存在得不到正常支付的情况6、现金支票的处理手续 出票人开户行接到收款人持现金支票（附式十五）支取现金时，应认真审查： （1）支票是否是统一规定印制的凭证，支票是否真实，提示付款期限是否超过； （2）支票填明的收款人名称是否为该收款人，收款人是否在支票背面“收款人签章”处签章，其签章是否与收款人名称一致；（3）出票人的签章是否符合规定，并折角核对其签章与预留银行签章是否相符，使用支付密码的，其密码是否正确（4）支票的大小写金额是否一致；（5）支票必须记载的事项是否齐全，出票金额、出票日期、收款人名称是否更改，其他记载事项的更改是否

10、由原记载人签章证明；（6）出票人帐户是否有足够支付的款项；（7）支取的现金是否符合国家现金管理的规定。 收款人为个人的，还应审查其身份证件，是否在支票背面“收款人签章”处注明身份证件名称、号码及发证机关。审查无误后，发给铜牌或对号单，交收款人凭以向出纳取款。同时从出票人帐户付出，将支票送出纳凭以付款后作借方凭证。其分录是： （借）科目出票人户 （贷）现金7、支票的结算支票结算是指顾客根据其在银行的存款和透支限额开出支票，命令银行从其账户中支付一定款项给受款人，从而实现资金调拨，了结债权债务关系的一种过程。 同城票据交换地区的单位、个体户和个人之间的一切款项往来，都可以使用支票。 使用支票时注意

11、：支票的付款人以经中国人民银行批准的银行和其他金融机构为限；支票一律记名；支票仅限于见票即付；现金支票可挂失，转账支票不能挂失。 支票分为普通支票、现金支票、转帐支票3种。现金支票只能用于支取现金，它可以由存款人签发用于到银行为本单位提取现金，也可以签发给其他单位和个人用来办理结算或者委托银行代为支付现金给收款人；转帐支票只能用于转帐，它适用于存款人给同一城市范围内的收款单位划转款项，以办理商品交易、劳务供应、清偿债务和其他往来款项结算；普通支票可以用于支取现金，也可以用于转帐。但在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，只能用于转账，不能支取现金。1 （三）汇兑1、汇兑的概念汇兑是汇款人委

12、托银行将其款项支付给收款人的结算方式。2、汇兑的种类 及其适用范围 汇兑按其凭证的传递方式不同，分为信汇和电汇两种。信汇是银行将信汇凭证通过邮电局寄给汇入银行，这种传递方式费用低，但收款较慢。电汇是银行将电汇凭证通过电报或其他电讯工具向汇入银行发出付款通知，这种传递方式收款快，但费用较高。它适用于异地各单位和个人之间的商品交易、劳务供应资金调拨、清理旧欠等各种款项的结算3、汇兑的特点汇兑结算具有适用范围大，服务面广，手续简便，划款迅速和灵活易行的特点。（1）汇兑结算，无论是信汇还是电汇，都没有金额起点的限制，不管款多款少都可使用（2）汇兑结算属于汇款人向异地主动付款的一种结算方式。（3）汇兑结

13、算方式除了适用于单位之间的款项划拨外，也可用于单位对异地的个人支付有关款项，如退休工资、医药费、各种劳务费、稿酬等，还可适用个人对异地单位所支付的有关款项，如邮购商品、书刊等。（4）汇兑结算手续简便易行，单位或个人很容易办理。4、退汇 汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销；对汇出银行已经汇出的款项可以申请退汇。 汇入银行对于收款人拒绝接受的汇款，应立即办理退汇。汇入银行对于向收款人发出取款通知，经过两个月无法交付的汇款，应主动办理退回。5、汇兑的核算 商品流通企业在购进商品过程中，根据银行签发的汇款回单，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。 为了保证银行存款核算的真实、准确，保正银行存款

14、的安全，商品流通企业必须定期将银行存款日记账的记录与银行对账单进行核对，每月至少核对一次。由于企业与银行之间的账款往来频繁，转账结算方式多种多样，再加上货币是由银行负责保管，双方都容易出现差错，这就常常导致企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致，使企业无法准确掌握存款实际余额。所以，企业必须定期对银行存款实行清查。6、企业根据不同情况编制记账凭证（1）如果汇款单位用汇款清理旧欠，则应编制银行存款付款凭证，其会计分录为： 借：应付账款单位 贷：银行存款（2）如果汇款单位是为购买对方单位产品而预付货款，则应编制银行存款付款凭证，其会计分录为： 借：预付账款 贷：银行存款7、汇兑核算多涉及的问

