内部控制论文_百度文库

1、 内部控制论文我国内部控制现状调查问卷分析摘 要本文从我国内部控制的适应性、内部控制各要素关系 及责任、 内部控制的目标与目的、 内部控制体系发展等 4个方面拟订 了内部控制特征评价的相关问题,选择商业、银行、工业、农业四大 行业的从业人员进行问卷调查。 通过调查, 从总体上了解我国内部控 制体系目前在四大行业的认知及发展情况, 分析我国内部控制体系的 建立和发展存在的主要问题。关键词内部控制; 行业特征; 调查分析作为治理会计舞弊的重要措施, 各国纷纷出台政策对内部控制这 一内生性管理活动提出外部强制性要求。 虽然内部控制已经成为公共 政策的一个问题, 但是对内部控制的认识却非常混乱。 随着

2、内部控制 规范的实施, 如何构建、 开展与评估内部控制将成为理论界与实务界 亟待解决的问题。 为了对我国企业内部控制体系有一个比较清晰的认 识, 我们采用问卷调查法考察了我国企业内部控制的现状与环境的适 应性。一、相关文献回顾企业内部控制相关问题是会计界和审计界目前研究的热点问题 之一。 李晓慧 等1(2008通过研究A公司内部控制执行 情况,揭示我国目前众多企业在实施内部控制过程中普遍遇到的问 题, 即内部控制的设计框架不适合企业自身的要求以及内部控制制度 的执行效果不理想。朱荣恩 等2(2005研究了内部控制 各要素的责任主体, 认为企业内部控制系统的构建与设计应由企业的 高级经理人负责;

3、 内部控制的控制环境、 风险评估由企业高级管理层 执行; 对内部控制系统的评估和监督, 由企业董事会及其下属审计委 员会执行; 内部控制活动则由企业高级管理层和日常管理层共同参与 履行,企业内的信息与沟通则要求企业内所有员工的参与。郑石桥 3(2008通过实证分析研究了控制目标及内部控制各要素 之间的关系, 认为控制目标实现较差的企业, 控制环境与控制活动呈 正相关关系; 控制目标实现较好的企业, 控制环境与控制活动间呈正 相关关系,且相关程度更高;控制目标实现居中的企业,控制环境与 控制活动的正相关程度最低。李三喜4(2008在研究内部 控制目标时, 认为企业内部控制的总体目标可分为社会和企

4、业两个方 面, 企业内部控制在主观上为企业目标服务的同时, 客观上也为整个 社会经济健康发展服务。李连华5(2007对我国20年来 主流刊物上所发表的相关研究文献进行了系统分析与总结, 提出我国 迄今为止尚未建立起体系完整的内部控制标准体系; 我国还没有发布 具有较大影响和权威性的内部控制研究报告; 我国在内部控制理论研 究及管理理念的凝练上还没有取得显著成效。 上述研究成果在某种程度上揭示了我国内部控制发展的现状并 提出了有利于我国内部控制进一步发展的建设性意见。 但是这些研究 无法体现我国内部控制发展在不同行业的认知程度。 鉴于此, 本文通 过问卷调查, 分行业对内部控制进行调查, 并在此

5、基础上分析我国内 部控制在不同行业的发展状况。二、问卷调查的基本情况为了全面了解内部控制在不同行业中的实现程度, 我们拟定了内 部控制总体特征评价的相关问题,选择商业、银行、工业、农业四大 行业的从业人员进行问卷调查。 问卷采用匿名填写方式, 共发出问卷 100份(4个行业各发放25份,共收回问卷69份,剔除无效 问卷,最终确定有效问卷62份(4个行业分别为20、12、22与8,问卷有效回收率为62%。从理论上而言,被调查人员学历 越高、职位越高、 在所在公司工作年限越长,对内部控制及其公司实 施的内部控制情况越了解。 因此, 我们在调查时对被调查人员的学历、 职位、 工作年限做了有关调查;

6、鉴于公司性质会对内部控制实施状况 及效果亦将产生一定的影响, 我们对被调查人员所在公司的性质 (股 份制、国有及股份制、其他等也做了有关调查。在描述性统计分析中, 借鉴了Graham &Harvey和 Brounen等采用的均值比较方法, 主要对问题及选择的结果以 均值反映样本的平均状态。 但由于均值比较方法在处理等级变量时有 一定的缺陷, 即等级变量取值并不代表变量的大小, 只代表不同的级 别,因此,我们还采用百分比分布的方式进行直观描述。三、问卷调查结果评价我们将调查内容分为我国内部控制的适应性问题、 内部控制各要 素关系及责任问题、 内部控制的目标与目的问题、 内部控制体系发展

