企业会计准则第22号—金融工具确认和计量

1、企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具的确认和计量金融工具的确认和计量金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类定义：金融资产属于企业资产的重要组成部分，定义：金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。生金融工具形成的资产等。金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四管理上的要求和资产

2、的性质，将资产分为以下四类：类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；金融资产；（2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。）可供出售金融资产。金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类要求：要求：上述分类一经确定，不应随意变更。上述分类一经确定，不应随意变更。第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类；第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类；后面的三类之间也不能随意重分类。后面的三类之间也不能随意重分类。后面三类金融资产之间重分类的要求：后面三类金融资产之间重分类的要求：如，持有

3、至到期投资，在符合条件的情况下，可如，持有至到期投资，在符合条件的情况下，可以重分类为可供出售金融资产；可供出售金融资以重分类为可供出售金融资产；可供出售金融资产也可以重分类为持有至到期投资，但同样要符产也可以重分类为持有至到期投资，但同样要符合一定的条件。合一定的条件。以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产一、内容一、内容1.交易性金融资产；交易性金融资产；2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二个内容实务上也通过的金融资产。第二个内容实务上也通过“交易性交易性金融资产金融资产”科目

4、核算。科目核算。交易性金融资产交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：金融资产：（1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基售。如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等。金等。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期）属于衍生工具。但

5、是，被指定为有效套期关系中的衍生工具除外。关系中的衍生工具除外。指定为以公允价值计量且其变指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产动计入当期损益的金融资产只有在满足下列条件之一时，才能作相应的指定：只有在满足下列条件之一时，才能作相应的指定：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。认和计量方面不一致的情况。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融已载明，该

6、项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。向管理人员报告。以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产注意：注意：不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。且其变动计入当期损益的金融资产。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其变动

7、计入当期损益的金融资产。以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产二、核算二、核算1.初始计量初始计量（1）按公允价值进行初始计量，交易费用计入）按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（记入当期损益（记入“投资收益投资收益”科目的借方）。科目的借方）。交易费用交易费用是指可直接归属于购买、发行或处是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。置金融工具新增的外部费用。注意：四类金融资产中，只有第一类金融资产的注意：四类金融资产中，只有第一类金融资产的交易费用是计入当期损益的，后面三类都是要计交易费用是计入当期损益的，后面三类都是要计

8、入其自身的入账价值。入其自身的入账价值。以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产二、核算二、核算1.初始计量初始计量（2）支付的买价中包含已宣告但尚未发放的现）支付的买价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（分别记入应当单独确认为应收项目（分别记入“应收股利应收股利”和和“应收利息应收利息”科目）。科目）。以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产会计分录：会计分录：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价

9、值）成本（公允价值）应收股利或应收利息（买价中所含的现金应收股利或应收利息（买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息）股利或已到付息期尚未领取的利息）投资收益（交易费用）投资收益（交易费用） 贷：银行存款等（实际支付的金额）贷：银行存款等（实际支付的金额） 以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产二、核算二、核算2.后续计量后续计量（1）在持有期间取得的现金股利或利息，应当）在持有期间取得的现金股利或利息，应当确认为投资收益。确认为投资收益。 借：应收股利或应收利息借：应收股利或应收利息 贷：投资收益贷：投资收益（2）资产负债表日，按公允价

10、值进行后续计量，）资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。公允价值变动计入当期损益。借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益或相反的处理。或相反的处理。 以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产二、核算二、核算2.后续计量后续计量（3）处置金融资产时，售价与账面价值之间的差）处置金融资产时，售价与账面价值之间的差额确认为投资收益；同时调整公允价值变动损益。额确认为投资收益；同时调整公允价值变动损益。借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）贷：

11、交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益 （差额，或借方）（差额，或借方） 以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产二、核算二、核算2.后续计量后续计量同时，将原记入同时，将原记入“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目的累计科目的累计公允价值变动额转出：公允价值变动额转出：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：投资收益贷：投资收益或相反的处理。或相反的处理。注意：该笔分录的目的是将未实现的持有期间的注意：该笔分录的目的是将未实现的持有期间的损益转为已实现的损益；该笔分录只影响投资收损益转为已实现的

