以风险为起点的控制测试

1、（三）以风险为起点的控制测试在审计实务中，还可以考虑以识别的重大错报风险为起点实施控制测试。表 9-5-1 销售与收款交易的风险、控制和控制测试信用控制和赊销风险计算机控制人工控制控制测试订购单上的客户代码与复核 信用申请、收入和信应收账款主文档记录的用状况的支持性信息，批代码一致。 保证客户符合准信用限额，授权增设新管理层赊销授权标准 的账户 确定信用额度 询问 员工、 检可能向没有获得赊目前未偿付余额加上本适当 授权 超过信用限额查相关文件证销授权或超出其信次销售额在信用限额范的人工控制 超限额赊销实上述控制的用额度的客户赊销围内。 保证赊销额在信用须经授权 实施 规定什么额度内 查什么

2、只有上述两项均满足才能按顺序生成发运凭证表 9-5-2发运商品 -1风险计算机控制人工控制控制测试可能在没有 ( 批当顾客订购单在系统中获得发货批准保安人员只有当准) 发运凭证的时，系统自动生成连续编号的发运凭证商品附有 发运凭情况下发出商品 计算机生成、顾客持有、保安检查证时才能放行表 9-5-3发运商品 -2风险计算机控制人工控制控制测试计算机把所有准备发出商品打包发运前，对商品和发运凭检查发运已发出商品 实的商品与 销售单 上的商证内容进行独立核对 人工控制的凭证上相品种类和数量进行比对优势：面对实际、实物 ；关员工和物 可能与发运 不接触实物， 仅有间接在发运凭证上 签字 以示商品已与

3、发客 户 签凭证上的商品种作用；运凭证核对且种类和数量相符；名，作为类和数量不符。打印种类或数量 不符的管理层复核例外报告和暂缓发货 的发 货 证例外报告，暂缓发货清单，并解决问题据；客户可能拒绝承客户 在发运凭证上 签字 以作为收到检查例外认已收到商品计算机无法控制商品且商品与订购单一致的证据报告和暂缓发货的清单表 9-5-4开具发票 -1风险计算机控制人工控制控制测试商品发运可能未发货以后系统根据发运凭证及相关信息( 才能 ) 自动生成连续编号的销售发票，定 复核例外报开具销售发票期打印销售发票；执行观察程序 防止货已发， 票告并调查原系统自动复核连续编号的发票和和发运因检查例外报告未开

4、凭证的对应关系并定期生成例外报告表 9-5-5开具发票 -4风险计算机控制人工控制控制测试1. 保证程序正确检查与发票计算金发票的金额可能每张发票的 单价、计算 、商品代码、额正确性相关的人出现 计算错误商品摘要和客户账户代码均由计算员签名；分析：如手工开发重新计算发票金机程序控制 保证金额正确 1. 只要计算机程如计算机控制的发票开具票，独立复核额，证实其是否正程序更改序正确，结果就发票上计算确；受到监控， 在操作控制帮助下， 确保正确的增值税和询问发票生成 程序使用的是正确的发票生成程序版本 一般控制保证程序正确 总额；更改 的一般控制，所有程序更2. 更改受到监控确定是否经授权、改均由上

5、级现有版本是否正被2. 错误可能是因系统代码有 密码保护 ，只有经授权的员工才可以更改；复核和审批使用；更改程序引起的定期打印所有系统上做出的更改检查有关 程序更改的复核 审批程序表 9-5-6记录赊销 -1风险计算机控制人工控制控制测试销售发票入账的系统根据销售发定期执行人工销售截止检查程序检查发票，重新执会计 期间 可能不票信息自动汇总检查发票打印件的连续编号行销售 截止检查正确生成当其销售入复核并调查所有与发票不匹配包 程序。帐记录括日期不同 的发运凭证。表 9-5-7记录赊销 -1风险1销售发票可能被计入不正确的应收账款账户 串户 原因：（ 1）无意的差错，例如输错客户代码（ 2）有意

