第5章__审计工作底稿

1、第第5 5章章 审计工作底稿审计工作底稿n5.15.1审计工作底稿的审计工作底稿的概述概述n5.25.2审计工作底稿的审计工作底稿的内容与格式内容与格式n5.35.3审计工作底稿的审计工作底稿的归档与复核归档与复核5.1 概述概述5.1.1审计工作底稿的审计工作底稿的含义含义5.1.2编制审计工作底稿的编制审计工作底稿的目的目的5.1.3编制审计工作底稿的编制审计工作底稿的作用作用5.1.4审计工作底稿的审计工作底稿的分类分类审计工作底稿是指审计人员对审计工作底稿是指审计人员对制定的制定的审计计划审计计划、实施的、实施的审计程审计程序序、获取的相关、获取的相关审计证据审计证据，以及，以及得出的

2、得出的审计结论审计结论做出的记录。做出的记录。审计工作底稿含义n（）提供充分、适当的记录，（）提供充分、适当的记录，作作为审计报告的基础为审计报告的基础。n（）提供证据，（）提供证据，证明证明审计人员按审计人员按照审计准则的有关规定照审计准则的有关规定执行了审计工执行了审计工作作。 审计工作底稿审计工作底稿的目的的目的【例题1多选题】n注册会计师应当及时编制审计工作底稿以实现的目的体现在以下注册会计师应当及时编制审计工作底稿以实现的目的体现在以下方面方面()。nA.提供充分、适当的记录作为审计报告的基础提供充分、适当的记录作为审计报告的基础nB.便于项目负责人承担对审计业务的最终责任便于项目负

3、责人承担对审计业务的最终责任nC.提供证据证明其按照审计准则的规定执行了审计工作提供证据证明其按照审计准则的规定执行了审计工作nD.既有利于项目组内部复核，同时也利于项目质量控制复核既有利于项目组内部复核，同时也利于项目质量控制复核n【答案答案】ACDn【解析解析】审计工作底稿的主要目的体现在审计工作底稿的主要目的体现在“作为审计报告的基础作为审计报告的基础和提供证据和提供证据”，故选项，故选项A和和C正确；同时审计工作底稿有利于项目正确；同时审计工作底稿有利于项目组内部复核和项目质量控制复核，故选项组内部复核和项目质量控制复核，故选项D正确；选项正确；选项B中对审计中对审计业务负最终责任的是

4、主任会计师，故不正确。业务负最终责任的是主任会计师，故不正确。n1.它联系并贯穿于整个审计工作过程它联系并贯穿于整个审计工作过程n2.它是形成审计结论、发表审计意见的直它是形成审计结论、发表审计意见的直接依据接依据n3.它是评价或考核审计人员专业能力与工它是评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据作业绩的依据n4.它为审计质量的控制和检查提供了可能它为审计质量的控制和检查提供了可能n5.它对未来的审计业务具有备查参考价值它对未来的审计业务具有备查参考价值审计工作底稿审计工作底稿的作用的作用n注册会计师编制的审计工作底稿，应注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验当使未

5、曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：的专业人士清楚地了解：1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。审计工作底稿的审计工作底稿的编制要求编制要求n有经验的专业人士有经验的专业人士依据审计准则，有经验的专业人士是指对下列方面有合理了解的人士：(1)审计过程；(2)相关法律法规和审计准则的规定；(3)被审计单位所处的经营环境；(4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。【例题多选题】n编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的

6、专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（）nA.了解相关法律法规和审计准则的规定B.在会计师事务所长期从事审计工作C.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题D.了解注册会计师的审计过程n正确答案ACD【例题2多选题】n注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解下列方面的内容的有经验的专业人士清楚地了解下列方面的内容()。nA.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围nB.实施审计程

7、序的结果和获取的审计证据实施审计程序的结果和获取的审计证据nC.确保审计报告不存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏确保审计报告不存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏nD.就重大事项得出的结论就重大事项得出的结论n【答案答案】ABDn【解析解析】审计工作底稿是整个审计过程的记录，核心内容当然是审计工作底稿是整个审计过程的记录，核心内容当然是围绕围绕“审计程序、审计证据和审计结论审计程序、审计证据和审计结论”，故选项，故选项A、B、D正确正确。在选项。在选项C中，对审计报告承担责任的是签字注册会计师及其所在中，对审计报告承担责任的是签字注册会计师及其所在会计师事务所，有经验的专业人士对审计工作底稿的责

8、任是复核会计师事务所，有经验的专业人士对审计工作底稿的责任是复核。审计工作底稿审计工作底稿的分类的分类n审计人员在计划审计工作和完成审计工作阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的工作底稿-n审计业务约定书、审计计划、审计报告未定稿、审计总结等综合类综合类n审计人员在实施审计工作阶段，执行具体审计程序时编制和取得的工作底稿。业务类业务类n审计人员在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的工作底稿。备查类备查类5.2审计工作底稿的审计工作底稿的内容与形式内容与形式5.2.1审计工作底稿的审计工作底稿的主要内容主要内容5.2.2审计工作底稿的审计工作底稿的基本格式基本格式5

