新医院会计制度讲义25

1、三、负债要素的确认、计量和记录（一）负债概述v1.概念 负债是指基层医疗卫生机构由于过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。v2.分类：v一般分为流动负债和非流动负债。v【提示1】由于基层医疗卫生机构会计核算以收付实现制收付实现制为基础且业务有限，其负债项目只包括流动负债。 v【提示2】基层医疗卫生机构财务制度第39条规定：不得借入偿还期在一年以上（不含一年）的长期借款，不得发生融资租赁行为。v3.内容（9个）：v借入款；v收支两条线：待结算医疗款、应缴款项；v预收医疗款；v应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款。

2、v 4、新旧会计科目对照表、新旧会计科目对照表新科目新科目原科目原科目备注备注201201借入款借入款201201短期借款短期借款名称变化名称变化203203应缴款项应缴款项211211应缴超收款应缴超收款 名称变化名称变化202202待结算医疗款待结算医疗款202202应付账款应付账款新增新增206206应付账款应付账款207207预收医疗款预收医疗款204204预收医疗款预收医疗款208208应付职工薪酬应付职工薪酬211211应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）新增新增212212应付地方应付地方( (部门部门) )津贴补贴津贴补贴213213应付其他个人收入应付其他个人收入2102

3、10应付社会保障费应付社会保障费207207应付社会保障费应付社会保障费211211应交税费应交税费新增新增221221其他应付款其他应付款209209其他应付款其他应付款221221预提费用预提费用231231长期借款长期借款241241长期应付款长期应付款v5.主要变化： （1）新增“待结算医疗款”和“应缴款项”科目，专门处理基层医疗卫生机构实行实行“收支两条线收支两条线”管理模式管理模式的业务核算。 （2）增设“应付职工薪酬”科目，核算基层医疗卫生机构按照有关规定应付给职工的基本工资、绩效工资等各种薪酬。 （3）增设“应交税费”科目，核算基层医疗卫生机构按照有关国家税法规定应当缴纳或者代

4、扣代缴的各种税费。 （4）“应付社会保障费”核算范围扩大； （5）“其他应付款”核算范围缩小。 （6）取消了原制度中的“预提费用”、“应缴超收款”、“长期借款”、“长期应付款”等会计科目。v（二）待结算医疗款v1. 待结算医疗款的概念v待结算医疗款是实行“收支两条线收支两条线”管理管理的基层医疗卫生机构因提供公共卫生和基本医疗服务取得的需要按照相关规定进行结算后需要按照相关规定进行结算后转入“应缴款项”和“医疗收入”等科目的医疗收费。v2.待结算医疗款的特点: v（1）待结算医疗款是在实行“收支两条线收支两条线”管理模式下形成的；v （2）待结算医疗款是尚未全部完成结算的款项；v （3）在收费

5、不完全上缴的“收支两条线”管理模式下， 待结算医疗款进行结算时，可能同时形成负债和收入。v3. 待结算医疗款的主要账务处理v（1）待结算医疗款取得时的账务处理v与门诊病入结算医疗款v借：库存现金v 应收医疗款结算欠费v 应收医疗保险金v 贷：待结算医疗款门诊收费v 与住院病入结算医疗款时v借：预收医疗款v 库存现金/银行存款（少补）v 应收医疗款结算欠费v 应收医疗保险金v 贷：待结算医疗款一住院收费v 库存现金/银行存款（多退）v（2）待结算医疗款结算时结算时的账务处理v在期末或规定的上缴时间v借：待结算医疗款v 贷：应缴款项v 医疗收入v（三）应缴款项（三）应缴款项v1.1.概念：应缴款项

6、是指基层医疗卫生机构按照规定概念：应缴款项是指基层医疗卫生机构按照规定应缴入国应缴入国库和财政专户的款项库和财政专户的款项。v2.2.内容：内容：v（1 1）因出售固定资产、转让无形资产等取得的按照有关规因出售固定资产、转让无形资产等取得的按照有关规定应当上缴的款项定应当上缴的款项v（2)2)实行实行“收支两条线收支两条线”管理的基层医疗卫生机构与病入或管理的基层医疗卫生机构与病入或医疗保险机构完成医疗款结算后，按照有关规定计算确定的医疗保险机构完成医疗款结算后，按照有关规定计算确定的应上缴的医疗款项。应上缴的医疗款项。v3、应缴款项的主要账务处理v（1）应缴款项取得时的账务处理v实行“收支两

