国际海运税收问题一览表

1、国家税务总局关于印发国际海运税收问题一览表的通知1994-05-30国税函发 【 1994 】 237号天津、上海市税务局，山东、辽宁、河北、江苏、浙江、福建、广东、海南省税务局，广西自治区税务局，大连、宁波、厦门、深圳市税务局：根据我国对外签订的避免双重征税协定，海运协定及其他有关协议，我局对外国轮船公司海运税收减免情况重新进行了清理界定，现将清理情况下发你局，请参照执行。目前涉及海运收入和利润对外减免税的国家共计50个，其中全免营业税和企业所得税的35个；仅免征企业所得税的14个；对泰国营业税全免，企业所得税减半征收。我国同扎伊尔、加纳、刚果、孟加拉和印度尼西亚等五国的海运协定，虽有最惠国

2、待遇的规定，但均无明确的减免税条款，且上述国家一直对我船舶征税。鉴此，对扎伊尔、加纳、刚果、孟加拉和印尼等五国的船舶从我国取得的运输收入，在未达成新的协议前，应按我国税法有关规定征税。对附表中所列尚未生效执行的协定国家，请待我局正式通知生效执行后，再予执行。有关执行中的问题，请及时报告我局。附件：1.国际海运税收问题一览表及附表2.全免营业税、企业所得税国家简表3.免除部分海运收入税收国家简表附件1：通过协定、协议或换文解决国际海运税收问题一览表 序号国别海运协定或条约海运税收协定或换文避免双重征税协定国内有关文件规定征免税情况营业税企业所得税个人所得税1朝鲜通商航海条约62115621215

3、（A）财政部换文771231（D）（74）财税字55号（F）免免征2越南（同上）6212563215（同上）免免征3斯里兰卡海运协定6372563725（B）使馆换文75418（B）（75）财税字33号（C）免免征4巴基斯坦海运协定661021661021（D）8911158912279011（B）（90）国税发10号（B）免免征5日本海运协定7411137564（B）外交部协定换文82129（F）8396846268511（DE（85）财税协字016号（B）免免征6马来西亚海运协定87998799（G）851123869148711（FIJ）（87）财税协字11号（B）免免征7新加坡海运协定

4、8912489124（B）864188612118611（DJ）（89）国税外字88号（B）免免征8泰国海运协定7932379323（M）海运免税协定9032890727（H）8610278612298711（F）（90）国税函发951号（C）免减半征征 序号国别海运协定或条约海运税收协定或换文避免双重征税协定国内有关文件规定征免税情况营业税企业所得税个人所得税9科威特891225907208911（C）（90）国税函发第002号（B）征免征10蒙古91828926238311（A）征免征11阿联酋9371尚未生效执行（A）征免征12韩国海运协定9352793627（B）94328尚未生效执行

5、（CK）免免征13土耳其草签尚未生效执行(D)征免征14印度草签尚未生效执行(DK)免免征15阿尔巴尼亚通商航海条约61226172261.2.2.(A)(74)财税字55号(F)免免征16希腊海运协定7352373523（K）交通部换文74920（C）（74）财税字33号（C）免免征 序号国别海运协定或条约海运税收协定或换文避免双重征税协定国内有关文件规定征免税情况营业税企业所得税个人所得税17原苏联通商航海条约5942358725(A)1(74)财税字55号(F)2(92)国税函发1454号(G)免免征18格鲁吉亚海运协定9363(尚未生效执行)（C）（92）国税函发1454号（G）免免征

6、19原南斯拉夫海运协定8011881221（B）海运免税协定(AI)881228912169011(C)1(81)财税字第23号（C）2.(92)国税函发1454（G）免免免20克罗地亚海运协定9367尚未生效执行（IL）（草签）（DGK）(92)国税函发1454号(G)免免免21保加利亚海运协定74647464（H）(H)89118905259111(A.H)(74)财税字38号(A)免免征22挪威海运协定(C)862259612218711(C)1（同上）2（87）财税协字012号（B）免免征23丹麦海运协定741021741021(F)863268610228711（BH）1（74）财税

7、字60号（A）2（86）财税字325号（B）免免征 序号国别海运协定或条约海运税收协定或换文避免双重征税协定国内有关文件规定征免税情况营业税企业所得税个人所得税24瑞典海运协定7511875118(C)8651687138711(A.H.)1（75）财税字5号（A）2（86）财税字353号（B）免征25比利时海运协定754208048(C)85418879118811（AH）（75）财税字18号（A）免免征26卢森堡（同上）中比海运协定换文：适用中比海运协定。94312尚未生效执行（D）免免征27荷兰海运协定7581476218（C）8751388358911（BH）1（75）财税字15号（A