15、题未达账项在日常银行收付结算业务中，企业与银行取得有关凭证的时间常常不同，对于发生的一方已经取得凭证登记入账，而另一方由于未取得凭证尚未入账的账项成为未达账项。（四）托收承付1、托收承付的概念是指根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。2、托收承付的适用范围：托收承付结算方式只适用于异地订有经济合同的商品交易及相关劳务款项的结算。代销、寄销、赊销商品的款项,不得办理异地托收承付结算3、异地托收承付结算的程序如下: (1)收款人发出商品。 (2)收款人委托银行收款。 (3)收款人开户行将托收凭证传递给付款人开户行。 (4)付款人开户行通知付款人

16、承付。 (5)付款人承认付款。 (6)银行间划拨款项。 (7)通知收款人货款收妥入账。 4、托收承付结算的核算：、 收款人在发货后，应填制一式数联的托收承付结算凭证，连同发票及运单等一并送交银行。经审核无误后，银行在回单联上加盖业务公章，退回收款人，表示同意托收。银行留下一联，其余三联连同有关单证一并寄交付款人开户银行，付款人开户银行留下两联，将承付通知联及有关单证送交付款人。付款人承付后，以承付通知联作为付款凭证，付款人开户银行自留一联，将收账通知联通过收款人开户银行转交收款人，作为其收款的依据 付款人在购进商品承付货款时，根据商品采购凭证、运费凭证和托收承付凭证承付通知联入账借：物资采购

17、贷：营业费用 银行存款5、托收承付结算办法的最大特点其适用范围受到严格的限制：（1）结算起点上支付结算办法规定，托收承付结算每笔的金额起点为1万元；新华书店系统每笔金额起点为1千元。 （2）结算适用范围上支付结算办法规定，托收承付的适用范围是： (1)使用该结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业或供销合作社以及经营较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业； (2)办理结算的款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应款项。代销、寄销、赊销商品款项，不得办理托收承付结算。 （3）结算适用条件支付结算办法规定，办理托收承付，除符合以上2个条件外，还必须具备以下三个前提条件： (

18、1)收付双方使用托收承付结算必须签有符合经济合同法的购销合同，并在合同中注明使用异地托收承付结算方式。 (2)收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件。 (3)收付双方办理托收承付结算，必须重合同、守信誉。 根据支付结算办法规定，若收款人对同一付款人发货托收累计三次收不回货款的，收款人开户银行应暂停收款人向付款人办理托收；付款人累计三次提出无理拒付的，付款人开户银行应暂停其向外办理托收。6、办理异地托收承付的基本规定：1.什么是托收,应注重哪些事项托收是指销货单位(即收款单位)委托其开户银行收取款项的行为。办理托收时,必须具有符合合同法规定的经济合同,并在合同上注明使用托收承付结算方式和遵守

19、“发货结算的原则。所谓“发货结算”是指收款方按照合同发货,并取得货物发运证明后,方可向开户银行办理托收手续。 托收金额的起点为10000元。新华书店的起点为1000元。款项划转方式有邮划和电划两种,电划比邮划速度快,托收方可以根据缓急程度选用。 2.什么是承付,应注意哪些事项承付是指购货单位(即付款单位)在承付期限内,向银行承认付款的行为。承付方式有两种,即验单承付和验货承付。验单承付是指付款方接到其开户银行转来的承付通知和相关凭证,并与合同核对相符后,就必须承认付款的结算方式。验单承付的承付期为3天,从付款人开户银行发出承付通知的次日算起,遇假日顺延。 验货承付是指付款单位除了验单外,还要等

20、商品全部运达并验收入库后才承付货款的结算方式。验货承付的承付期为10天,从承运单位发出提货通知的次日算起,遇假日顺延。 付款方若在验单或验货时发现货物的品种、规格、数量、质量、价格等与合同规定不符,可在承付期内提出全部或部分拒付的意见。付款方在承付期满后,如果其银行账内没有足够的资金承付货款,其不足部分作延期付款处理。延期付款部分要按一定比例支付给收款方赔偿金。待付款方账内有款支付时,由付款方开户银行将欠款及赔偿金一并划转给收款人。（五）其他货币资金1、概述其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。即：存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。其他货币资金在资产负债表中