12、损益；该笔分录只影响投资收益的金额，对企业的利润总额没有影响。益的金额，对企业的利润总额没有影响。 课堂练习题课堂练习题1.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列有关业务中，应贷记“投资收益”的有（ ）。A.被投资方宣告持有期间获得的股票股利B.被投资方宣告持有期间获得的现金股利C.被投资方宣告持有期间获得的债券利息D.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值E.企业转让该金融资产收到的价款大于其账面价值 BCE课堂练习题课堂练习题2.某股份有限公司于2010年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元。5月

13、22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2010年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（ ）。A.550万元B.575万元 C.585万元 D.610万元 A课堂练习题课堂练习题3.201年初，甲公司购买了一项公司债券，该债券票面价值为1 500万元，票面利率为3%。剩余年限为5年，划分为交易性金融资产，公允价值为1 200万元，交易费用为10万元。201年末按票面利率3%收到利息。201年末将债券出售，价款为1 400万元。则该交易性金融资产影响201年投资收益的金额为（ ）。A.200万元 B.235万元 C.245万元 D.135万元

14、 B课堂练习题课堂练习题4.甲上市公司按季计提利息，2010年有关业务如下。（1）1月1日以短期获利为目的从二级市场购入乙公司2009年1月1日发行的一批债券，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次。取得时公允价值为115万元，其中包含已到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元。款项均以银行存款支付。 课堂练习题课堂练习题借：交易性金融资产成本112应收利息3投资收益2贷：银行存款117（2）1月10日收到2009年下半年的利息3万元。 借：银行存款3贷：应收利息3 课堂练习题课堂练习题（3）3月31日，该债券公允价值为122万元。借：交易性金融

15、资产公允价值变动 10贷：公允价值变动损益 10（4）3月31日，按债券票面利率计算利息。借：应收利息1.5（1006%3/12）贷：投资收益1.5 课堂练习题课堂练习题（5）6月30日，该债券公允价值为98万元。借：公允价值变动损益24（12298）贷：交易性金融资产公允价值变动24（6）6月30日，按债券票面利率计算利息。借：应收利息1.5贷：投资收益1.5（7）7月10日收到2010年上半年的利息3万元。借：银行存款3贷：应收利息3 课堂练习题课堂练习题（8）8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元，其中包含1个月的利息。借：应收利息0.5（1006%1/12） 贷：投资收益0

16、.5借：银行存款 120交易性金融资产公允价值变动 14贷：交易性金融资产成本112 应收利息 0.5投资收益 21.5借：投资收益 14贷：公允价值变动损益14 持有至到期投资持有至到期投资一、内容一、内容定义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额定义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。期的非衍生金融资产。特征：特征：1.1.回收的金额是固定或是可以确定的，到期日是明回收的金额是固定或是可以确定的，到期日是明确的；确的；2.2.有明确的意图和能力持有至到期；有明确的意图和能力持有

17、至到期；3.3.非衍生的金融资产。非衍生的金融资产。持有至到期投资持有至到期投资注意一：注意一：存在下列情况之一的，表明企业没有明确存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：意图将金融资产持有至到期：1.1.持有该金融资产的期限不确定。持有该金融资产的期限不确定。2.2.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。3.3.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成该金融

18、资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。本的金额清偿。4.4.其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。到期的情况。 持有至到期投资持有至到期投资注意二：注意二：存在下列情况之一的，表明企业没有能力存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：1.1.没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。2.2.受法律、行政法规的限制，使企业难以

19、将该金融受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。资产投资持有至到期。3.3.其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。产投资持有至到期的情况。持有至到期投资持有至到期投资注意三：注意三：持有过程中的出售或重分类持有过程中的出售或重分类：如果出售的部分或者是重分类的部分占持有至到期如果出售的部分或者是重分类的部分占持有至到期投资总额的比例较大，那么剩余的持有至到期投资投资总额的比例较大，那么剩余的持有至到期投资就应该重分类为可供出售金融资产。这个就应该重分类为可供出售金融资产。这个“较大较大”的比例，实务或是