8、）2（88）财税字15号（B）免免征28法国海运协定759287751（B）海运协定补充换文75928（G）84530852208611（H）（78）财税工字117号（C）免免征29德国海运协定75103177329（I）85610865485118571（AH）1（75）财税字55号（A）2（85）财税字180号（B）免免征30罗马尼亚海运协定76487683（I）9111692359311（D）（76）财税字24号（A）免免征 序号国别海运协定或条约海运税收协定或换文避免双重征税协定国内有关文件规定征免税情况营业税企业所得税个人所得税31芬兰海运协定7712778615（C）8651287

9、12188811（CH）1（78）财税工字117号（A）2（88）财税协字004号（B）免免征32意大利海运协定7210875214（K）8610318911149011（C）征免征33波兰财政部换文761187711（C）886789179011（B）（77）财税字11号（C）免免征34英国847268412238511（B）（85）财税外字第186号（E）免免征35原捷、斯876138712238811（C）（93）国税发68号（G）征免征36瑞土9076919279011（C）（90）国税函发874号（B）征免征37塞浦路斯海运协定908299159（C）901025901059211（

10、C）（91）交运字557号（A）免免征38西班牙901122925209311（C）（92）国税函发872号（B）征免征 序号国别海运协定或条约海运税收协定或换文避免双重征税协定国内有关文件规定征免税情况营业税企业所得税个人所得税39奥地利91410921119311（C）征免征40匈牙利92617921119311（C）征免征41马耳他9322943309511（C）征免征42阿根廷海运协定7853080129（B）交通部换文78530（E）（78）财税字69号（BC）免免征43巴西海运协定79523801030（D）918593119411（CH）1（80）财税字193号（A）9（93）国

11、税函发203号（B）免免征44美国海运协定881215881215（B）海运、空运免税协定82358111（G）844308611218711（H）1（81）财税外字114号（C）2（86）财税字第323号（B）免免征45古巴政府贸易协定911169111（D）（91）国税外函第288号（D）免免征 序号国别海运协定或条约海运税收协定或换文避免双重征税协定国内有关文件规定征免税情况营业税企业所得税个人所得税46智利外交部换文841019（E）（84）财税外字第181号（C）免免征47加拿大865128612298711（C）（86）财税字第352号（B）征免征48新西兰869168612178

12、711（A）（87）财税协字第011号（B）征免征49澳大利亚8811179012289111（D）征免征50阿尔及利亚海运协定7631276312（D）（76）财税字19号（A）免免征一览表附表一：有关海运协定或条约 A通商航海条约：最惠国待遇，无明确税收条款。B海运协定：无明确税收条款。C海运协定：对海上运输中获得的收入和其他收益，免征任何形式的税款。D海运协定：对以船舶经营旅客和货物运输的运输收入免征运费所得税和其他税款。F海运协定：对航运企业在经营旅客、货物运输所获得的收入和其他收益免征一切税捐。G海运协定：会谈纪要明确，有关航运所有税收问题，按避免双重征税协定的规定办理。H海运协定：

13、对国际海上运输获得的利润和收入应不征税。I海运协定：对船舶经营所得的收入、利润免征一切形式的赋税。J海运协定：对航运企业经营的商船从事旅客、货物运输所获得的收入，免征税捐。K海运协定：缔约一方航运企业免付在对方港口获得的货物和旅客收入的所得税。L缔约国一方国籍的个人，在缔约国另一方为执行该缔约一方企业的业务活动所取得的收入，缔约另一方免征一切税捐。M海运协定：对运输收入所得征税时，给予最优惠待遇。N政府贸易协定：相互免征所得税和其他任何形式的税收。协议书：对海运企业经营的商船从事旅客、货物运输所获收入的征税，按政府贸易协定规定办理。一览表附表二：有关海运税收换文或协定 A对海运企业经营船舶从事

