第八章关税及其他税种的税收筹划

1、前言：因关税代表着一个国家的主权前言：因关税代表着一个国家的主权因此：相关规定非常完善，因此：相关规定非常完善，纳税：筹划空间很有限。纳税：筹划空间很有限。第一节第一节 关税的纳税筹划关税的纳税筹划第一节第一节 关税的纳税筹划关税的纳税筹划资源性产品资源性产品二、关税的筹划空间二、关税的筹划空间 无关税优惠协议 跨国公司生产甲产品A国零部件加工厂B国零部件加工厂C国成品组装厂D国进口甲产品二、关税的筹划空间二、关税的筹划空间买该设备和租赁该设备的关税成本进行决策。买该设备和租赁该设备的关税成本进行决策。二、关税的筹划空间二、关税的筹划空间二、关税的筹划空间二、关税的筹划空间第二节第二节 其他税

2、种的纳税筹划其他税种的纳税筹划其他税种其他税种指若干地方税指若干地方税 地方税包括：土地增值税、资源税、房产税、地方税包括：土地增值税、资源税、房产税、 城镇土地使用税、城市维护建设税、城镇土地使用税、城市维护建设税、 印花税、车船税、契税等印花税、车船税、契税等, , 说明：税种虽小说明：税种虽小, ,却都具有一定的税收筹划空间。却都具有一定的税收筹划空间。一、土地增值税的税收筹划一、土地增值税的税收筹划 级数级数增值额与扣除项目金额的比率增值额与扣除项目金额的比率(%)(%)税率税率% %速算扣除系数速算扣除系数1 1不超过不超过50%50%的部分的部分30300%0%2 2超过超过50%

3、-100%50%-100%的部分的部分40405%5%3 3超过超过100%-200%100%-200%的部分的部分505015%15%4 4超过超过200%200%的部分的部分606035%35%土地增值税的会计处理：房地产企业：借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费-应交土地增值税”。一般企业：投资性房地产：借记“其他业务成本”，贷记“应交税费-应交土地增值税”出售房屋，借记“固定资产清理”，贷记“应交税费-应交土地增值税”二、资源税的税收筹划二、资源税的税收筹划三、房产税的税收筹划三、房产税的税收筹划三、房产税的税收筹划三、房产税的税收筹划三、房产税的税收筹划三、房产税的税收筹划三、房产

4、税的税收筹划三、房产税的税收筹划四、城镇土地使用税的税收筹划四、城镇土地使用税的税收筹划（一）城镇土地使用税的法律界定（一）城镇土地使用税的法律界定 1 1、计征范围：城市、县城、建制镇、工矿区内的国家和集体的土地。、计征范围：城市、县城、建制镇、工矿区内的国家和集体的土地。 2 2、纳税义务人：为拥有土地使用权的单位和个人或实际使和代管人。、纳税义务人：为拥有土地使用权的单位和个人或实际使和代管人。 3 3、计征方法：从量定额征收、计征方法：从量定额征收 4 4、计税依据：土地使用税、计税依据：土地使用税= =土地面积土地面积定量税额定量税额 城镇土地使用税税率表城镇土地使用税税率表级别 人

5、口(万人） 每平方米税额(元)大城市50万以上1.530中等城市20501.224小城市20万以下0.918县城、建制镇、工矿区0.612四、城镇土地使用税的税收筹划四、城镇土地使用税的税收筹划四、城镇土地使用税的税收筹划四、城镇土地使用税的税收筹划四、城镇土地使用税的税收筹划四、城镇土地使用税的税收筹划五、城建税的税收筹划五、城建税的税收筹划（一）城建税的法律界定（一）城建税的法律界定 1 1、计征范围：凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人、计征范围：凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人 2 2、计税依据：城建税、计税依据：城建税= =（增值税消费税营业税）（增值税消费税营业税）城建

6、税率城建税率 3 3、城建税采取地区差别比例税率、城建税采取地区差别比例税率:7%:7%、5%5%、1%1% 【注注】城建税原则上不单独减免城建税原则上不单独减免, ,随随“三税三税”的减免而减免的减免而减免, ,对个别缴对个别缴纳城建税确有困难的企业和个人纳城建税确有困难的企业和个人, ,由县由县( (市市) )级人民政府审批级人民政府审批, ,酌情给予减酌情给予减免税照顾。免税照顾。（二）（二） 城建税的筹划空间城建税的筹划空间 1.1.利用委托加工进行筹划利用委托加工进行筹划非市区非市区税率低税率低 2.2.计税依据的筹划计税依据的筹划 增值税、消费税和营业税筹划了，相当城建税的筹划。增

7、值税、消费税和营业税筹划了，相当城建税的筹划。 3.3.利用货物进口进行筹划利用货物进口进行筹划进口产品不征收城建税进口产品不征收城建税五、城建税的税收筹划五、城建税的税收筹划【案例案例8 88 8】保洁公司保洁公司20062006年拟委托加工一批总价值年拟委托加工一批总价值400400万元的化妆品万元的化妆品, ,受托加工单位位于市区受托加工单位位于市区, ,由受托加工单位代扣代缴消费税由受托加工单位代扣代缴消费税200200万元。万元。 则：则： 加工单位代征代扣城建税加工单位代征代扣城建税= 200= 2007% 7% =14 =14（万元）（万元） 筹划：筹划： 1 1）委托县城的加工企业加工化妆品）委托县城的加工企业加工化妆品, , 则则 缴纳城建税缴纳城建税=200=2