20、考试中通常指的是的比例，实务或是考试中通常指的是10%10%。重分类时，可供出售金融资产按照公允价值来计量，重分类时，可供出售金融资产按照公允价值来计量，结转的持有至到期投资是其摊余成本，公允价值和结转的持有至到期投资是其摊余成本，公允价值和摊余成本之间的差额，一律记入摊余成本之间的差额，一律记入“资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积”科目，不论公允价值是高于摊余成本科目，不论公允价值是高于摊余成本还是低于摊余成本。还是低于摊余成本。持有至到期投资持有至到期投资二二、核算核算1.1.初始计量：三个要点初始计量：三个要点（1 1）持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值）持有至到期投资初始确

21、认时，应当按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。计量，相关交易费用计入初始确认金额。持有至到期投资有三个明细账，即持有至到期投资有三个明细账，即“成本成本”、“利息调整利息调整”和和“应计利息应计利息”。持有至到期投资持有至到期投资二二、核算核算1.1.初始计量：三个要点初始计量：三个要点初始计量涉及到的主要是初始计量涉及到的主要是“成本成本”和和“利息调整利息调整”两个明细账：两个明细账：“成本成本”明细中登记的是面值，支付明细中登记的是面值，支付的银行存款是为取得投资发生的对价（含支付的交的银行存款是为取得投资发生的对价（含支付的交易费用），两者的差额倒挤记入易费用），两者的差额倒

22、挤记入“持有至到期投持有至到期投资资利息调整利息调整”科目。科目。由此可以看出，交易费用是倒挤记入了由此可以看出，交易费用是倒挤记入了“持持有至到期投资有至到期投资利息调整利息调整”科目，实际上就是计科目，实际上就是计入了持有至到期投资的初始入账金额。入了持有至到期投资的初始入账金额。持有至到期投资持有至到期投资二二、核算核算（2 2）实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领）实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）。利息）。借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）利息调整（差额）利息调整

23、（差额）应收利息（支付价款中包含的已到付息期尚应收利息（支付价款中包含的已到付息期尚未领取的利息）未领取的利息）贷：银行存款等（实际支付的金额）贷：银行存款等（实际支付的金额）持有至到期投资持有至到期投资二二、核算核算假设一项债券，其面值假设一项债券，其面值100100万，买价为万，买价为8585万（其中万（其中5 5万为已到期未领取的利息），另支付交易费用万为已到期未领取的利息），另支付交易费用3 3万。万。借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本100100应收利息应收利息5 5贷：银行存款贷：银行存款 8888 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 17 17收取利息时：收取

24、利息时：借：银行存款借：银行存款5 5贷：应收利息贷：应收利息5 5课堂练习题课堂练习题4.企业将持有至到期投资部分出售，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。在重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额，应计入的会计科目是（ ）。A.公允价值变动损益B.投资收益C.营业外收入D.资本公积 D课堂练习题课堂练习题5.某股份有限公司于2010年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1 100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元。该项债券投资的初始入账金额为（ ）。A

25、.1 105万元B.1 100万元C.1 055万元D.1 000万元 C答案解析答案解析初始入账金额初始入账金额1 1001 10050505 51 0551 055（万元），具（万元），具体分录为：体分录为：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1 000 1 000利息调整利息调整5555应收利息应收利息5050 贷：银行存款贷：银行存款 1 1051 105 可供出售金融资产可供出售金融资产一、内容一、内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外

26、的金融资产：（外的金融资产：（1 1）贷款和应收款项；（）贷款和应收款项；（2 2）持有）持有至到期投资；（至到期投资；（3 3）以公允价值计量且其变动计入当）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。期损益的金融资产。 可供出售金融资产可供出售金融资产二、核算二、核算1.1.初始计量：三个要点初始计量：三个要点（1 1）可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，）可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。交易费用计入初始确认金额。可供出售金融资产是股票投资的，发生的交易费可供出售金融资产是股票投资的，发生的交易费用记入用记入“可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本

27、”科目中；科目中；如果是债券投资，处理思路与持有至到期投资一如果是债券投资，处理思路与持有至到期投资一样，要设置样，要设置“成本成本”、“利息调整利息调整”等明细科目，等明细科目，交易费用记入交易费用记入“利息调整利息调整”明细，明细，“成本成本”明细登明细登记债券的面值。记债券的面值。 可供出售金融资产可供出售金融资产二、核算二、核算（2 2）企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包）企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应未领取的债券利息，应当单独确认为应收项