7、问题等 4个方面。 通过调查从总体上了解我国内部控制体系目前在四 大行业的认知及发展情况,分析我国内部控制体系存在的主要问题。 (一 我国内部控制适应性问题表1列示了被调查人员对我国内部控制适应性问题的评价。 从各 项均值来看,来自商业、银行业、工业、农业的调查人员对于问题1与问题2基本上持中庸的观点,平均得分都在34分,差异不是很 明显。在违规案件屡屡曝光的大背景下,为整顿市场秩序,政府和学 术界开始呼吁建立内部控制制度, 并认为内部控制是防范违规案件及 维护市场秩序的有效措施之一。 然而, 在实施效果还未确认的情况下, 对于内部控制规范是否符合需要、 体系中的五要素是否符合要求的评 价只能

8、基于 “ 我们需要内部控制 ” 的心理给出中庸的态度。对于内部控制是否应当随企业情况的变化及时调整的问题, 来自 农业的被调查人员与其他行业有较明显的差异:商业、银行业、工业 的被调查人员认同度比较高(均值在4分以上,而来自农业的调查 人员认同度比较低(其均值只有2.88分。产生这种差异的原因 可能是商业、 银行业、 工业这些行业相对农业面临的市场需求更新变 化快, 对于内部控制制度的更新变化持肯定态度; 而农业面临的宏观 和微观环境相对比较稳定, 许多农业单位的组织结构、 制度长期保持 不变依然能够顺利运作, 所以他们认为内部控制无需随企业情况的变 化及时加以调整。而且,从对各问题的认可程度

9、均值看,农业的认可 度处于四行业中的最低水平, 这可能是对内部控制制度的认识在农业 中还未得到普及。(二 内部控制各要素关系及责任问题表2列示了被调查人员对内部控制各要素关系及责任问题的评 价。 从各项均值来看, 被调查人员对内部控制各要素之间的关系及对 内部控制负责主体问题的认识存在一定程度的偏差。 内部控制五要素 之间是相互依赖的关系, 控制环境是其他内部控制要素的基础, 决定 着控制的边界和结果; 风险评估是实施内部控制的重要环节; 信息与 沟通是实施内部控制的重要条件, 且贯穿于内部控制的始终; 监督检 查是实施内部控制的重要保证。 虽然从均值来看是反对内部控制各要 素在体系中各自为政

10、的观点,但分值较高(接近3分, 4个行业情况 类似。说明有些实际工作者并非真正理解内部控制,不了解内部控 制各要素在内部控制体系中的地位和作用, 这种认识偏差将直接影响 内部控制的实施及效果。 为减少或消除人为操纵因素, 企业应当运用信息技术加强内部控 制, 建立与经营管理相适应的信息系统, 促进内部控制流程与信息系 统的有机结合,实现对业务和事项的自动控制。调查发现,对此问题 的认可度虽达到3分以上, 但分值不是很高, 可见公众对于通过应用 信息技术实现对业务和事项的自动控制还是持保守意见。 因为在任何 情况下技术都无法做到完全智能化,人为干扰因素存在也是必然的, 而且在频繁发生的违规案件中

11、, 人为操纵是主要因素, 使得公众开始 对信息技术是否能够排除人为因素的干扰, 实现对业务和事项的控制 产生怀疑。对内部控制责任问题存在较大的认识误区, 对企业内部控制有效性负 责的应该是高级管理人员, 会计师事务所及其签字注册会计师只是对 发表的内部控制审计意见负责。 但调查发现, 会计师事务所及其签字 注册会计师对企业内部控制有效性负责的认可度达到3分以上甚至 接近4分,在银行业中表现尤为明显。我们认为,存在这一现象的原 因可能有两个:一是被调查人员将内部控制简单地等同于内部会计控 制, 认为只要由会计师事务所及其签字注册会计师保证财务数据的可 靠性就能有效地实现内部控制, 而忽略了内部控

12、制的其他方面。 二是 在众多会计舞弊案中,会计师事务所包庇、共谋的现象比较严重,而 且案件曝光通常以财务数据作为调查线索和证据, 久而久之形成一种 思维定势, 即会计师事务所及其签字注册会计师应该能从财务数据中 发现蛛丝马迹,他们应该为内部控制负责。 (三 内部控制目标与目的问题表3列示了被调查人员对内部控制目标与目的问题的评价。 从均 值来看, 在被调查人员所在企业中, 大多数人对内部控制目标与目的 相关问题持基本赞同与完全赞同的态度。 对内部控制目标实现程度问 题而言,商业、银行业、工业、农业分别有40%、58.33%、 45.45%、62.5%的人员给予中等评价,认为内部控制目标 实现程

