第二节交易性金融资产

1、 第二节 交易性金融资产一、认识交易性金融资产一、认识交易性金融资产1、交易性金融资产：是指企业为近期内出售、交易性金融资产：是指企业为近期内出售而持有的金融资产。目的是为了赚取价差。而持有的金融资产。目的是为了赚取价差。一般指从二级市场购入的股票、债券和基金一般指从二级市场购入的股票、债券和基金特点：变现能力强、利用闲置的资金获利、持特点：变现能力强、利用闲置的资金获利、持有期限短。有期限短。 二交易性金融资产的业务处理 1、交易性金融资产的初始计量 “交易性金融资产”科目 核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值 第二节 交易性金融资产“交易性金融资产”

2、“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账 交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）。 企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。四、帐务处理四、帐务处理取得交易性金融资产取得交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 应收股利（或应收利息）应收股利（或应收利息） 投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款收到股利或利息收到股

3、利或利息借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）贷：应收股利（或应收利息）持有期间收到被投资单持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债位发放的现金股利或债券利息券利息借：应收股利（或应收利息）借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利或已宣告但尚未发放的现金股利公允价值公允价值交易费用交易费用实际支付的金额实际支付的金额 公允价值：熟悉市场情况的买卖双方在公平公允价值：熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格 在公允价值计量下，资

4、产和负债按照在公平在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。资产交换或者债务清偿的金额计量。 企业取得交易性金融资产银行存款银行存款交易性金融资交易性金融资产产成本成本投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息收到上列现金股利或债券利息收到上列现金股利或债券利息虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理按其公允价值按实际支按实际支付的金额付的金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的交易费用207年年4月月10日，华联实业股份有限公司按每股日，华

5、联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入元的价格购入A公司每股面值公司每股面值1元的股票元的股票50 000股作为股作为交易性金融资产，并支付交易费用交易性金融资产，并支付交易费用1 200元。元。 其账务处理如下：其账务处理如下： 初始确认金额初始确认金额=50 0006.50=325 000（元）（元） 借：交易性金融资产借：交易性金融资产A公司股票（成本）公司股票（成本）325 000 投资收益投资收益 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 326 200例41207年年3月月25日，华联实业股份有限公司按每股日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入元的价格购入B公司每股面

6、值公司每股面值1元的股票元的股票30 000股作为股作为交易性金融资产，并支付交易费用交易性金融资产，并支付交易费用1 000元。股票购买元。股票购买价格中包含每股价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于该现金股利于207年年4月月20日发放。日发放。 其账务处理如下：其账务处理如下： （1）207年年3月月25日，购入日，购入B公司股票。公司股票。 初始确认金额初始确认金额=30 000（8.60-0.20）=252 000（元）（元） 应收现金股利应收现金股利=30 0000.20=6 000（元）（元） 借：交易性金融资产借：交易性金

7、融资产B公司股票（成本）公司股票（成本）252 000 应收股利应收股利 6 000 投资收益投资收益 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 259 000例42 （2）207年年4月月20日，收到发放的现金股利。日，收到发放的现金股利。 借：银行存款借：银行存款 6 000 贷：应收股利贷：应收股利 6 000207年年1月月1日，华联实业股份有限公司按日，华联实业股份有限公司按86 800元元的价格购入甲公司于的价格购入甲公司于206年年1月月1日发行的面值日发行的面值80 000元、期限元、期限5年、票面利率年、票面利率6%、每年、每年12月月31日付息、日付息、到期还本的债券作为交易性

8、金融资产，并支付交易费到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息付的利息4 800元。元。 其账务处理如下：其账务处理如下： （1）207年年1月月1日，购入甲公司债券。日，购入甲公司债券。 初始确认金额初始确认金额=86 800-4 800=82 000（元）（元） 借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司债券（成本）甲公司债券（成本）82 000 应收利息应收利息 4 800 投资收益投资收益 300 贷：银行存款贷：银行存款 87 100例43207年1月1日，华联实业股份有限公司按8