28、目（应收股利或应收利息）。收股利或应收利息）。可供出售金融资产为股票投资的可供出售金融资产为股票投资的借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易成本（公允价值与交易费用之和）费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（实际支付的金额）贷：银行存款等（实际支付的金额） 可供出售金融资产可供出售金融资产二、核算二、核算可供出售金融资产为债券投资的可供出售金融资产为债券投资的借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（债券面值）成本（债券面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）借（

29、或贷）：可供出售金融资产借（或贷）：可供出售金融资产利息调整利息调整（差额）（差额）贷：银行存款等（实际支付的金额）贷：银行存款等（实际支付的金额） 可供出售金融资产可供出售金融资产二、核算二、核算（3 3）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）贷：持有至到期投资（账面余额）贷：持有至到期投资（账面余额）贷（或借）：资本公积贷（或借）：资本公积其他资本公积（差额）其他资本公积（差额） 可供出售金融资产可供出售金融资产二、核算二、核算2.2.后续计量：三个要点后续计量：

30、三个要点（1 1）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。股利，应当确认为投资收益。可供出售金融资产是债券投资的，应采用实际利可供出售金融资产是债券投资的，应采用实际利率法计算利息，并计入当期损益。率法计算利息，并计入当期损益。可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资：资： 借：应收利息（债券面值借：应收利息（债券面值票面利率）票面利率） 借（或贷）：可供出售金融资产借（或贷）：可供出售金融资产利息调整（差利息调整（差额）额） 贷：投资收益（期初摊余成本贷：投资收益（期初摊余成本实

31、际利率）实际利率） 可供出售金融资产可供出售金融资产二、核算二、核算2.2.后续计量：三个要点后续计量：三个要点可供出售金融资产为一次还本付息债券投资：可供出售金融资产为一次还本付息债券投资：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息应计利息 （面值（面值票面利率）票面利率）借（或贷）：可供出售金融资产借（或贷）：可供出售金融资产利息调整利息调整（差额）（差额）贷：投资收益（期初摊余成本贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）实际利率） 可供出售金融资产可供出售金融资产二、核算二、核算2.2.后续计量：三个要点后续计量：三个要点（2 2）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允）资产负债表日

32、，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积（资本公积其他资本公积）。其他资本公积）。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 或相反的处理。或相反的处理。可供出售金融资产是外币货币性金融资产，其形成可供出售金融资产是外币货币性金融资产，其形成的汇兑差额计入当期损益。的汇兑差额计入当期损益。 可供出售金融资产可供出售金融资产二、核算二、核算2.2.后续计量：三个要点后续计量：三个要点（3 3）出售（终止确认）时，售价和账面价值的差额）出售（终

33、止确认）时，售价和账面价值的差额计入投资收益；同时，将计入投资收益；同时，将“资本公积资本公积其他资本其他资本公积公积”转出，计入当期损益。转出，计入当期损益。借：银行存款等（实际收到的金额）借：银行存款等（实际收到的金额）贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本公允价值变动等公允价值变动等贷（借）：投资收益（差额）贷（借）：投资收益（差额）借（或贷）：资本公积借（或贷）：资本公积其他资本公积其他资本公积 （公允价值累计变动额）（公允价值累计变动额） 贷（或借）：投资收益贷（或借）：投资收益 课堂练习题课堂练习题6. 207年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行

34、的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率4%，实际年利率为3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。207年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下： 答案解析答案解析（1）207年1月1日，购入债券：借：可供出售金融资产成本1 000利息调整 28.244贷：银行存款 1 028.244（2）207年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：实际利息1 028.2443%30.8473230.85（元）借：应收利息 40贷：投资收益 30.85可供出售

