泰达股份内部控制案例分析_百度文库

1、泰达股份内部控制案例分析1.案例介绍天津泰达股份有限公司是一家以环保产业、区域开发、石油仓储贸易、洁净材料产业、金融股权投资等五大产业为主要经营范围的综合性上市公司。其注册资金近15亿元,旗下拥有10家控股子公司、16家参股公司,间接控股公司40余家。2013年,中注协发布审计情况快报显示泰达股份的内部控制审计报告被中审华寅五洲事务所出具了否定意见,注册会计师认为其在担保事项的内部控制上存在诸多缺陷且公司在2013年未完成上述内控缺陷的整改。2014年,泰达股份更换普华永道中天事务所对其内部控制进行审计。但是,2014年公司的内部控制审计报告也被出具了否定意见,且涉及多项重大会计差错,导致已经

2、发布的2013 年、2014 年年报数据全部作废。而2015年,泰达股份的内部审计报告被出具标准无保留意见。连续两年被出具内控审计否定意见,泰达股份背后到底存在着哪些内控缺陷呢?下文我们将根据泰达股份相关内控自我评价报告和事务所的内控审计报告对其披露出的内控问题的合理性进行分析。2.内控报告合理性分析2.1内控评价中披露的内控缺陷分析根据泰达股份2013年和2014年的内部控制自我评价,我们总结了泰达股份存在于设计和执行层面上的缺陷。根据2014年内控自我评价报告,泰达股份的部分子公司未定期执行资产减值评估,或者在评估减值的过程中未发现表明其减值的证据。这属于内控中的执行缺陷,使得财务报表中应

3、收款项和可供出售金融资产相关的资产的计价以及资产减值的准确性受到了影响。泰达股份部分区域开发板块的子公司没有执行对应付未付工程款暂估、预提的分析审核的内部控制,属于内部控制执行上的失效。这对于财务报表中应付未付的一级土地开发工程款的截止性和义务认定产生了很大的影响。个别区域开发板块子公司未执行对于工程施工成本归集和分摊的审核的内部控制,除此之外,泰达股份还未建立定期分析工程进度并按照完工百分比法进行相应会计处理的内部控制。这一缺陷使得财务报表中应按照完工百分比法以确认收入的交易的准确性和截止性受到了影响,该缺陷属于财务报告内部控制设计和执行的双重失效。部分从事贸易批发业务的子公司没有建立从贸易

4、批发业务所承担的存货风险、信用风险等业务实质进行分析判断所适用的收入确认原则的内部控制。这属于内部控制设计上的缺陷。而财务报表中的贸易收入及成本确认的完整性、准确性和截止性因此受到了影响。对于在建工程是否达到可使用状态,部分子公司没有执行严格检查,使内部控制上出现执行失效。财务报表中的在建工程、固定资产和管理费用的准确性和截止性由于这项重大缺陷受到了影响。泰达股份对财务人员没有进行充分的专业培训,其财务人员专业能力不够强,由此产生对部分会计准则的理解不够准确,使得公司会计处理及财务报告披露流程中的审核存在部分运行缺陷:部分子公司未执行资产减值、计提应付未付工程款的程序未执行、未按照完工百分比法

5、进行销售确认、贸易收入及成本的确认不准确;此外,对于在建工程转固定资产、银行融资于应付票据和短期借款之间的分类、借款在长期负债和短期负债之间的分类、现金流量表中对现金及现金等价物的认定、营业收入和利息收入的分类、BOT项目核算、尚未获得土地证的预付土地款记录等也存在多方面的会计处理上的差错。2.2内控评价中不合理性的分析在2013年的内控自我评价中,泰达股份阐述了自身有三笔解除担保风险的担保事项。在这三笔担保事项中两笔是因2014年1月出让股权解除的担保风险,另一笔也是在2014年1月解除的担保风险。这属于资产负债表的日后非调整事项,根据截止性的认定,截止至2013年12月31日,这三笔担保事

6、项的风险是未解除的。此外,公司认为旗下子公司相互的担保不形成担保风险的认知也是不正确的。泰达股份于内控评价中的阐述存在不合理性。泰达股份于2013年的内控自我评价报告中,将因这7笔担保事项而导致的内控缺陷认定为一般缺陷。而事务所的内审报告则将这项内控缺陷认定为重大缺陷。泰达股份对于这项缺陷重要性的认定是不准确的,因这七笔担保金额重大,其导致的缺陷一旦发生,带来的潜在义务将对公司的财务造成重大影响(超过资产总额0.5%。所以泰达股份内控评价中关于缺陷的重要性认定是不合理的,应将这项缺陷认定为重大缺陷,并严格重新设计内控缺陷认定标准。泰达股份2014年更换事务所并于内控审计过程中发现影响财务报告的