9、6 800元的价格购入甲公司于206年1月1日发行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800元。 （2）收到甲公司支付的债券利息。）收到甲公司支付的债券利息。 借：银行存款借：银行存款 4 800 贷：应收利息贷：应收利息 4 800例43 例（例（1）朗能公司于）朗能公司于2005年年3月月10日购入润泽公日购入润泽公司股票，实际支付价款为司股票，实际支付价款为302万元，其中，万元，其中，2万万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存元为已宣告但尚未支付

10、的现金股利。另外以存款支付各种交易费用款支付各种交易费用5万元。万元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 300应收股利应收股利 2 投资收益投资收益 5 贷：银行存款贷：银行存款 307l 1.2005 1.2005年年3 3月月1010日购入润泽公司股票日购入润泽公司股票 二、交易性金融资产持有收益的确认 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。 持有交易性金融资产期间投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息银行存款银行存款被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率

11、计提利息时收到现金股利或债券利息时收到现金股利或债券利息时207年年8月月25日，日，A公司宣告公司宣告207年半年度利润分年半年度利润分配方案，每股分派现金股利配方案，每股分派现金股利0.30元，并于元，并于207年年9月月20日发放。华联实业股份有限公司持有日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票公司股票50 000股。股。 其账务处理如下：其账务处理如下： （1）207年年8月月25日，日，A公司宣告分派现金股利。公司宣告分派现金股利。 应收现金股利应收现金股利=50 0000.30=15 000（元）（元） 借：应收股利借：应收股利15 000 贷：投资收益贷：投资收益 15 000

12、 （2）207年年9月月20日，收到日，收到A公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。 借：银行存款借：银行存款15 000 贷：应收股利贷：应收股利 15 000例44接例接例43资料。华联实业股份有限公司对持有的资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。交易性债券投资每半年计提一次利息。207年年6月月30日，华联公司对持有的面值日，华联公司对持有的面值80 000元、期限元、期限5年、票年、票面利率面利率6%、每年、每年12月月31日付息的甲公司债券计提利日付息的甲公司债券计提利息。息。 其账务处理如下：其账务处理如下： 应计债券利息应计债券利息=80 0006

13、%6/12=2 400（元）（元） 借：应收利息借：应收利息 2 400 贷：投资收益贷：投资收益 2 400例45 三、交易性金融资产的期末计量 是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。 根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值 应按资产负债表日的公允价值反映， 公允价值的变动计入当期损益。公允价值变动损益公允价值变动损益因公允价值变动而形因公允价值变动而形成的损失金额成的损失金额 贷方发生额的转出额贷方发生额的转出额 公允价值变动损益：公允价值变动损益： “损损”就是损失，表示亏损；就是损失，表示亏损； “益益”就是收益，表示

14、盈余就是收益，表示盈余 公允价值变动损益公允价值变动损益因公允价值变动而形因公允价值变动而形成的收益金额成的收益金额 借方发生额的转出额借方发生额的转出额 资产负债表日公资产负债表日公允价值高于账面允价值高于账面余额余额借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益资产负债表日公资产负债表日公允价值低于账面允价值低于账面余额余额借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动处置交易性处置交易性金融资产金融资产借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允

15、价值变动公允价值变动 投资收益投资收益同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 （或作相反分录）（或作相反分录）华联实业股份有限公司每年华联实业股份有限公司每年6月月30日和日和12月月31日对持日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。公允价值变动损益。207年年6月月30日，华联公司持有日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表41。表41 交易性金融资产账面余额和公允价值表207年6月30日单位：元例46A交易性

16、金融资产项目账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额A A公司股票公司股票325 000325 000260 000260 000-65 000-65 000260 000260 000B B公司股票公司股票252 000252 000297 000297 00045 00045 000297 000297 000甲公司债券甲公司债券82 00082 00085 00085 0003 0003 00085 00085 000 根据表41资料，华联公司207年6月30日的会计处理如下： 借：公允价值变动损益65 000 贷：交易性金融资产A公司股票（公允价值变动） 65 000 借：交