35、金融资产利息调整9.15 答案解析答案解析年末摊余成本1028.244+30.85-401019.094（元）借：银行存款40贷：应收利息40借：资本公积其他资本公积19贷：可供出售金融资产公允价值变动 19 课堂练习题课堂练习题7.甲公司按年对外提供财务报表。（1）209年4月22日甲公司从二级市场购入一批A公司发行的股票600万股，作为可供出售金融资产核算，取得时公允价值为每股为8.3元，含已宣告但尚未发放的现金股利0.3元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付。 答案解析答案解析借：可供出售金融资产成本 4 808 600（8.30.3）8应收股利 （6000.3）180贷：银行

36、存款 4 988 课堂练习题课堂练习题（2）209年5月20日，收到最初支付价款中所含现金股利。借：银行存款180贷：应收股利180 课堂练习题课堂练习题（3）209年12月31日，该股票公允价值为每股8.9元。 借：可供出售金融资产公允价值变动532 （6008.94 808）贷：资本公积其他资本公积 532 课堂练习题课堂练习题（4）210年3月1日，A公司宣告发放股利，其中现金股利每股0.4元，股票股利每10股派2股。借：应收股利（6000.4）240贷：投资收益240 课堂练习题课堂练习题（5）210年3月12日，收到现金股利和股票股利。 借：银行存款240 贷：应收股利240 收到的

37、股票股利为60020%120（万股），备查簿登记。 课堂练习题课堂练习题（6）210年12月31日，该股票公允价值为每股7.5元。借：可供出售金融资产公允价值变动 607207.5（4 808532）贷：资本公积其他资本公积60 课堂练习题课堂练习题（7）211年1月10日，全部出售该股票，每股6元，交易费用为6万元。借：银行存款（72066）4 314资本公积其他资本公积 592投资收益 494贷：可供出售金融资产成本 4808公允价值变动592 金融资产减值金融资产减值一、范围和迹象一、范围和迹象1.1.范围范围企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其企业应当在资产负债表日对以公允价值计

38、量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。减值的，应当计提减值准备。2.2.迹象迹象表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列各表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：项：金融资产减值金融资产减值发行方或债务人发生严重财务困难；发行方或债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；违约或逾期等；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发债权人出于经济或

39、法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；活跃市场继续交易；金融资产减值金融资产减值无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量；来现金流量确已

40、减少且可计量；债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；收回投资成本；权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；跌；其他表明金融资产发生减值的客观证据。其他表明金融资产发生减值的客观证据。金融资产减值金融资产减值二、计量及会计处理二、计量及会计处理（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量的计量1.1.发生减值时发生减值时期末应将摊余成本与该金融资产的预计

41、未来现金期末应将摊余成本与该金融资产的预计未来现金流量现值进行比较，如果预计未来现金流量现值较流量现值进行比较，如果预计未来现金流量现值较低，则应考虑计提减值。低，则应考虑计提减值。具体账务处理为：具体账务处理为：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备坏账准备坏账准备贷款损失准备贷款损失准备 金融资产减值金融资产减值二、计量及会计处理二、计量及会计处理（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量的计量 2. 2.已确认减值损失的金融资产价值恢复时已确认减值损失的金融资产价值恢复时对于持有至到期投资、

42、贷款和应收款项等以摊对于持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确认的减值损失减值损失后发生的事项有关，原已确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。应当予以转回，计入当期损益。 金融资产减值金融资产减值二、计量及会计处理二、计量及会计处理（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量的计量转回减值损失的会计分录如下：转回减值损失的会计分录如下：借

43、：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备坏账准备坏账准备贷款损失准备贷款损失准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失 金融资产减值金融资产减值（二）可供出售金融资产减值损失的计量（二）可供出售金融资产减值损失的计量1.1.发生减值时发生减值时 发生减值条件的判断：公允价值发生严重下跌发生减值条件的判断：公允价值发生严重下跌（通常为（通常为20%20%的幅度）且是非暂时性的下跌。的幅度）且是非暂时性的下跌。计提减值的会计分录为：计提减值的会计分录为：（1 1）借：资产减值损失）借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动（2 2）将原直接计入所有者权益

44、的因公允价值下降形）将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失予以转出，计入当期损益，即：成的累计损失予以转出，计入当期损益，即：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 金融资产减值金融资产减值（二）可供出售金融资产减值损失的计量（二）可供出售金融资产减值损失的计量1.1.发生减值时发生减值时 发生减值条件的判断：公允价值发生严重下跌发生减值条件的判断：公允价值发生严重下跌（通常为（通常为20%20%的幅度）且是非暂时性的下跌。的幅度）且是非暂时性的下跌。合并处理为：合并处理为：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：资本公积贷：资本公积其他资本

