增值税的纳税评估指标体系及解析告方法

1、增值税纳税评估指标体系与分析方法纳税评估指标：是税务机关筛选评估对象， 进展重点分析时所采用 的主要指标。分为：通用分析指标和专用分析指标两大类，使用时 可以根据实际工作情况不断进展细化和完善。纳税评估指标预警值：是税务机关根据宏观税收分析、行业税负监 控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以与内部相关信息， 运用 数学方法测算出：算术、加权平均值以与合理变动 X围。算术预警值：应综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的假如干年度的平均水平，以使预警值更加真实、准确和具有可比性。纳 税评估指标预警值可以根据自己地区的实际进展确定。纳税评估

2、的分析方法1、对纳税人申报纳税资料进展案头的初步审核比照，以确定进一步评估分析的方向和重点；2、通过各项指标与相关数据的测算，设置相应的预警值，将纳 税人的申报数据与预警值相比拟；3、将纳税人申报数据与财务会计报表数据进展比拟、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进展横向比拟；4、将纳税人申报数据与历史同期相关数据进展纵向比拟；5、根据不同税种之间的关联性和勾稽关系，参照相关预警值进 展税种之间的关联性分析，分析纳税人应纳税相关税种的异常变化；6、应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和累计的经验，将 纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确 定纳税人申报纳税中存在的问题与

3、其原因；7、通过对纳税人生产经营结构、主要产品能耗、五号等生产经 营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以与其他相关经 济指标进展比拟，推测纳税人实际纳税能力。评估结果的处理1、对纳税人评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏 差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序 认定事实清楚，不具有偷税等某某嫌疑，无需立案查处的，可提请纳 税人自行改正；2、对纳税人评估中发现的需要提请纳税人进展陈述说明、补充 提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人；3、对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情 况、审核账目凭证的应经所在税源管理部门批准，由税收管理员进

4、展 实地调查核实；4、发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或 其他需要立案查处的税收某某行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处 理。审核分析纳税资料的重点1、纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税 义务。各类纳税申报附送的各类低扣、列支凭证是否合法、真实、完 整。2、纳税申报主表、附表与项目、数字之间的逻辑关系是否正确， 适用的税目、税率与各项数字计算是否准确；申报数据与税务机关所 掌握的相关数据是否相符。3、收入、费用、利润与其他有关项目的调整是否符合税法的规定。申请减免缓抵退税、亏损结转、获利年度确实定是否符合税法的 规定并正确履行相关手续。4、与上期和同期申报纳税情

5、况有无较大差异。5、税务机关和税收管理员认为应该审核的其他数据。一、疑点问题分析疑点分析是在综合分析的根底上，根据确定的疑点分析指标筛选出异常地区或行业的具体异常企业，制定检查方案，下发基层税源管 理部门进展纳税评估的过程。在疑点分析中可选择以下指标，或者根 据增值税管理的需要进展扩大或增减，但对于上级国税机关已经确认 的应必须选用。一变更法定代表人的商业一般纳税人领购开具增值税专用发 票异常问题；二一般纳税人包括工业、商业以与辅导期一般纳税人增 值税税负偏低问题；三一般纳税人进项税额增幅高于销项税额增幅10%以上问题；四工业小规模纳税人纳税异常问题 ；五利用废旧物资销售发票抵扣不实问题 ；六

6、利用农产品收购统一发票抵扣不实问题 ；七海关完税凭证抵扣不实问题；八运费发票抵扣不实问题；九增值税专用发票存根联滞留票问题 ；十达到一般纳税人认定标准的小规模企业问题；十一连续三个月零税申报企业问题；十二同时具备如下条件的异常企业问题：1、税负率小于等于0.5%;2、 销售额与上季度比增长幅度大于等于100%3、增值税专用发票以外的其他抵扣凭证农产品收购凭证、废旧 物资销售发票、海关完税凭证、运输发票抵扣额占全部进项税额比 利大于等于60%十三留抵税额异常企业问题。二、纳税评估所需的数据资料与来源一上级部门发布的涉税信息；二征管信息系统存储的各类增值税纳税人的“一户式信息 资料。包括纳税人的登