17、易性金融资产B公司股票（公允价值变动）45 000 贷：公允价值变动损益 45 000 借：交易性金融资产甲公司债券（公允价值变动）3 000 贷：公允价值变动损益 3 000例46B 例（例（1）朗能公司于）朗能公司于2005年年3月月10日购入日购入润泽公司股票，实际支付价款为润泽公司股票，实际支付价款为302万元，万元，其中，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用股利。另外以存款支付各种交易费用5万万元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 300万万应收股利应收股利 2万万 投资收益投资收益 5万万 贷：银行存款贷：

18、银行存款 307万万l 1.2005 1.2005年年3 3月月1010日购入晓泽公司股票日购入晓泽公司股票l（2 2）20052005年年4 4月月1010日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的收到上述已宣告的股利的2 2万元。万元。借：银行存款借：银行存款 2 2万万 贷：应收股利贷：应收股利 2 2万万l（3 3）20052005年年6 6月月3030日（资产负债表日），该股票的公允价日（资产负债表日），该股票的公允价值为值为314314万。万。借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 14万万 贷：公允价值变动损益

19、贷：公允价值变动损益 14万万l（4 4）20052005年年1212月月3131日（资产负债表日），该股票的公允日（资产负债表日），该股票的公允价值为价值为 306 306万元。万元。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 8万万 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 8万万 四、交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。 处置损益 = 实收价款 - 账面余额 1.如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息

20、之后，确认处置损益。 2.处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。处置交易性金融资产会计处理借：银行存款借：银行存款 （借或贷）交易性金融资产（借或贷）交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 成本成本 （贷或借）投资收益（贷或借）投资收益 借（或贷）：投资收益借（或贷）：投资收益 贷（或借）：公允价值变动损益贷（或借）：公允价值变动损益处置交易性金融资产时银行存款银行存款交易性金融资交易性金融资产产成本成本投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息交易性金融资

21、产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动投资收益投资收益公允价值变动损益公允价值变动损益按实际收到的处置价款按该交易性金融资产的初始确认金额按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息按的差额将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益207年年10月月20日，华联实业股份有限公司将持有的日，华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款公司股票售出，实际收到出售价款266 000元。股票出元。股票出售日，售日，A公司股票账面价值公司股票账面价值260 000元，其中，成本元，其中，成本325 000元，已

22、确认公允价值变动损失元，已确认公允价值变动损失65 000元。元。 其账务处理如下：其账务处理如下： 处置损益处置损益=266 000-260 000=6 000（元）（元） 借：银行存款借：银行存款266 000 交易性金融资产交易性金融资产A公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动） 65 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产A公司股票（成本）公司股票（成本） 325 000 投资收益投资收益 6 000 借：投资收益借：投资收益 65 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 65 000例47207年年9月月10日，华联实业股份有限公司将持有的日，华联实业股份有限

23、公司将持有的B公司股票售出，实际收到出售价款公司股票售出，实际收到出售价款295 000元。股票元。股票出售日，出售日，B公司股票账面价值公司股票账面价值297 000元，其中，成本元，其中，成本252 000元，已确认公允价值变动收益元，已确认公允价值变动收益45 000元。元。 其账务处理如下：其账务处理如下： 处置损益处置损益=295 000-297 000=-2 000（元）（元） 借：银行存款借：银行存款295 000 投资收益投资收益 2 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产B公司股票（成本）公司股票（成本） 252 000 B公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动