7、条线”管理的基层医疗卫生机构，与病人或医疗保险机构完成医疗款结算后，分别在期末或规定的上缴时间，按照有关规定计算确定的应上缴医疗款金额v借：待结算医疗款”v 贷：应缴款项应缴医疗款v出售、报废、毁损的固定资产，根据有关规定其变价收入需要上缴的，按照实际取得收入( 包括变价收入、保险赔偿和过失入赔偿等收入)扣除相关支出后的净额v借：银行存款等v 贷：应缴款项v （2） 应缴款项上缴时的账务处理v借：应缴款项v 贷：银行存款v v（四）应付账款v1.内容v基层医疗卫生机构因购买库存物资、固定资产和接受服务供应等而应付给供应单位的款项。v2. 应付账款的确认与初始计量v(1) 应付账款的确认v在接受

8、服务已发生并收到服务供应方开具的发票账单时确认。v（2）应付账款的初始计量v应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。v在基层医疗卫生机构发生的应付账款带有现金折扣的情况下，应付账款入账金额为发票上记载的应付金额的总值(即不扣除折扣的金额) 。v3.账务处理v（1）实际取得的现金折扣，应当冲减当期的医疗卫生支出、待摊支出等v借：应付账款v 贷：医疗卫生支出、待摊支出等v 银行存款 v（2）确实无法支付或由其他单位承担的应付账款v借：应付账款v 贷：其他收入v（六）预收医疗款v1.核算内容v预收医疗款是指基层医疗卫生机构预收的住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金。

9、v2.预收医疗款的主要账务处理v(1) 收到预收医疗款时v 借：库存现金、银行存款v 贷：预收医疗款v（2）出院病人结算医疗费时v借：预收医疗款v 库存现金等（可能在贷方）v 应收医疗款结算欠费v 贷：医疗收入 （未实行“收支两条线”管理）v 待结算医疗款 （实行“收支两条线”管理）v（3）与医疗保险机构结算时的账务处理v 借： 预收医疗款v 银行存款等（可能在贷方）v 贷：应收医疗款应收医疗保险金v（七）应付职工薪酬v1.内容v医院按有关规定应付给职工（包括离退休人员）的各种薪酬，包括工资、津补贴、奖金等。v分设“应付工资（离退休费）”、“应付地方(部门)津贴补贴”、“应付其他个人收入”三个

10、明细科目核算。v2.2.分配应付职工薪酬分配应付职工薪酬v借：医疗卫生支出借：医疗卫生支出公共卫生支出公共卫生支出v 医疗卫生支出医疗卫生支出医疗支出医疗支出v 待摊支出待摊支出( (行政管理人员和离退休人员的职工薪酬等）行政管理人员和离退休人员的职工薪酬等）v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬v3.3.从应付职工薪酬中代扣代缴各种款项（从应付职工薪酬中代扣代缴各种款项（3 3险险1 1金、个人所得税等）金、个人所得税等）v借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬v 贷：应付社会保障费（贷：应付社会保障费（3 3险险1 1金）金）v 应交税费（个人所得税等）应交税费（个人所得税等）v 其他应收款其他应

11、收款( (冲抵职工借款冲抵职工借款) )v4.支付职工薪酬v借：应付职工薪酬v 贷：财政补助收入v 零余额账户用款额度v 银行存款/库存现金v（八）应付社会保障费v1.核算内容：v基层医疗卫生机构按照有关规定应付给社会保障机构的各种社会保障费，包括：城镇职工基本养老保险费、失业保险费、基本医疗保险费、住房公积金住房公积金（新增）（新增）等。v2.代扣代缴的社会保障费v 借：应付职工薪酬v 贷：应付社会保障费（个人负担的）v3.基层医疗卫生机构为职工负担基层医疗卫生机构为职工负担的社会保障费v 借：医疗卫生支出等v 贷：应付社会保障费v4 4、支付社会保障费、支付社会保障费v借：应付社会保障费借