7、多项重大会计差错,而这些差错导致已经发布的2013 年、2014 年年报数据全部作废。这说明其在2013年作出的内控自我评价报告中同样应当存在多项关于财务报告的内控缺陷,从而导致重大会计差错使得2013年年报数据作废。而这些内控缺陷2013年的内控自我评价报告却未曾披露。3.对策建议3.1完善对外担保制度及追责机制对于因担保事项而产生的内控缺陷,首先要从源头上进行限制,提高可以承担担保的权限,对于三级及三级以下的子公司禁止其对外担保。严格要求各子公司严格按照担保审批流程进行对外担保,明确其相关信息披露责任人方便追责,并作为绩效考核的指标。同时,要求各子公司完善担保台账,按月上报总公司内审部,季

8、度末由内审部会同相关部门对重点环节进行穿行测试和贷款卡的核查。对于各项担保,确定相应的审计部门进行后续跟踪监控,以掌握被担保公司的资金使用情况、担保风险。3.2加强内控执行力度,明确相关责任人泰达股份暴露出的内控缺陷有多项是执行失效导致的。公司应当严格执行内控程序,并明确相关责任人以进行追责:对于资产减值评估和应加强管理,对于公司资产减值评估相关规定进行细化和完善,落实到资产减值评估的责任人,一旦出现问题对其进行追责和惩处;对于应付未付工程款的预估计提应当修订一套完善的计提标准,明确计提比例,落实相关责任人,以确保对于该事项截止性和义务认定;加强工程施工成本的归集、分摊、审核管理并修订相应制度

9、,明确财务人员和工程管理人员责任分工;对在建工程转固定资产相关制度进行检查,落实对在建工程是否达到可使用状态进行检查的责任等。3.3加大重点领域审查,加强子公司内控培训在对泰达股份的内控缺陷分析中我们发现其缺陷主要存在于部分领域或部分子公司。因此公司应当加大对重点控制环节和风险点等关键领域的排查力度,对重点子公司专门开展内控培训,督促各子公司加快对其内部控制手册与评价手册的完善,规范内部控制制度执行标准,对内部控制监督检查力度进行强化。3.4定期员工培训,强化员工专业能力对于泰达股份产生的诸多内控缺陷,与其财务人员不达标的能力也存在一定关系。公司应当实施可持续发展的人才发展战略,定期对员工进行

10、内部控制相关的培训,尤其是关于本公司内控执行手册的内容,增强员工的职业道德修养,提高其专业胜任能力。同时,应当落实岗位责任制,将其责任设入绩效考核的范围,与奖惩挂钩,以提高员工的责任心。4.内控自我评价和CPA审计有效性的分析4.1内控自我评价有效性分析我们根据2013和2014年的内部控制自我评价报告和事务所出具的内审报告及相关资料可以发现,虽然泰达股份实行了内部控制自我评价并确实发现了自身存在的缺陷,但就其2013年的报告而言其仍存在很多未发现的财务报告相关的内控缺陷使得2013年报表数据作废。该年公司内控自我评价有效性有待商榷。内控自我评价的有效性受到多层因素的影响,内控制度的不完善,执

11、行力度的不足,虚假的内控制度,相关法规的不统一不具体都会对公司作出内控自我评价产生影响。在本案例中,泰达股份的内控制度基本完善,但内控自我评价虚拟化、流于形式的问题,使得公司的内控建设仅停留在制度和手册上而没能真正有效运行。公司于2014年的内控自我评价和内审报告中也确实发现了很多在内控执行上的失效。这也切实说明了之前泰达股份对内控自我评价流于形式的问题很严重。此外,经2014年换所审计发现13年财务报表数据存在重大纰漏说明了该公司的管理层也未尽到相应的职责,同时如此多的会计差错也说明了该公司人员素质堪忧,不良的内部环境对内控自我评价的有效性也产生了很大的影响。总之,泰达股份的内控自我评价不具

12、备有效性。4.2CPA审计有效性分析2014年换所后,新事务所随即发现2013年财报中的大量问题说明之前年份的CPA审计具备的有效性是有待商榷的。2013年的CPA内审报告中只报出了在担保事项上存在的内控缺陷,而该事务所在2013年出具的审计报告中也表示泰达股份2013年财务报表在所有重大方面均按照企业会计准则的规定编制,公允反映所有重要事项。但是一换所其财务数据方面就需要进行大量的翻盘重建。且追究其过往历史数据,基本没有关于财报数据出错需要更改的公告。这使得我们必须怀疑CPA审计的有效性,且鉴于其近二十年的审计合作“交情”,审计团队与上市公司串通舞弊存在可能性,可以认为审计的独立性存在问题。这将大大影响CPA