7、记、认定、资格审批、发票领购等根本信息， 以与增值税纳税申报资料主要包括： 增值税纳税申报表、增值 税纳税申报表附列资料、增值税专用/普通发票使用明细表、增值税专用发票/收购凭证/运输发票抵扣明细表、商贸企业增值税进销项税额明细表和企业财务会计报表资产负债表、 损益表、现金流量表。三增值税征管信息系统所采集的增值税专用发票和“四小票数据；四国税机关获取的第三方信息资料；五主管国税机关要求纳税人报送的其他资料。三、增值税纳税评估指标与使用方法评估人员可以同时采用以下方法中的任意几种进展综合分析评估，一般不少于两种。对于通过特定疑点确定的纳税评估对象，可根 据需要自行确定评估分析方法。一增值税评估

8、通用分析指标与使用方法1、收入类评估分析指标1用企业存货变动情况测算当期申报销售额工业企业：本期产品销售收入测算数=期初库存产成品金额+本 期完工产成品金额-期末库存产成品金额X1+产品销售利润一产品销售本钱商业企业：进价核算方式 本期商品销售收入测算数=期初库存 商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额一1-毛利率售价核算方式本期商品销售收入测算数=期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额工业企业测算公式中“期初库存产成品金额 +本期完工产成品金额-期末库存产成品金额计算出的是企业产品销售本钱，乘以1+产品销售利润产品销售本钱计算出企业当期产品销售收入；商业企 业测算公式中“

9、期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品 金额，对于采用售价核算方式的企业计算出的是本期销售收入；对 于采用进价核算的企业计算出的是本期商品销售本钱，除以1-毛利率计算出当期销售收入。假如测算数大于企业实际申报的销售收入， 如此企业可能存在隐瞒收入的问题。指标提示异常时应注意： 销售货物未做财务处理或虽作处理但未申报。正常情况下，企业销售货物而发生的费用与当期主营业务本钱是配比的。因此，对此问题应重点审查当期 利润表“主营业务本钱 和“营业费用本月数，计算出本月营业费用占主营业务本钱的比率， 同时审查上期利润表本月数，计算出上期比率，并进展比照分析， 假如本月比率突然增高，如此说明企业

10、可能存在此问题，应在评析结 论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。 发生视同销售行为而减少的存货未计销项税。重点审查当期资负债表“应付福利费、“在建工程、“营业 外支出、“对外投资、“其它业务支出等栏次期末余额，并与上 期资负债表期末余额进展比照分析，看当期有无增加额。假如有， 如此说明企业可能存在此问题，应在评析结论中说明，作为主要疑点 问题转约谈、实地调查环节落实。 发生非正常损失未作进项税转出。企业当期减少的存货也可能存在不需做销售、不需计提销项税， 而是发生了非正常损失的情况。因此，还应审查资产负债表“待处理流动资产损失栏次期末余额，并与上期资产负债表期末数 进展比照分析

11、，看当期有无增加额。假如有，如此应审查纳税申报 表“进项税额转出栏中有无相应数据。假如无，如此说明企业存 在此问题，应在评析结论中说明，作为已根本明确的问题转约谈、实 地调查环节进一步落实。 以货抵债未计销售收入。企业发生以货抵债业务未按规定作销售处理时，一般通过应付帐款、其它应付款某某直接冲减库存。分析 企业是否存在此问题，应审查当期资产负债表“应付帐款、“其它应付款栏次期末余额，特别是其它应付款，并与上期资产负债表期末余额进展比照分析，看当期有无异常冲减额。假如有，还要 结合企业生产经营的产商品功用、财务核算特点、流动资金使用 情况等进展综合分析判断。流资较少，“其它应付款、“应付帐款余额

12、长期较大的企业，而本期又有冲减额，存在此问题的可能性就较 大，要在评析结论中说明，将之作为主要疑点问题转约谈、实地调查 环节落实。 以物易物未计销售收入。企业发生“以物易物这种交易行为， 一般不涉与货币资金的流动，只是货物的品种、规格、数量发生一定的变化，库存总额不变。从能够掌握企业的资料情况看，只能对商业 企业进展分析。判断有无此行为，应审查库存商品明细表，看本期增加的商品中有无超出其经营 X围的局部。2用企业资金动态测算销售收入是否异常销售收入测算数=销售货物提供给税劳务和其它应税行为收到的资金-“应收帐款与“预收帐款当期贷方发生额+ “应收帐款与“预收帐款当期借方发生额+1+本期销售综合

