第二节交易性金融资产的核算

1、第二节交易性金融资产的核算一、交易性金融资产的计量1、初始计量以公允价值作为其入账成本，交易费用计入当期损益。 2、后续计量交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。二、交易性金融资产的核算1、购入 借：交易性金融资产成本（按公允价值入 账） 投资收益 （交易费用） 应收股利（应收利息） 贷：存放中央银行款项 （支付的总价款）举例如下：交易性金融资产的取得核算举例 年月日，甲行委托某证券公司从上海证券交易所购入债券万元，并将其划分为交易性金融资产。该笔债券投资在购买日的公允价值为万元。另支付相关交易费用金额为 .5 万元 。甲行应作如下会计处理： 年月2日 ，购买上市

2、公司债券时： 借：交易性金融资产成本 10 000 000 贷：存放中央银行款项 10 000 000 支付相关交易费用时 借：投资收益 25 000 贷：存放中央银行款项 25 000 在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用费用 25 000 元应当在发生时计入投资收益。元应当在发生时计入投资收益。 2、资产负债表日当公允价值大于账面价值时： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 当公允价值小于账面价值时： 借：公允价值变动损益公允价值变动 贷：交易性金融资产宣告分红或利息到期时 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益

3、收到股利或利息时 借：存放中央银行款项贷：应收股利（应收利息） 处置时 借：存放中央银行款项（售价） 公允价值变动损益（倒挤）（可能记借； 也可能记贷） 贷：交易性金融资产（账面价值） 投资收益（售价初始入账成本） 公允价值变动损益（倒挤）（可能记 借；也可能记贷）举例如下：交易性金融资产的现金股利和利息核算举例 年月日，甲行购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于年月日发行，面值为万元，票面利率为，债券利息按年支付。甲行将其划分为交易性金融资产，支付价款为万元（其中包含已宣告发放的债券利息万元，另支付交易费用万元。年月日，甲行收到该笔债券利息万元。年月日，甲行收到债券利息万元。甲行应作如下会计处

4、理： （） 2007 年月日，购入丙公司的公司债券时： 借：交易性金融资产成本 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000 贷：存放中央银行款项 26 300 000 （） 2007 年月日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 借：存放中央银行款项500 000 贷：应收利息 500 000 (3) 2007 年月日，确认丙公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息1000 000 贷：投资收益1 000 000 (4) 2008 年月日，收到持有丙公司的公司债券利息时： 借：存放中央银行款项1000 000 贷：应收利息 1 000 000 在本例中，取得交易

5、性金融资产所支付价款中包在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息含了已宣告但尚未发放的债券利息 500 000 元，元，应当计入应当计入“应收利息应收利息”科目，不计入科目，不计入“交易性金交易性金融资产融资产”科目。科目。 交易性金融资产的期末计算核算举例 承上例假定年月日，甲行购买的该笔债券的市价为万元；年月日，甲行购买的该笔债券的市价为万元。 甲行应作如下会计处理： 年月日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 （2）年月日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：公允价值

6、变动损益 200 000 贷：交易性金融资产公允价值变动200 000 公允价值大于帐面余额，应计入公允价值大于帐面余额，应计入“公允价值变动损公允价值变动损益益”科目的贷方。科目的贷方。 公允价值小于帐面余额，应计入公允价值小于帐面余额，应计入“公允价值变动损公允价值变动损益益”科目的借方。科目的借方。交易性金融资产的处置核算举例承，假定年月日，甲行出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为万元，应作如下会计处理： 借：存放中央银行款项25 650 000 贷：交易性金融资产成本25 500 000 公允价值变动100 000 投资收益 50 000 同时， 借：公允价值变动损益100 000

7、贷：投资收益 100 000 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入帐金额之间的差额差额确认为投资收益投资收益，同时调整公允价变动损益公允价变动损益。 案例交易性金融资产核算案例张江高科600895 最新季报 2007年1-3月每股收益0.04元，每股净资产2.23元，净资产收益率1.8%；实现主营业务收入20363.25万元，同比减少18.79%，实现净利润4865.01万元，同比增长2 08.80%。 交易性金融资产报告期增长2393.93%原因是报告期内交易性金融资产投资余额较大。 投资收益同比增长8338.15%，原因是公司本期投资交易性金融资产确认的投资变现收益增加，以及公司下属权益法核算的参股公司本期经营业绩大幅增长，上述原因使投资收益较上年同期增幅较大。 上市