12、：应付社会保障费 v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入v 零余额账户用款额度零余额账户用款额度v 库存现金库存现金/ /银行存款银行存款v（九）应交税费（九）应交税费（新增）（新增）v1 1、内容、内容v基层医疗卫生机构按照国家有关税法规定应当基层医疗卫生机构按照国家有关税法规定应当交纳或代扣代缴的各种税费，包括营业税、城交纳或代扣代缴的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、车市维护建设税、教育费附加、个人所得税、车船使用税、房产税等。船使用税、房产税等。v【提示】基层医疗卫生机构应交纳的印花税不【提示】基层医疗卫生机构应交纳的印花税不在在“应交税费应交税费”科目核算。

13、科目核算。v2.应交税费的主要账务处理v（1）发生代扣代缴个入所得税纳税义务的v借：应付职工薪酬v 贷：应交税费”v交纳个入所得税时v借：应交税费v 贷：银行存款v（2）发生其他纳税义务的，按照税法规定计算的应交税费金额v 借：其他支出v 贷：应交税费v 借：应交税费v 贷:银行存款v（3）基层医疗卫生机构收到先征后返的营业税，应于实际收到时v借：银行存款v 贷：其他收入其他收入v（4）印花税和契税v 借：其他支出其他支出v 贷：银行存款v（十）其他应付款（十）其他应付款v1.1.核算内容核算内容v 其他各项应付、暂收款项，如存入保证金其他各项应付、暂收款项，如存入保证金等，等， 不再核算应缴

14、的税费、住房公积金等。不再核算应缴的税费、住房公积金等。v【提示】【提示】“其他应付款其他应付款”核算范围缩小。核算范围缩小。v2.其他应付款的主要账务处理其他应付款的主要账务处理v（1）其他应付款发生时的账务处理）其他应付款发生时的账务处理v 应付经营租入固定资产的租金。应付经营租入固定资产的租金。v 借：医疗卫生支出借：医疗卫生支出v 贷：其他应付款贷：其他应付款 v 其他应付、暂收款项。其他应付、暂收款项。v 借：库存现金借：库存现金v 贷：其他应付款贷：其他应付款v（2） 支付其他应付款时的账务处理v 借：其他应付款v 贷：银行存款v（3）确实无法支付或由其他单位承担的其他应付款v借：

15、其他应付款v 贷：其他收入三、收入要素的确认计量和记录三、收入要素的确认计量和记录v（2） 支付其他应付款时的账务处理v 借：其他应付款v 贷：银行存款v（3）确实无法支付或由其他单位承担的其他应付款v借：其他应付款v 贷：其他收入三、收入要素的确认计量和记录三、收入要素的确认计量和记录（一）收入概述v1.收入定义v收入是指基层医疗卫生机构开展医疗卫生服务及其他活动依法取得的非偿还性资金。v2.分类v包括医疗收入、财政补助收入、上级补助收入和其他收入。v3.3.收入的确认和计量收入的确认和计量v（1 1）确认）确认v基层医疗卫生机构的收入基层医疗卫生机构的收入一般一般以以收付实现制收付实现制为

16、基为基础进行确认，即基层医疗卫生机构应在收到款项础进行确认，即基层医疗卫生机构应在收到款项时确认收入；但医疗收入在提供医疗服务（包括时确认收入；但医疗收入在提供医疗服务（包括发出药品），并收讫价款或取得收款权利确认。发出药品），并收讫价款或取得收款权利确认。v（2）计量v医疗收入依据政府确定的付费方式和付费标准确认。v财政补助收入v财政直接支付：按照财政直接支付入账通知书中的直接支付入账金额；v财政授权支付：按照授权支付到账通知书中的授权支付额度v其他方式：实际取得补助时确认财政补助收入。v上级补助收入：按照实际收到的金额。v其他收入：其他收入一般在实际收到时予以确认。4、新旧会计科目对照表新