21、并入货币资金项目中，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金。外埠存款是企业因零星采购商品而汇往采购地银行采购专户的款项；银行汇票存款是企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项；银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项；信用证存款是企业存入银行作为信用证保证金专户的款项；在途货币资金是企业与其所属中单位或上级的汇解款项。2、外埠存款外埠存款指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业汇出款项时，须填写汇款委托书；汇入银行对于汇入的采购款项，按汇款单位开设采购专户。采购专户存款只付不收，款项付完后结束账户。 企业委托当地开户银行

22、汇款给采购地开立专户时： 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 收到采购员交来的购货发票，按购货金额和支付的增值税款。 借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 采购员完成了采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，企业应根据银行的收账通知。转销“其他资币资金外埠存款”科目。 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款外埠存款要注意的问题包括：1、非法设立外埠存款帐户。主要表现为：捏造申请书，骗取银行信用，在异地开设采购户，进行非法交易。在异地会同异地合伙单位设立存款帐户，将企业存款汇往异地作为外埠存款。2、外埠存款非理、非法支出，主要表现为将外埠存款挪用进行股票投

23、资、债券投资等交易活动。3、银行汇票存款汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转帐结算或支取现金的票据，在尚未办理结算之前的票据存款。按照规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票时，应当根据银行盖章的委托书存根联进行账务处理。 借：其他货币资金银行汇票存款 贷：银行存款 企业使用银行汇票后，应根据发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等凭证进行账务处理。 借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票存款 银行汇票使用完毕，应转销 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票存款 如银行汇票因超出付款期限或其他原因未曾

24、使用而退回。则企业收款时 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票要注意的问题包括：（1）银行汇票使用不合理、不合法，主要表现在超出了使用范围，套取现金。到外地提取现金，用于非法活动。贪污汇票存款，找假发票，使发票单位或收款单位不一致。（2）非法转让或贪污银行汇票。也就是说，企业财会部收到银行汇票时，不及时存入银行，而是通过背书转让给其他单位，从中获得非法获得。 （3）收受无效的银行汇票，给企业带来损失。主要表现在：接受过期、作废或经涂改的银行汇票;接受非银行签发的银行汇票或假冒的银行汇票;收到的银行汇票，收款人并非本企业。4、银行本票存款银行本票存款是指申请人将款项交存银行，由银行

25、签发给其在同城凭以办理转帐结算或支取现金的票据，在办理结算之前形成的存款。企业向银行提交“银行本票申请书”并交款项交存银行，取得银行本票时，应当根据银行盖章退回的申请书存根联进行账务处理。 借：其他货币资金银行本票存款 贷：银行存款 其他货币资金企业使用银行本票后，应根据发票帐单位等有关凭证进行帐务处理。 借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行本票存款 如企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款时，应根据银行收回本票时盖章退回的一联进账单。编制会计分录 借：银行存款 贷：其他货币资金银行本票存款要注意的问题包括：银行本票与采购金额不一致。银行本票金额大，致使

26、业务员用假发票抵帐，贪污余款。5、信用证存款信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开出信用证，用于支付境外供货单位的购货款项。根据开户银行盖章退回的“信用证委托书”回单。编制会计分录 借：其他货币资金信用证存款 贷；银行存款 企业在收到境外供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，并经核对无误后进行账务处理 借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷；其他货币资金信用证存款 企业收到未用完的信用证存款余额时 借：银行存款 贷：其他货币资金使用证存款6、信用卡存款企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项 企业申领信用卡，按规定填制申

27、请表。并按银行要求交存备用金。银行开立信用卡存款账户。发给信用卡。企业根据银行盖章退回的交存备用金的进账单，编制分录： 借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款 企业在收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单，经核对无误后。应进行帐务处理。 借：管理费用（相关费用科目） 贷：其他货币资金信用卡存款7、在途货币指企业同所属单位之间和上下级之间的汇、介款项业务中，到月终时尚未到达的汇入款项。企业根据所属单位汇出款项的通知。编制会计分录 借：其他货币资金在途资金 贷：其他应收款（或有关科目） 收到汇款时，根据银行通知编制分录： 借：银行存款 贷：其他货币资金在途资金要注意的问题包括：收到