13、度一般。 一方面, 可能被调查人员所在公司内部控制目标完成 的实际情况确实处于一般水平, 另一方面可能是被调查人员不了解企 业内部控制目标或不知如何衡量目标的实现情况。若是第二种情况, 则应该在明确界定内部控制目标的基础上, 对员工做好宣传工作, 鼓 励员工参与内部控制目标监督及反馈工作。 调查显示, 制定战略时公 司基本上能注意到目标的可达成性, 尤其是商业和工业, 其认可程度 达4分以上,商业、银行业、工业、农业持基本赞同与完全赞同的态 度分别占75%、58.33%、81.82%和62.5%,说明 4个行业的企业在制定战略时能够结合实际情况、务实地制定目标, 而且得到员工认可。在其余有关内

14、部控制制度目标与目的的问题上, 各行业大多数人 的评价持基本赞同与完全赞同态度(均值都在3分以上。我国企业 内部控制基本规范中, 内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合 规、 资产安全、 财务报告及相关信息真实完整, 提高经营效率和效果, 促进企业实现发展战略。 调查中我们发现, 被调查人员基本认可内部 控制规范中涉及的目标, 特别在商业中, 其认可度均值达到4分以上。 将部分内部控制目标看作内部控制目的, 有可能是因为在企业实施内 部控制过程中比较强调部分目标,并将它设立为需要短期实现的目 标,使得企业员工将目标片面化。此外,针对问题7, 4个行业中有 25%以上的人员表示中庸的态度, 持

15、基本赞同与完全赞同的比例在 35%以上,说明内部控制目标与经济监管在目标上存在重复问题, 这值得我们关注。对问题13,商业、银行业、工业中持基本赞同与 完全赞同的比例分别是60%、50%、72.73%,而农业只有 12.5%。可见,在商业、银行业、工业中财务控制在内部控制中 的地位被高估了, 这有可能是由于被调查人员所在公司过分注重内部 控制的结果而忽略内部控制的过程造成的。(四 内部控制体系发展问题表4列示了关于内部控制体系发展问题的评价情况。从均值来 看,对问题14,基本上未得到认同(均值基本都在3分以下。可 见, 在公众看来, 我国内部控制体系与发达国家之间还存在着一定差 距。对问题15

16、的控制内容上,大部分持一般偏赞同意见,商业中有 80%基本赞同与完全赞同我国现行内部控制的控制内容比美国的 控制范围小, 但农业中对此问题的认可度不是很高 (基本赞同与完全 赞同只有12.5%,我们发现农业中有62.5%的人选择一般 态度, 这有可能是因为被调查人员不知道美国的控制范围, 无法判断 而采用折中原则。对问题16,基本上得到认可(均值达到3.5分以上,说明 各行业认可度相当高。事实上,无论在哪类行业,企业都会考虑成本 最小化与效益最大化问题,恰恰成本和效益是平衡的难点。因此,对 成本效益原则是制约内部控制体系构建的重要问题的高认可度与实 际情况相符合。对问题17的认可度较高(均值除

17、农业3.75分外,其余都达 到4分以上 , 这与我国政府监管在社会管理活动中占据重要地位的 事实相一致。 企业内部控制基本规范是由财政部会同证监会、审 计署、银监会、保监会制定的,这些制定者本身就带有行政色彩,因 此认为我国内部控制运行受行政干预程度大也是能够理解的。 调查发 现, 并不是所有行业都将问题19的政府管理问题视为制约我国内部 控制发展的根本问题,只有银行业和工业对此问题的认可度比较高, 均值为3. 75分和4分, 这与银行业和工业在发展中对政府依赖程 度较大有关, 从被调查人员所在公司的性质中我们得知, 被调查员工 所在银行的性质大多数是国有股份制, 工业中有较大比例是国有及国

18、有股份制, 这类公司的发展与政府管理本身具有一定的联系, 因此这 两类行业的被调查人员更大程度上认可政府管理问题是制约我国内 部控制发展的根本问题。 四、结论及建议本项目的研究,主要有以下结论及建议:1. 内部控制制度适应性的认同度不高,其中农业的认可度处 于 4个行业中的最低水平, 表明目前内部控制制度规范及构建在农业 中还未得到普及。 对这种认识结果, 我们应认真研究内部控制制度的 实践指导性价值, 特别是应评估行业之间对内部控制制度适应性的不 同认识度对内部控制制度执行的影响程度。2. 调查显示对内部控制的责任问题存在较大的认识误区,说 明有些实际工作者并非真正理解内部控制体系结构, 不了解内部控制各要素在内部控制体系中的地位和作用， 这种认识偏差将直接影响内 部控制的实施及效果。 目前内部控制制度目标以财务控制为主，强调财务的合法 性，通过会计师事务所进行审计确认。为加强内部控制制度目标的预 警功能，我们应构建内部控制制度的管理型目标，形成系统化、分层 次和综合性的内部控制制度体系。 我国内部控制运行存在问题的主要原因是政策制度导向不 足，受行政干预程度较大，建立一个合理的内部控制制度运行机制及 相应的引导与激励机制，可有效提高执行内部控制制度