17、旧会计科目对照表新科目新科目原科目原科目备注备注401401医疗收入医疗收入403403医疗收入医疗收入4010140101门诊收入门诊收入4030140301门诊收入门诊收入4010240102住院收入住院收入4030240302住院收入住院收入404404药品收入药品收入药品收入并入医疗收入药品收入并入医疗收入402402财政补助收入财政补助收入401401财政补助收入财政补助收入 403403上级补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入406406其他收入其他收入409409其他收入其他收入v5.主要变化v新制度突出的变化是对会计核算基础的调整，即新制度则要求采用收付实现制。v（1）

18、对“医疗收入”科目进行了较大调整，其核算内容包括了基层医疗卫生机构在开展医疗卫生服务活动中取得的业务收入，取消了原制度中的“药品收入”科目。v（2）为满足财政“收支两条线”管理，基本医疗服务等收入应全额上缴专户，经常性支出由财政核定并全额安排。v实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构，与病人或医疗保险结算医疗款时不确认医疗收入， 要在实际收到财政专户返还款时确认收入。v（3）新制度财政补助收入涵盖范围比原制度范围更广。v新制度规定“财政补助收入”核算内容包括从财政部门取得的基本建设补助收入基本建设补助收入（新增）（新增）、设备购置补助收入、人员经费补助收入和公共卫生服务补助收入等。（二）医疗

19、收入（二）医疗收入v1.医疗收入是指基层医疗卫生机构在开展医疗卫生服务活动中取得的收入，包括门诊收入、住院收入。v2. 医疗收入的主要账务处理v(1)未实行“收支两条线”管理的医疗款结算账务处理v与门诊病人结算医疗款时v借：库存现金、应收医疗款结算欠费v 应收医疗款应收医疗保险金v 贷：医疗收入门诊收入v住院病人结算医疗款v借：预收医疗款v 库存现金/银行存款v 应收医疗款结算欠费” v 应收医疗款应收医疗保险金v 贷：医疗收入住院收入v 库存现金/银行存款（二）医疗收入（二）医疗收入v1.医疗收入是指基层医疗卫生机构在开展医疗卫生服务活动中取得的收入，包括门诊收入、住院收入。v2. 医疗收入

20、的主要账务处理v(1)未实行“收支两条线”管理的医疗款结算账务处理v与门诊病人结算医疗款时v借：库存现金、应收医疗款结算欠费v 应收医疗款应收医疗保险金v 贷：医疗收入门诊收入v住院病人结算医疗款v借：预收医疗款v 库存现金/银行存款v 应收医疗款结算欠费” v 应收医疗款应收医疗保险金v 贷：医疗收入住院收入v 库存现金/银行存款v医疗保险总额预付费且不需结算总额预付费且不需结算v借：银行存款v 贷：医疗收入v（2）实行“收支两条线”管理的医疗款结算账务处理v与病人或(和) 医疗保险机构结算医疗款时，不确认医疗收入，按照“待结算医疗款”科目有关规定进行处理。v在实际收到财政专户返还医疗款时，

21、v 借：银行存款v 贷：医疗收入v（3）期末，将本科目余额转入本期结余v借：医疗收入v 贷：本期结余v医疗保险总额预付费且不需结算总额预付费且不需结算v借：银行存款v 贷：医疗收入v（2）实行“收支两条线”管理的医疗款结算账务处理v与病人或(和) 医疗保险机构结算医疗款时，不确认医疗收入，按照“待结算医疗款”科目有关规定进行处理。v在实际收到财政专户返还医疗款时，v 借：银行存款v 贷：医疗收入v（3）期末，将本科目余额转入本期结余v借：医疗收入v 贷：本期结余（三）财政补助收入v1.财政补助收入的概念v财政补助收入是指基层医疗卫生机构从财政部门取得的基本建设补助收入、设备购置补助收入、人员经

22、费补助收入、公共卫生服务补助收入等。v2.财政补助收入的主要账务处理v（1）财政直接支付方式下取得财政补助收入v代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证v借：医疗卫生支出v 待摊支出v 财政基建设备补助支出等v 贷：财政补助收入v同时，对于为购建固定资产等资本性支出v借：固定资产、在建工程等v 贷：固定基金v（2）财政授权支付方式下取得财政补助收入v根据代理银行盖章的“授权支付到账通知书”v借：零余额账户用款额度v 贷：财政补助收入v（3）其他方式下取得财政补助收入v借：银行存款v 贷：财政补助收入v（4）期末结转的账务处理v借：财政补助收入v 贷：本期结余v3.3.相关备查簿的设置