24、） 45 000 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 45 000 贷：投资收益贷：投资收益 45 000例48207年年11月月1日，华联实业股份有限公司将甲公司债日，华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款券售出，实际收到出售价款88 600元。债券出售日，元。债券出售日，甲公司债券已计提利息甲公司债券已计提利息2 400元，债券账面价值元，债券账面价值85 000元，其中，成本元，其中，成本82 000元，已确认公允价值变动收益元，已确认公允价值变动收益3 000元。元。 其账务处理如下：其账务处理如下： 处置损益处置损益=88 600-85 000-2 400=1

25、200（元）（元） 借：银行存款借：银行存款88 600 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产甲公司债券（成本）甲公司债券（成本） 82 000 甲公司债券（公允价值变动）甲公司债券（公允价值变动） 3 000 应收利息应收利息 2 400 投资收益投资收益 1 200 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 3 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 000例49 9.(2011年年)甲公司将其持有的交易性金融资产全甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为部出售，售价为3000万元万元;出售前该金融资产的账出售前该金融资产的账面价值为面价值为2800万元万元(其中成本其中成本2500万

26、元，公允价万元，公允价值变动值变动300万元万元)。假定不考虑其他因素，甲公司。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为对该交易应确认的投资收益为()万元。万元。 A.200 B.-200 C.500 D.-500 【答案】C 【解析】本题考核出售交易性金融资产确认投资收益金额。 处置交易性金融资产的应确认的投资收益=3000-2800+300=500(万元)，分录如下： 借：银行存款3000 贷：交易性金融资产成本2500 公允价值变动300 投资收益200 借：公允价值变动损益300 贷：投资收益 300 21.(2009年年)甲公司甲公司2008年年7月月1日购入乙公司日购入

27、乙公司2008年年1月月1日发行的债券，支付价款为日发行的债券，支付价款为2100万元万元(含已到付息期但尚含已到付息期但尚未领取的债券利息未领取的债券利息40万元万元)，另支付交易费用，另支付交易费用15万元。该万元。该债券面值为债券面值为2000万元。票面年利率为万元。票面年利率为4%(票面利率等于实票面利率等于实际利率际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为投资收益为()万元。万元。 A.25 B.40 C.65 D.80 【答案】

28、A【解析】本题考核交易性金融资产的核算。本题的分录是：借：交易性金融资产2060 应收利息40 投资收益15 贷：银行存款2115借：银行存款40 贷：应收利息40借：应收利息40(20004%6/12) 贷：投资收益40借：银行存款40 贷：应收利息40根据分录分析，确认的投资收益=-15+40=25(万元)。 7.(2009年)企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。() 【答案】 【解析】本题考核交易性金融资产交易费用的处理原则。企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入“投资收益”科目。 (1)4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并

29、将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元(其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元)，另支付相关交易费用4万元。 (2)5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行。 (3)6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元。 (4)7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费。 2008年1.1 (1)借：交易性金融资产成本2000000 应收利息40000 投资收益40000 贷：其他货币资金(银行存款）2080000 2008年1.5 (2)借：银行存款40000 贷：应收利息40000 2008年6月30 借：应

30、收利息 40000 贷：投资收益 40000 (3)借：交易性金融资产公允价值变动300000 贷：公允价值变动损益3000002008年7.5借：银行存款40000 贷：应收利息 400002008年12.31(2)借：应收利息 40000 贷：投资收益 40000借：公允价值变动损益100000 贷：交易性金融资产（B公司）公允价值变动1000002009年1.5借：银行存款40000 贷：应收利息400002009年3.31(5)借：银行存款2360000 贷：交易性金融资产成本2000000 交易性金融资产公允价值变动200000 投资收益 160000借：公允价值变动损益200000

31、 贷：投资收益200000 (2)借：交易性金融资产（B公司）成本1560 应收股利40 投资收益4 贷：其他货币资金(银行存款）1604 (3)借：银行存款40 贷：应收股利40 (4)借：公允价值变动损益80 贷：交易性金融资产（B公司）公允价值变动80 (2)借：交易性金融资产（B公司）成本1560 应收股利40 投资收益4 贷：其他货币资金(银行存款）1604 (3)借：银行存款40 贷：应收股利40 (4)借：公允价值变动损益80 贷：交易性金融资产（B公司）公允价值变动80 (5)借：银行存款1640 交易性金融资产公允价值变动80 贷：交易性金融资产成本1560 投资收益160