28、存款或收到在途货币资金不作转帐处理，挪作他用或者贪污;虚增在途货币资金，如为了虚列销售收入，表现为增加在途货币资金。8、业务查账 其他货币资金业务错弊的一般查证方法。主要包括以下几种： （1）查阅各种存款日记账，查证各种专户存款开立是否必要。如外埠存款是否因临时、零星采购物资所需而开立，信用证存款是否确实因在开展进出口贸易业务中采用国际结算方式所需而开立。 （2）要求企业提供各种书面文件，查证开立各种专户存款是否经过适当的审批手续，其数额是否合理。 3、从日记账记录中抽出数笔业务查证其原始凭证和记账凭证，查证各存款户支用款项是否合理，即是否按原定的用途使用；是否遵守银行的结算制度；采购业务完成

29、之后是否及时办理结算手续；有无非法转移资金的现象。 4、对于在途货币资金，应根据汇出单位的汇款通知书，查证在途货币资金的形成是否真实；在货币向资金发生后是否及时入账；收到在途货币资金后是否及时注销；对于长期挂账不注销或一直未收到款项的应查明原因。9、他货币资金的具体项目的具体内容和要求（1）外埠存款,指企业到外地进地临时或零星采购时,汇往外地银行开立采购账户的款项。因此,在企业申请开户时,必须按规定用途和经银行批准在异地开户。外埠存款只能用于采购商品或材料支付款项,该账户除可提取少量现金用于差旅费外,一律通过银行转账。外埠采购账户只付不存,并不计利息。（2）银行汇票存款,指汇款人将款项交存当地

30、银行,由银行签发给汇款人持往外地办理转账结算或支取现金的票据,在尚未办理结算之前的票据存款。银行汇票的金额起点为500元,付款期为一个月,遗失可提现的银行汇票,可挂失,如果遗失了填明收款单位或个体户名称的汇票,银行不予挂失;过期汇票及遗失汇票在一个月内未被冒领,可办理退款手续。收款单位收受银行汇票时,应审查收款人或被背书人是否为本人,汇票在付款期内,日期、金额等填写正确无误,印章清晰,有压数机压印金额,银行汇票和解讫通知齐全,汇款人或被背书人的证明或证件无误等内容。（3）银行本票存款,是指申请人将款项交存银行,由银行签发给其在同城凭以办理转账结算或者支取现金的票据,在办理结算之前形成的存款,银

31、行本票的金额起点分为两种,一是非定额本票,金额起点100元,二是定额本票,起点分别为500,1000,5000和10000元四种,付款期一个月,逾期本票银行不受理,可向银行办理退款手续。受理本票,应查明收款人或被背书人是否确为本收款人,印章以及不定额压数机金额是否清晰等。（4）在途货币资金,是指企业与所属单位或上下级之间汇解款项,在月终尚未到达、处于在途的资金,在核算时使用“在途货币资金”应明确核算的对象,即:“所属单位和上下级”。核算的时间,即“在月终时”。核算内容,即处于在途的资金。二、应付票据1、概念应付票据，是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出

32、票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据的持票人，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。2、分类（1）商业承兑汇票和银行承兑汇票 应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。在我国应付票据是在采用商业汇票结算方式下发生的。 商业汇票，是指收款人或付款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。 商业汇票，按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。如承兑人是银行的票据，则为银

33、行承兑汇票；如承兑人为购货单位的票据，则为商业承兑汇票。商业汇票按是否带息，分为带息票据和不带息票据。带息票据是指按票据上表明的利率，在票据票面金额上加上利息的票据，所以，到期承兑时，除支付票面金额外，还要支付利息。不带息票据是指票据到期时按面值支付，票据上无利息的规定。目前我国常用的是不带息票据。 物业管理企业开出承兑的应付票据应设置“应付票据”帐户进行核算。开出、承兑时，按票面金额记入贷方，到期承付时，按票面金额记入借方，余额在贷方，表示尚未到期的应付票据数额。应付票据的明细核算按照其收款人的姓名和收款单位设明细，并应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一笔应付票据的种类、号数、签发日期、到