13、税率本期销售综合税率=本期应纳增值税额一本期不含税收入总额“应收帐款与“预收帐款当期贷方发生额反映的是企业前期 销售货物或发生其他应税行为而在本期收到的货款；“应收帐款与“预收帐款当期借方发生额反映的是企业本期销售货物或发生其 他应税行为未收到的货款，这两局部货款虽未实际收到，但按政策规 定应作销售处理。此公式反映的是企业本期收到的全部资金减去前期 销售货物在本期收到的资金，加上本期销售而未收到货款的局部，即 为本期全部含税销售收入。如果测算数大于企业实际申报数应税销售额+免税货物销售额+出口货物免税销售额，如此企业可能存在隐瞒销售收入的问题。 企业收到销售资金不作销售时，一般通过挂往来帐的手

14、段进展隐蔽。因此应重点审查资产负债表“其它应付款栏次期末余额，并与 上期资产负债表期末余额进展比照分析，看本期有无增加额，增 加额是否异常。假如有，还应结合以下问题进展分析。企业直接销售原辅材料、半成品、下脚料等未计销售收入。根据平时掌握的企业实际经营情况分析，如该企业生产的半成品 有无独立的功用，有无发生过直接对外销售半成品的情况；企业的经 营X围有无转售外购原辅助材料业务，或是否曾经发生过转售业务； 假如为工业企业，还应看是否属产生大量副产品或下脚料的企业等。 假如有以上情况，如此应在评析结论中说明，将之作为主要疑点问题 转约谈、实地调查环节落实。企业收取的价外费用、包装物押金未计销售收入

15、。按现行政策规定，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取 的包装物押金，无论是否返还以与会计上如何核算，均并入当期销售 额征税。2、增值税税收负担率简称税负率评估指标税负率=本期应纳税额一本期应税主营业务收入X 100% 将税负率与相应的预警值进展比拟，低于预警值的要列入疑点 围。税收负担率属综合类分析指标，影响该指标的因素较多，涉与进 项和销项的方方面面，因此，指标提示异常时，应结合其它指标异常 情况和其它评估方法进展多角度分析。3、工商业增加值分析指标1应纳税额与工商业增加值弹性分析商应纳税额与工商业增加值弹性系数=应纳税额增长率一工 业增加值增长率。其中：应纳税额增长率=本期应纳税额-

16、基期应纳税额一基期应纳税 额X 100%工商业增加值增长率=本期工商业增加值-基期工商 业增加值 一基期工商业增加值X 100%应纳税额是指纳税人缴纳的增值税应纳税额；工商业增加值 是指工资、利润、折旧、税金的合计。弹性系数小于预警值，如此企 业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方 法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性 进展评估。2工商业增加值税负分析工商业增加值税负差异率 =本企业工商业增加值税负一 同行业工商业增加值税负X 100%其中：本企业工商业增 加值税负=本企业应纳税额一本企业工商业增加值；同行业工商业增加值税负 二同行业应纳税额总额一同

17、行业工 商业增加值。应用该指标分析本企业工商业增加值税负与同行业工商 业增加值税负的差异，如低于同行业工商业增加值平均税负，如 此企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标 和方法进一步分析，对其申报真实性进展评估。4、进项税金控制额分析指标本期进项税金控制额=期末存货较期初增加额+本期销售本钱 X主要外购货物的增值税税率 +本期运费支出数X 7%将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报 表计算的本期进项税额进展比拟；与该纳税人历史同期的进项税额控 制额进展纵向比拟；与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制 额进展横向比拟；与税收管理员掌握的本期进项税额实际情