32、借：投资收益80 贷：公允价值变动损益80持有至到期投资应当按取得时的 公允价值与相关交易费用之和 作为初始确认金额。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。 持有至到期投资“持有至到期投资”“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账企业取得持有至到期投资时持有至到期投资持有至到期投资成本成本收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应收利息应

33、收利息银行存款银行存款持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整按该投资面值按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按实际支付的金额按的差额205年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528 000元。 其账务处理如下： 借：持有至到期投资乙公司债券（成本）500 000 乙公司债券（利息调整） 28 000 贷：银行存款 528 000例411206年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于205年1月1日发

34、行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。 其账务处理如下： （1）购入债券时。 初始确认金额=818 500-40 000=778 500（元） 借：持有至到期投资丙公司债券（成本）800 000 应收利息 40 000 贷：银行存款 818 500 持有至到期投资丙公司债券（利息调整） 21 500 （2）收到债券利息时。 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000例412 二、持有至到期投资利息收入的确认

35、（一）摊余成本与实际利率法 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。 摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为 实际利率法 。 在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下： 如果持有至到期投资的初始确认金额大于（小于）面值，上式计算结果为负数（正数），表明应从期初摊余成本中减去（加上）

36、该利息调整摊销额作为期末摊余成本 在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没有发生减值损失的情况下，其摊余成本可用公式表示如下： （二）分期付息 债券利息收入的确认 持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“应收利息”科目核算，同时确认利息收入。 付息日或资产负债表日 企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率计算确认利息收入应收利息应收利息投资收益投资收益持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整银行存款银行存款按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息按照以持有至到期投资摊

37、余成本和实际利率计算确定的利息收入按差额收到上列应计未收的利息时华联实业股份有限公司于205年1月1日购入的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司债券，初始确认金额为528 000元。 该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下： 债券年利息额=500 0006%=30 000（元）例414A利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）金额单位：元日期应收利息实际利率（%）利息收入利息调整摊销摊余成本205年1月1日528 000528 000205年12月31日30 00030 0004.724.7224 92224 9225 078

38、5 078522 922522 922206年12月31日30 00030 0004.724.7224 68224 6825 3185 318517 604517 604207年12月31日30 00030 0004.724.7224 43124 4315 5695 569512 035512 035208年12月31日30 00030 0004.724.7224 16824 1685 8325 832506 203506 203209年12月31日30 00030 0004.724.7223 79723 7976 2036 203500 000500 000合 计150 150 000000

39、122 000122 00028 00028 000例414C （3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。 205年12月31日。 借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 922 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 5 078 206年12月31日。 借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 682 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 5 318 207年12月31日。 借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 431 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 5 569例414D 208年12月31日。 借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 168 持有至到期

40、投资乙公司债券（利息调整） 5 832 209年12月31日。 借：应收利息30 000 贷：投资收益 23 797 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 6 203 （4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。 借：银行存款530 000 贷：持有至到期投资乙公司债券（成本） 500 000 应收利息 30 000例414E（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资应计利息”科目核算，同时确认利息收入。资产负债表日投资收益投资收益持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整按照以持有至到

41、期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按差额持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息持有至到期投资的减值和处置1、减值业务处理借：资产减值损失 贷:持有至到期投资减值准备2、处置处理借：银行存款 贷:持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 借或贷：投资收益208年6月1日，华联实业股份有限公司将205年1月1日购入的面值200 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的C公司债券全部出售，实际收到出售价款204 000元。该债券的初始确认金额为200 000元。 其账务处理如下： 借：银行存款204 000 贷：持有至到