45、公积其他资本公积 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 金融资产减值金融资产减值（二）可供出售金融资产减值损失的计量（二）可供出售金融资产减值损失的计量 2. 2.已确认减值损失可供出售金融资产公允价值上升已确认减值损失可供出售金融资产公允价值上升时时（1 1）可供出售债务工具）可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。损失应当予以转回，计入当期损益。会计分录如下：会计分录如下：借：可供出售金融资产

46、借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资产减值损失贷：资产减值损失 金融资产减值金融资产减值（二）可供出售金融资产减值损失的计量（二）可供出售金融资产减值损失的计量 2. 2.已确认减值损失可供出售金融资产公允价值上升已确认减值损失可供出售金融资产公允价值上升时时（2 2）可供出售权益工具）可供出售权益工具可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。过损益转回。会计分录为：会计分录为：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 金融资产减值金融资产减值注意：注意：

47、可供出售金融资产发生减值后，利息收入要继续可供出售金融资产发生减值后，利息收入要继续确认，应当按照确定减值损失时对未来现金流量进确认，应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。行折现采用的折现率作为利率计算确认。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。失，不得转回。这里讲的实际上是指不具有控制、共同控制和重大这里讲的实际上是指不具有

48、控制、共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量的长期股权投资。影响，且公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 课堂练习题课堂练习题8.208.207 7年年5 5月月8 8日，甲公司以每股日，甲公司以每股8 8元的价格自二级元的价格自二级市场购入乙公司股票市场购入乙公司股票120120万股，支付价款万股，支付价款960960万元，万元，另支付相关交易费用另支付相关交易费用3 3万元。甲公司将其购入的乙公万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。司股票分类为可供出售金融资产。20207 7年年1212月月3131日，日，乙公司股票的市场价格为每股乙公司股票的市场价格为每股9 9元。

49、元。20208 8年年1212月月3131日，乙公司股票的市场价格为每股日，乙公司股票的市场价格为每股5 5元，甲公司预计元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。乙公司股票的市场价格将持续下跌。20209 9年年1212月月3131日，乙公司股票的市场价格为每股日，乙公司股票的市场价格为每股6 6元。元。 课堂练习题课堂练习题要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第第1 1小题至第小题至第2 2小题。小题。1.1.甲公司甲公司20208 8年度利润表因乙公司股票市场价格下年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是（跌应当确认的

50、减值损失是（ ）。）。A.0A.0B.360B.360万元万元C.363C.363万元万元D.480D.480万元万元 C答案解析答案解析甲公司甲公司20208 8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失应当确认的减值损失1201209 91201209 9（9609603 3） 1201205 5363363（万元）（万元）, ,具体分录为：具体分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失 363 363（倒挤）（倒挤） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积117117（1201209 9963963）贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允

51、价值变动公允价值变动480480 （1201209 91201205 5） 课堂练习题课堂练习题2.2.甲公司甲公司20209 9年度利润表因乙公司股票市场价格回年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是（升应当确认的收益是（ ）。）。A.0A.0B.120B.120万元万元C.363C.363万元万元D.480D.480万元万元可供出售权益工具的减值通过可供出售权益工具的减值通过“资本公积资本公积其他其他资本公积资本公积”科目转回，不影响当期损益，所以对利科目转回，不影响当期损益，所以对利润表的润表的“收益收益”没有影响。没有影响。 A课堂练习题课堂练习题9. 209. 205 5年

52、年5 5月月1 1日，日，DEFDEF公司从股票二级市场以每股公司从股票二级市场以每股1515元（含已宣告发放但尚未领取的现金股利元（含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.20.2元）元）的价格购入的价格购入XYZXYZ公司发生的股票公司发生的股票2 000 0002 000 000股，占股，占XYZXYZ公司有表决权股份的公司有表决权股份的5%5%，对，对XYZXYZ公司无重大影响，公司无重大影响，DEFDEF公司将该股票划分为可供出售金融资产。公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：其他资料如下：（1 1）20205 5年年5 5月月1010日，日，DEFDEF公司收到公司收到XY