6、的舞弊：向信用额度不足的客户赊销后记入尚有信用额度的客户账上表 9-5-8超市 - 记录现金销售-1风险计算机控制现金销售可能销售现金通没有在销售时过统一的收记录款台用收银原因：机集中收款1.顾客盗窃并自动打印2.收银员贪污销售小票计算机控制人工控制控制测试1. 检查客户代应收账款客户主检查应收账款客户主文码 确保代码输文档中明细余额档中明细余额的汇总金入正确 。的汇总金额与应额的调节结果与应收账系统将客户代收账款总分类账款总分类账是否核对相码、商品发送 地核对符以及负责该项工作员址、发运凭证、向客户发送月末工签名发票抬头与对账单，调查并解检查客户质询信件并确应收账款主文决客户质询的差定问题是

7、否已的解决档比对异人工控制控制测试销售小票应交予客户 顾客付款后查小实地检查收银台、票。通过打印确保输入计算机 ；销售点并询问管理通过监视器监督收款台；层，以确定在这些每个收款台都打印每日现金销售汇总表；地方是否有足够的计算每个收款台收到的现金，并于相关销物理监控 监视器 售汇总表调节相符表 9-5-9超市 - 记录现金销售 -2风险计算机控制人工控制控制测试收 到 的独立检查所有检查 结算记录上负责计算现金和与销售汇总表相现 金 可收到的现金已调节工作的员工的 签名；能 没 有存入银行 查存检查存款单和销售汇总表上的签名 ，证明已实施存 入 银款凭单。关键控复核。行制 重新检查 已存入金额和

8、销售汇总表金额表 9-5-10应收账款收款 存在 -1风险计算机控制人工控制控制测试应收账款的1. 收款人签字。 任何可用于流通的支票必客户使用支内容和收取须被严格控制， 由收款人 在收到款项清单的 支票数上签字 表明收到，处于被监督状态 。票支付货款，额都通过终 收款人与出纳员职责要分离 收取后可能端记录出纳员签字。 如果存款清单没有在收取支检查相关人员的签字未存入银行 只有这样，票时自动生成 未电子货币转账系统或银特征：才能置于计行汇款办理 ，由负责 生成存款清单 的人1. 收到支票算机之下，员 出纳员 在支票签收清单上签字，以证才能通过比明收到了这些款项 同上 对和调解发2. 独立检查所

9、有收到的支票都被存入银2. 对通过邮寄收到的2. 未存银行现问题 行 检查存单即可 支票是否存入银行重新执行检查表 9-5-11应收账款收款 -2风险计算机控制人工控制控制测试收到客户通过电应收账款的内容无论客户通过 电子货币转账系统还检查清单上相关子货币转账系统和收取的 支票 是银行汇款 直接支付，均应分别将人员的签名。或通过银行汇款数额都通过终端汇款通知 收款人编制 上的金额 与重新执行比对程支付的款项后可记录，将收款信息银行每日的电子货币转账清单或直序能没有记录 应及时输入计算机接汇款清单 进行比对 以便确定收收账款 款总金额，贷记应收账款表 9-5-12记录收款 -1风险计算机控制人工

10、控制控制测试收款可能在录入应收账款账户的代将终端显示的信息与汇款通检查客户质询信件并被记入不码时，姓名 企业名称 和 知或支票的相关信息进行比确定问题是否已被解正确的应 其他信息均取自主文档 较。决。收账款账 防止输入错误 并在终端向客户发送 月末对账单 ，对询问尚未解决的质询户串户上显示 以便人工监督 客户质询的差异应予以调查和计划采取的措施并解决表 9-5-13记录收款 -2风险计算机控制人工控制控制测试应收账款记录的收款编制存款清单时, 系统定期独立编制银行检查负责编制银行存款与银行存款可能不一自动贷记应收账款 避存款余额调节表余额调节表的员工签名致 未达账项 免清单与账不一致追查未达账项表 9-5-14记录收款 -2风险计算机控制人工控制控制测试上 述对人工和计管理层