42、期投资C公司债券（成本） 200 000 投资收益 4 000例418华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于208年9月1日，将205年1月1日购入的面值600 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司债券售出20%，实际收到价款125 000元；同时，D公司债券的账面摊余成本为614 500元，其中，成本600 000元，利息调整14 500元。 （1）售出20%的D公司债券。 售出债券的摊余成本=614 50020%=122 900（元） 其中：成本=600 00020%=120 000（元） 利息调整=14 50020%=2 900（元） 借：银行存款125 0

43、00 贷：持有至到期投资D公司债券（成本） 120 000 D公司债券（利息调整） 2 900 投资收益 2 100例419A贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。金融企业发放的贷款和其他债权，非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，都可以划分为这一类。贷款和应收款项贷款和应收款项类的金融资产和持有至到期投资的主要差别？ 二、贷款和应收款项的会计处理 1.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认

44、金额。 2.贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。 3.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。 贷款是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款”科目对按规定发放的各种贷款进行核算。一般企业的应收款项，通常应设置“应收账款”、“应收票据”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目核算。（一）应收账款1.应收账款概述应收账款应于收入实现时确认。应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑

45、有关的折扣因素。折扣形式折扣形式定义定义适用交易适用交易处理方法处理方法商业折扣企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除一般在交易发生时扣除商业折扣以后的实际售价现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除以赊销销售商品及提供劳务的交易中总价法和净价法总价法和净价法总价法和净价法 2.应收账款的核算 应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的，该科目属资产类科目。 （1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。 （2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。 （3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。华联实业股份有限公司赊销

46、给华强公司商品一批，货款总计50 000元，适用的增值税税率为17，代垫运杂费1 000元（假设不作为计税基数）。 华联实业股份有限公司应作会计分录： 借：应收账款59 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 银行存款 1 000 收到货款时： 借：银行存款59 500 贷：应收账款 59 500 （2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。例421华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为10，适用增值税税率为17，代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。 华

47、联实业股份有限公司应作会计分录： 借：应收账款11 030 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 530 银行存款 500 收到货款时： 借：银行存款11 030 贷：应收账款 11 030例422华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为210，N30，适用的增值税税率为17。 假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用总价法核算应作会计分录： 销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 假若客户于10天内付款： 借：

48、银行存款115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000 假若客户超过10天付款，则无现金折扣： 借：银行存款117 000 贷：应收账款 117 000例423（二）应收票据1.应收票据概述应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。2.应收票据的确认和计价为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应设置“应收票据”科目应收票据应收票据l 取得的应收票据取得的应收票据的面值的面值l 到期收回票款到期收回票款l 到期前向银行贴到期前向银行贴现的应收票据的现的应收票据的票面余额票面余额期末余额：期末余额：企业持有的商业汇票企业持有的商业汇票的票面金额的票面金

49、额资产类科目应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。企业持未到期的应收票据向银行贴现财务费用财务费用银行存款银行存款应收票据应收票据短期借款短期借款按实际收到的金额按贴现息部分适用满足金额资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形适用不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100 000元，增值税销项税额为17 000元。按合同约定3个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票

50、，面额117 000元。 华联实业股份有限公司应作如下账务处理： 借：应收票据117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 3个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117 000元，存入银行。 借：银行存款117 000 贷：应收票据 117 000 如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。 借：应收账款117 000 贷：应收票据 117 000例424A（三）预付账款1.预付账款的内容预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款是企业暂时被供货单位占

51、用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置“预付账款”科目，核算预付账款增减变动及其结存情况，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。 2.预付账款的核算 （1）预付款项的会计处理。 （2）收回货物的会计处理。银行存款银行存款预付账款预付账款预付账款预付账款应交税费应交税费应应交增值税（进项交增值税（进项税额）税额）原材料原材料银行存款银行存款银行存款银行存款收回余款补付不足华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料2 000千克，单价50元，所需支付的款项总额为100 000元。按照合同规定向华峰公司预付货款的40，验收货物后