53、ZXYZ公司发放公司发放的上年现金股利的上年现金股利400 000400 000元。元。（2 2）20205 5年年1212月月3131日，该股票的市场价格为每日，该股票的市场价格为每股股1313元。元。DEFDEF公司预计该股票的价格下跌是暂时的。公司预计该股票的价格下跌是暂时的。 课堂练习题课堂练习题（3 3）20206 6年，年，XYZXYZ公司因违反相关证券法规，受到公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，证券监管部门查处。受此影响，XYZXYZ公司股票的价格公司股票的价格发生下挫。至发生下挫。至20206 6年年1212月月3131日，该股票的市场价格日，该股票的市场

54、价格下跌到每股下跌到每股6 6元。元。（4 4）20207 7年，年，XYZXYZ公司整改完成，加之市场宏观面公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至好转，股票价格有所回升，至1212月月3131日，该股票的日，该股票的市场价格上升到每股市场价格上升到每股1010元。元。假定假定20206 6和和20207 7年均未分派现金股利，不考年均未分派现金股利，不考虑其他因素的影响，则虑其他因素的影响，则DEFDEF公司有关的账务处理如下：公司有关的账务处理如下： 课堂练习题课堂练习题（1 1）20205 5年年1 1月月1 1日购入股票：日购入股票：借：可供出售金融资产借：可供出售金融

55、资产成本成本29 600 00029 600 000应收股利应收股利 400 000 400 000贷：银行存款贷：银行存款30 000 00030 000 000（2 2）20205 5年年5 5月收到现金股利：月收到现金股利：借：银行存款借：银行存款 400 000 400 000贷：应收股利贷：应收股利 400 000400 000 课堂练习题课堂练习题（3）205年年12月月31日确认股票公允价值变动：日确认股票公允价值变动：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积3 600 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动3 600 000 （4）20

56、6年年12月月31日，确认股票投资的减值损失：日，确认股票投资的减值损失：借：资产减值损失借：资产减值损失17 600 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积3 600 000 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动14 000 000 课堂练习题课堂练习题（5）207年年12月月31日确认股票价格上涨：日确认股票价格上涨： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 8 000 000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 8 000 000 课堂练习题课堂练习题10.10.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列在已确认

57、减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（ ）。）。A.持有至到期投资的减值损失持有至到期投资的减值损失B.贷款及应收款项的减值损失贷款及应收款项的减值损失C.可供出售权益工具投资的减值损失可供出售权益工具投资的减值损失D.可供出售债务工具投资的减值损失可供出售债务工具投资的减值损失 C复习题复习题嘉华公司有关可供出售金融资产业务如下：嘉华公司有关可供出售金融资产业务如下：（1 1）20102010年年1 1月月1 1日，嘉华公司购买了一项当日发行日，嘉华公司购买了一项当日发行的债券，年限的债券，年限5 5年，面值为年，面值

58、为3 0003 000万元，实际支付价款万元，实际支付价款为为2 6002 600万元，另支付交易费用万元，另支付交易费用20.8920.89万元，票面利率万元，票面利率3 3，次年，次年1 1月月1010日支付利息。该债券在第五年兑付日支付利息。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）本金。嘉华公司将其划分为可供出（不能提前兑付）本金。嘉华公司将其划分为可供出售金融资产。假定初始确认的实际利率为售金融资产。假定初始确认的实际利率为6%6%。复习题复习题（2 2）20102010年末该债券公允价值为年末该债券公允价值为2 608.142 608.14万元。经万元。经分析认为属于暂时下跌。分析认为属于暂时下跌。（3 3）20112011年末该债券公允价值为年末该债券公允价值为2 079.432 079.43万元。经万元。经分析认为属于持续下跌。分析认为属于持续下跌。 （4 4）20122012年末该债券公允价值为年末该债券公允价值为2 814.22 814.2万元。万元。 （5 5）20132013年年1 1月月1 1日，以日，以29002900万元出售全部该债券。万元出售全部该债券。假定不考虑其他因素。假定不考虑其他因素。复习题复