34、期日，票面金额、合同交易号、收款人姓名或收款人单位名称，以及付款日期和金额等。到期付款时，应在备查帐簿内逐笔注销。 （2） 短期应付票据与长期应付票据 应付票据是企业出具的、承诺在将来某一时日支付一定款项给持票人的书面凭证。 凡期限在一年或一个经营期内的应付票据，称为短期应付票据，属于流动负债； 期限在一年中一个经营期以上的应付票据，称为长期应付票据，属于长期负债。3、短期应付票据有带息票据和不带息票据之分。短期应付票据有带息票据和不带息票据之分。 带息票据的面值就是票据的贴现值，在资产负债表，以面值列示负债外，还须将应付未付利息部分作为另一种流动负债列示。不带息票据的不是票据到期时应付的金额

35、，这类票据可由企业签发用于向银行借款。理论上，应付票据均应折现，按现值计价。但若是企业在经营活动中出具的短期应付票据，由于若是企业在经营活动中出具的短期应付票据，由于发柰日与到期日相距很短，其折现值和到期值很接近，根据重要性原则，可略而不计，而按面值入账。但在营业活动以外出具的应付票据，如因借款而出具的票据，则不论期限长，应按现值入账。4、短期应付票据主要有两种形式短期应付票据主要有两种形式：应付商业票据和应付短期贷款票据。 应付商业票据是购买企业在正常商业活动中向供应商承诺在将来特定时日、支付一笔固定货款的票据。与应付账款相比，应付商业票据由于提出了付款的局面承诺，因而更是法律上的约束力，所

36、以，当供应商对购买企业的资信程序不太了解或交易的金额较大时，为了降低风险往往会要求购买企业出具商业票据。但不论是哪种票据，通常都是按到期的金额即柰的（中本金）计价。如果是带息票据，那么，在每一会计期末，购货企业还应计提应付票据上的利息费用和相应的应付利息。为了经核算程序，通常只是在年末才计提当年至年末时的未到期票据上的累计应付利息和利息费用，而在每一月未则不作计提。 应付短期贷款票据是企业签发的、据以向银行举借短期贷款的票据。通常的做法是，票据上的借款利息由银行从贷款额中预先扣除。在票据上的借款利息由银行从贷款额中预先扣除。在票据到期时只需近票据本金偿付借款，而无需定期支付利息。在会计核算上，

37、应付票据是按面值反映的，由银行扣除的贴现折扣则记入单独设置的“应付票据贴现” 账户。在票据续存期内，应付票据贴现应作为利息费用分期摊入各期，通常采用的方法是直线摊销法。编辑本段应付票据的帐务处理商业汇票经过出票承兑以后，应借记“库存商品”、“应付帐款”等帐户，贷记“应付票据”帐户。 开出并承兑的商业汇票如果不能如期支付的，应在票据到期并未签发新的票据时，将“应付票据”的帐面余额转入“应付帐款”帐户，等下次支付款项时再按不同的付款方式做不同的帐务处理。如以存款支付，则贷记“银行存款”帐户；若重新开出票据时则贷记“应付票据”帐户。银行承兑汇票，如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行凭票向持

38、票人无条件付款时，对出票人尚未支付的票款金额转作逾期贷款处理；并按每天万分之五计取罚息。开出汇票的企业到期无力支付银行承兑汇票，在接到银行转来的“X X号汇票，无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证时，应借记“应付票据”，贷记“短期借款”。5、应付票据如何核算应付票据是指由企业出具的，允诺在短期内支付一定金额给持票人的一种书面凭证。在我国，应付票据是用来核算企业在商品购销活动中由于采用商业汇票结算方式而发生的、用来明确债权债务关系、具有法律效果的商业汇票。商业汇票依照承兑人的不同，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票；商业汇票依照其是否带有利息，可分为带息应付票据和不带息应付票据两种。商业汇票的承兑期

39、限一般不超过6个月，无论是带息的票据还是不带息的票据，核算时一般均以面值对应付票据进行计价。6、承兑汇票的办理银行承兑汇票的承兑人为企业的开户银行。股份制企业在签发银行承兑汇票时，首先持汇票和购货合同向开户银行申请承兑，经银行同意并缴纳手续费后，持汇票和解讫通知进行材料物资的采购。票据到期前，企业将款项交存银行，以便票据到期时及时付款。如果购货单位在票据到期日存款不足、无力支付，则承兑银行负有向收款人或收款人的贴现银行即持票人无条件支付票款的责任，银行将支付的金额看做是企业的短期借款，执行扣款并按日加收罚息。 商业承兑汇票的承兑人为汇票的付款人，不通过开户银行办理承兑，因此，在汇票到期时，如果