14、国际运输取得的所得或收入免征工商所得税、工商统一税以及这两种税的附加。B同意对有关船舶的运输收入相互免征所得税和其他任何形式的税捐。C缔约任何一方有关商船，免付对方港口运输收入的所得税或其他任何形式的税捐。D对航运企业经营的商船从事运输所获得的收入或其他收益，免征一切税捐。E对航运企业经营的商船从事运输所获得的收入，免征一切税捐。F外交部协定换文：“中华人民共和国征收的类似日本国事业税的税收”一语是指中华人民共和国的工商统一税及其附加。G海运协定补充换文：缔约任何一方航运企业在另一方从事有关运输活动所获得的的收入和收益，免付一切税捐。H免海运企业国际运输业务收入的工商统一税及其附加。I缔约国一

15、方国籍的个人，在缔约国另一方为执行该缔约一方企业的业务活动所得的收入，缔约另一方免征一切税捐。J互免海运、空运税收协定：缔约一方的企业在经营海运、空运国际运输中的业务收入、利润只在该缔约国纳税。K延长有关协定的有效期。一览表附表三：避免双重征税协定有关海运税收规定 A以船舶或飞机经营国际运输业务所取得的利润，应仅在企业总机构所在缔约国征税。B以船舶或飞机经营国际运输业务所取得的利润，应仅在企业实际管理机构所在缔约国征税。C以船舶或飞机经营国际运输业务所取得的利润，应仅在企业总机构或实际管理机构所在缔约国征税。D缔约国一方居民企业以船舶从事国际运输取得的所得（利润），应在缔约国另一方免税E在中国

16、免除类似日本国事业税的税收。F缔约国一方居民企业以船舶从事国际运输取得的所得，可以在缔约国另一方征税，但在缔约国另一方所征税收应减去相当于50的数额。G缔约国一方国籍的个人，在缔约国另一方为执行该缔约一方企业的业务活动所取得的收入，缔约另一方免征一切税捐。H本协定不影响两国间海运协定有关税收条款的执行。I议定书：双方签订的海运协定生效后，所征税收100减税。J议定书：在中国免税也包括工商统一税及其附加。K议定书：免征营业税。一览表附表四：国内文件有关海运税收的规定 A通知海运协定生效执行日期及有关税收规定。B通知避免双重征税协定生效执行日期及有关税收规定。C通知海运免税协定或换文有关税收规定的

17、执行。D通知其他协定或条约有关税收规定的执行。E免征工商统一税。F对于苏联、朝鲜、越南、阿尔巴尼亚的轮船在我国港口运载货物、旅客，所得的运输收入，均应免征工商统一税和工商所得税（包括地方附加）。G原苏联、南斯拉夫及有关东欧国家解体后，新成立的国家，在尚未同我国重新签订新的协定之前，按对等的原则，仍适用原来国家同我国签订的条约和协定的有关征免税规定。附件2:海运全免营业税、企业所得税国家简表 序号国家协议名称与文件出处1朝鲜通商航海条约，财政部换文，（74）财税字第55号文件2越南通商航海条约，（74）财税字第55号文件3斯里兰卡海运协定，（75）财税字第33号通知4巴基斯坦海运协定，税收协定，

18、（90）国税发第010号通知5日本海运协定，财政部换文，税收协定，（75）财税字第30号通知6马来西亚海运协定，税收协定，（86）财税字第283号通知7新加坡海运协定，税收协定，（89）国税外字第088号通知8韩国税收协定（尚未生效执行）9印度税收协定（草签）10希腊海运协定，政府换文，（74）财税字第33号通知11保加利亚海运协定，税收协定，（74）财税字第38号通知12挪威海运协定，税收协定，（74）财税字第38号通知13丹麦海运协定，税收协定，（74）财税字第60号通知14瑞典海运协定，税收协定，（75）财税字第5号通知15比利时海运协定，税收协定，（75）财税字第18号通知16卢森堡中

19、比海运协定换文、税收协定（草签）17荷兰海运协定，税收协定，（88）财税协字第015号通知18英国税收协定，（85）财税外字第186号文19法国海运协定，税收协定20德国海运协定，税收协定，（75）财税字第55号通知21罗马尼亚海运协定，税收协定，（76）财税字第24号通知22芬兰海运协定，税收协定，（88）财税协字第004号通知23原南斯拉夫海运协定，互免国际运输收入税收协定，税收协定，（81）财税字23号，（92）国税1454号24克罗地亚海运协定（未生效执行），（92）国税1454号25原苏联通商航海条约，（74）财税字第55号，（92）国税1454号26格鲁吉亚海运协定（未生效执行），（92）国税1454号27塞浦路斯海运协定，税收协定28波兰财政部换文，税收协定，（77）财税字第11号通知29阿尔巴尼亚通商