18、况进展比 拟，查找问题，对评估对象的申报真实性进展评估。具体分析时，先计算本期进项税金控制额，以进项税金控制额与增值税申报表中的本期进项税额核对，假如前者明显小于后者，如此 可能存在虚抵进项税额。具体分析应注意：1购进固定资产，申报抵扣进项税。重点审查当期资产负债表“固定资产 栏目期末余额，并与 上期资产负债表期末余额比照分析，看本期有无异常增加额，假 如有，如此应在评析结论中说明，作为疑点问题转下环节落实。2用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费的购进货 物或应税劳务与非正常损失的购进货物，未按规定转出进项税；重点审查本期资产负债表“应付福利费、“在建工程、“营 业外支出、“对外投资、

19、“待处理流动资产损失等栏次期末余额， 并与上期资产负债表期末余额比照分析，看本期有无异常增加额。 假如有，再审查增值税纳税申报表“进项税额转出栏有无相应数字，假如无，如此说明企业可能存在此问题， 应在评析结论中说明， 作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。另外，还要根据平时掌握的情况判断企业生产的产品或副产品有 无属免税项目的情况，按照现行政策规定，这局部产品消耗的购进应作进项税转出。假如有，如此应审查增值税纳税申报表“进项税额转出栏有无数据，假如无，如此说明企业有可能存在此问题。企业所得税纳税评估指标体系与分析方法、企业所得税纳税评估对象的筛选确定筛选企业所得税纳税评估对象，要依据税收宏

20、观分析、行业利润 率、行业贡献率和行业税负等数据，结合企业所得税评估指标与其预 警值和税收管理员掌握的纳税人实际情况，参照纳税人所属行业、经 济类型、经营规模、经营期、信用等级等因素进展全面、综合的审核 比照分析。企业所得税纳税评估对象除按申报差异综合评分法确定的应进展 评估的纳税人外，应对以下纳税人重点予以关注：1、连续三年以上亏损的纳税人；2、房地产等重点行业；3、享受减税、免税且经营规模较大的纳税人；4、减免税期满后利润额与减免期相比变化异常的纳税人；5、有审核审批和后续管理事项的纳税人；6、存在关联交易的纳税人；7、省、市级所得税重点税源纳税人；8其他需作为重点评估对象的纳税人。二、企

21、业所得税纳税评估指标体系依托征管信息系统，以从企业所得税年度纳税申报表中提取 的数据为根底一销售营业收入比值计算公式：销售营业收入比值 =评估期销售营业收入/ 基期销售营业收入X 100%指标分析：分析纳税人销售营业收入的变化情况。与同行业 预警值进展比拟，假如高于预警值暂视为正常，假如低于预警值，如 此可能存在以下原因：1、隐瞒收入；2、关联企业间的非正常交易； 3、市场因素；4、政策因素等等。二销售营业本钱率计算公式：销售营业本钱率 =评估期销售营业本钱/评 估期销售营业收入X 100%指标分析：分析纳税人销售营业本钱占销售营业收入的 比例。与同行业预警值进展比拟，假如低于预警值暂视为正常

22、，假如 高于预警值，如此可能存在以下原因：1、虚列本钱；2、隐瞒收入；3、关联企业间的非正常交易；4、市场因素；5、资本性支出与收益 性支出的划分；6、会计核算方法的调整；7、税法与会计的差异调整 正确性；8政策因素等等。三销售营业本钱率比值计算公式：评估期销售营业本钱率 =评估期销售营业本 钱/评估期销售营业收入x 100%基期销售营业本钱率=基期销售营业本钱/基期销售营 业收入x 100%销售营业本钱率比值=评估期销售营业本钱率/基期销售营业本钱率x 100%指标分析：分析评估期销售营业本钱率比基期销售营业本钱率的变动情况。评估期与基期的销售营业本钱率应根本持平， 如该指标小于预警值暂视为

23、正常，如大于预警值，如此可能存在以下 原因：1、虚列本钱；2、隐瞒收入；3、关联企业间的非正常交易；4、 市场因素；5、资本性支出与收益性支出的划分；6、会计核算方法的调整；7、税法与会计的差异调整正确性； 8政策因素等等。四期间费用收入比值计算公式：期间费用收入比值=评估期期间费用/评估期销售营 业收入X 100%指标分析：分析评估期的期间费用占销售营业收入的比例。与同行业预警值比拟，如该指标小于预警值，暂视为正常，如大于预 警值，如此可能存在以下原因：1、隐瞒收入；2、虚列管理费用；3、 虚列财务费用；4、虚列营业费用等等。五期间费用收入比比值计算公式：评估期期间费用收入比率 =评估期期间