40、付款人无力支付票款，则银行不承担付款责任，由收付款双方自行协商解决。同时，付款方开户银行对付款方处以票面金额一定比例或以一定金额为起点的罚款。7、应付票据具体实施为了对应付票据进行核算，企业应设置“应付票据”科目。该科目的贷方用来登记本企业开出的应付票据的面值，借方登记偿还的应付票据的面值，期末贷方余额表示企业尚未偿还的应付票据的面值。同时，企业还应设置应付票据备查簿，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人的姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期付清后，应当及时在备查簿中逐笔注销。8、具体操作（1）签发应付票据抵付货款、应付账款时。 借

41、：物资采购 库存材料 库存商品 应付账款 贷：应付票据 （2）支付银行承兑汇票的手续费时。 根据企业会计准则的规定，银行等金融机构收取的手续费应作为财务费用处理，因此： 借：财务费用 贷：银行存款 （3）带息票据的利息处理。 带息票据在票面上往往标明一定的利率，该利率用来计算票据所含的利息。票据到期时，企业除了需要偿还票面金额外，还需要支付按规定计算的利息。 利息=面值利率票据期限 带息票据的利息一般都是在到期时一次性支付；如果利息金额较大，则应于中期期末或年度终了时计算应付利息费用。利息费用应当记入“财务费用”科目。 借：财务费用 贷：应付票据 如果利息金额不大，是否预提对会计报表不会产生重

42、大影响，则可在票据到期归还本金和支付利息时，一次性计入财务费用。 （4）票据到期支付本金和利息时。 借：应付票据 财务费用 贷：银行存款 (5)到期无款支付时的会计处理。 如果企业到期无法支付的票据是银行承兑汇票，则银行将票款支付给持票人，企业就产生了一笔短期借款负债。企业应将应付票据负债转为短期借款负债，并将罚款支出作为营业外支出处理。 借：应付票据 贷：短期借款 借：营业外支出 贷：银行存款 如果企业到期无法支付的票据是商业承兑汇票，则企业应将应付票据的本息转为应付账款，罚息同样作为营业外支出处理。 借：应付票据 财务费用 贷：应付账款 借：营业外支出 贷：银行存款 三、应付账款1、应付账

43、款的基本内容应付账款：商品流通企业因购买商品，材料和接受劳务供应等应支付给货物提供者或劳务提供者的款项。一般在较短的时间内支付结算，属于流动负债2、应付账款的确认一般应在与所购买的商品，物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时进行。在实务工作中，为了使所购入商品物资的品种，质量，金额等与合同规定条款相符，避免因验收时发现所购商品物资存在问题而对已入账内容进行改动，往往在商品物资和发票账单同时到达的情况下在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款，但在所购商品已经验收入库，而发票账单未能同时到达的请况下，企业应付供应单位款项的负债已经成立。3、应付账款的

44、主要账务处理 （1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)， 借记“物资采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，按应付的价款，贷记本科目。例如：2006年5月2日，美莲公司采取赊购方式从绿茵针织厂购入一批毛巾，商品进价78000元，增值税进项税额13260元。绿茵针织厂已将该批商品送至美莲公司指定仓库，并办妥交接手续。双方在购销合同中规定，信用期限为30天，但美莲公司如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣5月2日，商品验收入库时美莲公司应编制的会计分录：借：商品采购

45、-毛巾 78000应交税费-应交增值税 13260贷：应付账款-绿茵针织厂 91260企业购物资时，因供货方发货时少付货物而出现的损失，由供货饭补足少付的货物时，应借方记“应付账款”，贷方转出“待处理财产损益”中相应金额 （2）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 （3）采用售后回购方式融资的，在发出商品等资产时，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）” 科目，按其差额，贷记本科目。

46、回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。 购回该项商品等时，应按回购商品等的价款，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。 （4）企业与债权人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理 1）以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。 2）企业以非现金资产清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按用于清偿债务的非现金资产的公