52、补付其余款项。 （1）预付40的货款。 借：预付账款40 000 贷：银行存款 40 000 （2）收到华峰公司发来的2 000千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。据此以银行存款补付不足款项77 000元。 借：原材料100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：预付账款 117 000 借：预付账款77 000 贷：银行存款 77 000例425（四）其他应收款1.其他应收款的内容其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：其他应收款应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金

53、应向职工收取的各种垫付款项存出保证金，如租入包装物支付的押金其他各种应收、暂付款项 2.其他应收款的核算 企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款进行核算。其他应收款其他应收款l 发生的各种发生的各种其他应收款其他应收款l 企业收到的企业收到的款项和结转款项和结转情况情况期末余额：期末余额：应收未收的其应收未收的其他应收款项他应收款项资产类科目 一、可供出售金融资产的初始计量 企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。 可供出售金融资产明细账可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值反映可

54、供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息反映可供出售金融资产公允价值变动金额总账 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额。企业取得可供出售权益工具投资时银行存款银行存款可供出售金融资可供出售金融资产产成本成本应收股利应收股利按其公允价值与交易费用之和按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利按

55、实际支付的金额收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利企业取得可供出售权益工具投资企业取得可供出售权益工具投资时时借：可供出售金融资产公司股票（成本） (公允价值+交易费用) 应收股利 （包含在支付价款中已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款 （实际支付的金额） 借：银行存款 贷：应收股利（收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）企业取得可供出售债务工具投资时银行存款银行存款可供出售金融资可供出售金融资产产成本成本应收利息应收利息按债务工具的面值按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按实际支付的金额可供出售金融资可供出售金融资产产利息调整利息调整收到支付的价款中包

56、含的已到付息期但尚未领取的利息按和的差额企业取得可供出售债务工具投资企业取得可供出售债务工具投资时时借：可供出售金融资产公司债券（成本） (面值) 应收利息 （包含在支付价款中已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 （实际支付的金额） 借或贷：可供出售金融资产 公司债券（利息调整） （差额） 借：银行存款 贷：应收利息（收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）207年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80 000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1 800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利

57、于207年5月10日发放。 其账务处理如下： （1）207年4月20日，购入A公司股票。 初始确认金额=80 000（7.60-0.20） =593 800（元） 应收现金股利=80 0000.20=16 000（元） 借：可供出售金融资产A公司股票（成本）593 800 应收股利 16 000 贷：银行存款 609 800 （2）207年5月10日，收到A公司发放的现金股利。 借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16 000例430206年1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值600 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为可供出售金融

58、资产，实际支付的购买价款包括交易费用为620 000元。借：可供出售金融资产B公司债券（成本）600 000 B公司债券（利息调整）20 000 贷：银行存款 620 000例431 二、可供出售金融资产持有收益的确认 可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。 可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利和收到发放的现金股利投资收益投资收益应收股利应收股利银行存款银行存款可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法与持有至到期投资相同即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日应收利息应收利息投

59、资收益投资收益可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整银行存款银行存款按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按差额收到上述应计未收的利息分期付息、一次还本的债务工具 应于付息日或资产负债表日 借：应收利息（面值 票面利息） 贷：投资收益（按摊余成本和实际利率确定） 借或贷：可供出售金融资产公司债券 （利息调整） （差额） 借：银行存款 贷：应收利息 （收到应计未收的利息）到期一次还本付息的债务工具 应于资产负债表日 借：可供出售金融资产应计利息 （面值 票面利息） 贷：投资收益（按摊余成本和实际利率确定）

60、 借或贷：可供出售金融资产公司债券 （利息调整） （差额）到期一次还本付息债务工具，应于资产负债表日投资收益投资收益可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按差额可供出售金融资可供出售金融资产产应计利息应计利息按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息 三、可供出售金融资产的期末计量 可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益。 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如为可供出售债务工具投资，则指摊余成本）时 可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额