24、费用/评估期销 售营业收入x 100%基期期间费用收入比率=基期期间费用/基期销售营业收入x 100%期间费用收入比比值=评估期期间费用收入比率/基期期间费用 收入比率x 100%指标分析：分析评估期与基期的期间费用占销售营业收入的 比例变动情况，以测算期间费用的增减变化。评估期与基期期间费用 收入比率应根本持平，如该指标小于预警值，暂视为正常，如大于预警值，如此可能存在以下原因：1、隐瞒收入；2、虚列管理费用；3、 虚列财务费用；4、虚列营业费用等等。六利润率计算公式：评估期利润率=评估期利润总额/评估期销售营业 收入指标分析：分析测算企业利润总额占销售收入比例，反映了企业 的盈利能力。该指

25、标如大于预警值，暂视为正常，如小于预警值，女口 此可能存在以下原因：1、虚列本钱；2、虚增费用；3、关联企业间 的非正常交易；4、隐瞒收入；5、政策因素；6、市场因素等等。七利润率差值计算公式：评估期利润率=评估期利润总额/评估期销售营业 收入基期利润率=基期利润总额/基期销售营业收入利润率差值=评估期利润率-基期利润率指标分析：分析测算企业利润总额占销售收入比例的变化情况， 反映了企业的盈利能力的变化情况。该指标如大于预警值，暂视为正 常，如小于预警值，如此可能存在以下原因：1、虚列本钱；2、虚增费用；3、隐瞒收入；4、关联企业间的非正常交易等等。八所得税贡献率计算公式：所得税贡献率=评估期

26、应纳所得税额/评估期销售营 业收入X 100%指标分析：分析应纳所得税额占收入比例情况。该指标与同行业 比拟，假如高于预警值的，暂视为正常，假如低于预警值的，如此可 能存在以下原因：1、虚列本钱；2、虚增费用；3、隐瞒收入；4、关 联企业间的非正常交易；5、市场因素；6、政策因素；7、税法与会 计差异调整的正确性等等。九所得税贡献率比值计算公式：评估期所得税贡献率 =评估期应纳所得税额/评估期销 售营业收入X 100%基期所得税贡献率=基期应纳所得税额/基期销售营业收入X 100%所得税贡献率比值=（评估期所得税贡献率/基期所得税贡献率 ）X 100%指标分析：分析评估期与基期的应纳所得税额占

27、收入总额比例的 变动情况。评估期与基期的所得税贡献率应根本持平，如该指标大于预警值，暂视为正常，如小于预警值，如此可能存在以下原因：1、虚列本钱；2、虚增费用；3、隐瞒收入；4、关联企业间的非正常交易；5、市场因素；6、政策因素；7、税法与会计差异调整的正确性等等。十所得税负担率计算公式：所得税负担率=（评估期应纳所得税额/评估期利润总额）X 100%指标分析：分析测算企业所得税税负，与同行业水平相比拟，假如高于预警值暂视为正常，假如低于预警值的，如此可能存在以下原 因：1、政策因素；2、税法与会计差异调整的正确性；3、弥补亏损等等。评估企业如为亏损企业,该指标等于零。十一所得税负担率比值计算

28、公式：评估期所得税负担率=（评估期应纳所得税额/评估期利润总额 ）X 100%基期所得税负担率=基期应纳所得税额/基期利润总额X 100% 所得税负担率比值=（评估期所得税负担率/基期所得税负担率 ）X 100%指标分析：分析测算企业所得税税负的变化情况，如该指标大于预警值，暂视为正常，如小于预警值，如此可能存在以下原因：1、政策因素；2、税法与会计差异调整的正确性。三、纳税评估指标综合评分方法纳税人申报差异综合评分法，是对纳税人遵从税法的程度进展综 合评价的方法。此方法是以行业预警值为参照对象，利用纳税人申报 资料计算出企业所得税指标体系，并与预警值进展对照，偏差程度越 大得分就越高，对分数值达到一定程度的纳税人进入审核分析环节。具体评分步骤包括:1、按照所列的指标数据，从企业所得税年度纳税申报表