47、允价值，贷记“交易性金融资产”、“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目。 3）以债务转为资本，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。 4）以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记本科目，贷记“营业外收入 债务重组利得”科目。 4、企业如有将应付账

48、款划转出去或者确实无法支付的应付账款，应按其账面余额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。5、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。 本科目期末余额也可以在借方，反映预付的款项。6、应付账款与其他应付款的区别 应付账款是企业在正常的生产经营过程中直接产生的应付客户的款项，而其他应付款则不是与生产经营直接相关的。比如：向客户购买材料是企业生产经营必不可少的，与生产经营密切相关的应付款项，所以应该在应付账款中列支。再比如：业务人员回单位报销差旅费，而此时出纳的现金不足或其他原因无法直接给业务员现金报销，就出现了企业对职工的应付款项，此款项不是企业生产经营必须要发生的，而是一时的现金周围问

49、题，欠不欠都不会影响企业的生产经营，所以应该在其他应付款科目列支。 四、预付账款1、预付账款的概念 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项预付账款按实际付出的金额入帐，如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。对购货企业来说，预付账款是一项流动资产。施工企业的预收账款主要包括预收工程款、预收备料款等。2、预付账款的核算 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项，这是企业的一项债权，属于资产类科目。 预付账款如果出现借方余额，表示的是一项预先支付的债权;如果出现贷方余额，则表示一项债务(应付账款)。预付款项不多的企业，可以不设“预付账款”账户，而直接在

50、“应付账款” 账户核算3、预付账款的主要账务处理(1)企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。(2)企业进行在建工程预付的工程价款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目，按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“预付账款”和“银行存款”科目。4、预付账款审计程序表（1） 审计目标1.确定预付账款是否存在;2.确定预付账款是否归被审计单位所有;3.确定预付账款增减变动的记录是否完整;4.确定预付账款是否可收回;5.确定预付账款年末余额是否正确;6.确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当。（2） 审计程序1).获取或编制预付账款明细表，复核加计是否

51、正确，核对预付账款明细账与总账、报表的余额是否相符。同时请客户协助在预付账款明细表上标出截止审计日已收到货物并冲销预付账款的项目。2). 选择预付账款重要项目，函证年末余额的正确性，并根据回函情况编制函证结果汇总表;回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整;未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代方法进行检查，根据替代程序的结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。3). 对未发询证函的预付账款，应抽查有关原始凭证。4). 抽查入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个科目同时挂账的情况。5). 对于用非记账本位币结算的预付账款，检查其采用的汇率及折算方法是

52、否正确。6). 分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。7). 验明预付账款是否已在资产负债表上恰当披露。(3)追加审计程序（4）复核记录5、企业预付账款财税差异解析（1）预付帐款性质分类(一)会计上归类为非货币性资产企业会计准则第19号外币折算规定：货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。企业会计准则讲解2008规定：货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及持有至到期投资等;货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券

53、、长期借款、长期应付款等。讲解中所列举的货币性项目，没有包括预付账款。而非货币性资产交换的讲解中，所列举的非货币性资产也没有包括预付账款。一些人认为，应将预付账款作为非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。预付账款不符合货币性项目的定义，其代表的是已经支付的款项。既然款项已经支付，就没有了按固定或可确定金额收取的权利，不再承担未来的汇率变动风险和通账风险，未来结转时其对应的科目不是现金，而是存货，不是货币性项目，不应再按期末汇率进行调整，汇率变动风险随着款项的支付，将由收到款项的一方承担，记录预付账款的一方不再承担未来的汇率变动风险。(二)税法上归类为货币性资产 因

54、2008年1月1日执行新企业所得税法，很多文件有效性难以判断，以最新文件为税收上对预付账款归类的证据。在近期国税总局颁布国税发200988号文企业资产损失税前扣除管理办法第二条中称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据)等货币性资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权(权益)性投资。可见，税收上把预付账款归类为货币性资产。（2）企业预付账款财税差异解析 (一)会计对汇兑损益规定企业会计准则第19号外币折算规定，企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货

55、币性项目进行处理：外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计人当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额。以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产(股票、基金等)，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)处理，计入当期损益。（二）税法对汇兑损益规定根据企业所得税法第六条和实施条例第二十二条的规定，企业的汇兑收益，应计入收入总额中的其他收入，作为应税收入计算应纳税所得额。根据实施条例第三十九条规定，纳税年度终了