23、相关备查簿的设置v 为了核算财政补助结转为了核算财政补助结转( (余余) )和其他限定用和其他限定用途结转余，从而正确地进行结余分配，应当途结转余，从而正确地进行结余分配，应当在取得财政补助收入的同时，按照财政部门在取得财政补助收入的同时，按照财政部门预算口径设置预算口径设置“财政基本支出备查簿财政基本支出备查簿”和和“财政项目支出备查簿财政项目支出备查簿”。（四） 上级补助收入上级补助收入v1.1.内容：上级补助收入是指基层医疗卫生机构从主内容：上级补助收入是指基层医疗卫生机构从主管部门和上级单位等取得的管部门和上级单位等取得的非财政补助收入非财政补助收入。即。即财财政补助收入以外的收入政补

24、助收入以外的收入（如自身组织的收入和集中（如自身组织的收入和集中下级单位的收入）拨给基层医疗卫生机构的资金。下级单位的收入）拨给基层医疗卫生机构的资金。v【提示】如果财政部门通过主管部门或上级单位转【提示】如果财政部门通过主管部门或上级单位转拨的收入，仍要计入财政补助收入，不能做上级补拨的收入，仍要计入财政补助收入，不能做上级补助收入处理。助收入处理。v2.上级补助收入的主要账务处理v（1）收到上级补助收入时v借:银行存款v 贷:上级补助收入 v（2）期末结转的账务处理v借:上级补助收入 v 贷:本期结余（五）其他收入v1.1.其他收入是指基层医疗卫生机构取得的除医疗收其他收入是指基层医疗卫生

25、机构取得的除医疗收入、财政补助收入和上级补助收入以外的各项收入，入、财政补助收入和上级补助收入以外的各项收入，包括社会捐赠、利息收入等。包括社会捐赠、利息收入等。v2.2.其他收入的主要账务处理其他收入的主要账务处理v(1)(1)盘盈库存物资经批准处理的账务处理盘盈库存物资经批准处理的账务处理: :v借借: :库存物资库存物资v 贷贷: :其他收入其他收入 v（2 2）接受捐赠库存物资）接受捐赠库存物资v借借: :库存物资库存物资v 贷贷: :其他收入其他收入v（3 3）经批准核销确实无法支付的应付款项）经批准核销确实无法支付的应付款项v借借: :其他应付款其他应付款 v贷贷: :其他收入其他

26、收入 v（4 4）期末结转）期末结转v 借：其他收入借：其他收入v 贷：本期结余贷：本期结余七、支出要素的确认计量和记录v（一）支出概述v1.支出的概念v支出是指基层医疗卫生机构为开展医疗卫生服务及其他活动所发生的资金耗费和损失。v2、支出的分类v支出按照其用途分为三类: 一是医疗卫生支出，包括医疗支出和公共卫生支出；二是财政基建设备补助支出；三是其他支出，包括罚没支出、捐赠支出、财产物资盘亏损失等。3.新旧会计科目对照表新科目新科目原科目原科目备注备注501501医疗卫生支出医疗卫生支出411411医疗支出医疗支出412412药品支出药品支出药品支出并入药品支出并入医疗卫生支出医疗卫生支出5010150101 医疗支出医疗支出5010250102 公共卫生支出公共卫生支出502502财政基建设备补助支出财政基建设备补助支出 416416财政专项支出财政专项支出名称变化（预算）名称变化（预算）415415管理费用管理费用506506其他支出其他支出419419其他支出其他支出v4.主要变化v（1）支出科目的名称与科目的分类有了较大变化。v开展基本医疗卫生服务和公共卫生服务活动中发生的支出归类为“医疗卫生支出”科目，并细化为“医疗支出”和“公共卫生支出”两个二级科目，v为准确反映各级财政给予基层医疗卫生机构基