9、.2.3审计标识及工作底稿审计标识及工作底稿索引号索引号n分析表分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。例如，记录对被审计单位本年各月收入与上一年度的同期数据进行比较的情况，记录对差异的分析等。n问题备忘录问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题的基本情况、执行的审计程序或具体审计步骤，以及得出的审计结论。例如，有关存货监盘审计程序或审计过程中发现问题的备忘录。n核对表核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格-特定项目审计程序核定表、审计工作完成情况核对表审计工作底稿审计工作底

10、稿的主要内容的主要内容其他其他应说明事项。应说明事项。被审计单位： 项目：货币资金审定表 编制： 日期： 索引号：ZA 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： n（一）审计工作底稿的（一）审计工作底稿的标题标题：被审计单位名称；审计项目：被审计单位名称；审计项目名称；审计项目时点或期间。名称；审计项目时点或期间。被审计单位名称：所审会计报表的编制单位审计项目名称：审计程序指向的会计报表项目或会计科目名称。审计项目时点或期间：资产负债类项目的报告时点或损益类项目的报告期间。n（二）记录（二）记录审计过程审计过程 n1.特定项目或事项的识别特征特定项目或事项的识别特征。识别特征是指被测试的项。识别

11、特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。如在对被审计单位生成的目或事项表现出的征象或标志。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。或编号作为测试订购单的识别特征。 识别特征举例：识别特征举例：n如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征。对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体。对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽

12、样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。【例题单选题】nA注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。在对营业收入进行细节测试时,A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票,A注册会计师记录的识别特征通常是（）。A.销售发票的开具人B.销售发票的编号C.销售发票的金额D.销售发票的付款人 n正确答案Bn答案解析识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标

13、志。对某一个具体项目或事项而言,其识别特征通常具有唯一性,四个选项中只有选项B符合要求。 【例题 单选题】n根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是()。nA.对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征nB.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征nC.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征nD.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征n【答案】Bn【解析】在选项A中，应以“订购单的日期或编号”作为测试订单的识别特征；在选项B中

14、，应以“实施审计程序的范围”作为识别特征，即以“该金额以上的所有项目”作为识别特征；在选项C中，应以“样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”作为主要识别特征；在选项D中，应以“询问的时间、被询问人的姓名及职位”作为识别特征。n2.重大事项重大事项。n （l）引起特别风险的事项；）引起特别风险的事项；n（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；对这些风险拟采取的应对措施；n（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；

15、）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；n（4）导致出具非标准审计报告的事项。）导致出具非标准审计报告的事项。 n 3.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。应当记录。应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。n 在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有有( )。 A重大关联方交易重大关联方交易 B异常或超出正常经营过程的重大交易异常或超出正常经营过程的重大交易 C导致导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形注册会计师难以实施必要审计程序的情

16、形 D导致导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项注册会计师出具非标准审计报告的事项n【答案答案】ABCD（三）审计（三）审计结论结论n 注册会计师恰当地记录审计结论非常重要，注册会计师注册会计师恰当地记录审计结论非常重要，注册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表形成审计意见的基础。并以此作为对财务报表形成审计意见的基础。（四）审计（四）审计标识标识及其说明及其说明n 审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。，并保持前后一致。 （五

17、）（五）索引索引号及编号号及编号n通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。 （六）（六）编制者姓名及编制日期编制者姓名及编制日期（七）复核者姓名及复核日期（七）复核者姓名及复核日期审计标识及其说明审计标识及其说明审计工作底稿中可使用各种审计标识（代表审计含义的符审计工作底稿中可使用各种审计标识（代表审计含义的符号），但应说明其含义，并保持前后一致。号），但应说明其含义，并保持前后一致。 纵加核对纵加核对 横加核对横加核对 与上年结转数核对一致与上年结转数核对一

18、致 与原始凭证核对一致与原始凭证核对一致 与总分类帐核对一致与总分类帐核对一致 与明细分类帐核对一致与明细分类帐核对一致 与试算平衡表核对一致与试算平衡表核对一致 已发询证函已发询证函 C C 已收回询证函已收回询证函P&L=profit & loss 中文含义是损益表中文含义是损益表 TB=trial balance 中文含义是试算平衡表中文含义是试算平衡表 n索引号及编号索引号及编号 n 通常，审计工作底稿需要注明索引号（审计工作底稿分通常，审计工作底稿需要注明索引号（审计工作底稿分类的编号）及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清类的编号）及顺序编号，相关审计工作底稿之

19、间需要保持清晰的勾稽关系。晰的勾稽关系。 n 在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号：容层次进行编号：例如例如，固定资产汇总表的编号为，固定资产汇总表的编号为C1，按，按类别列示的固定资产明细表的编号为类别列示的固定资产明细表的编号为C1-1，房屋建筑物的编，房屋建筑物的编号为号为C1-1-1、机器设备的编号为、机器设备的编号为C1-1-2、运输工具的编号为、运输工具的编号为C1-1-3及其他设备的编号为及其他设备的编号为C1-1-4。各表相互引用时，需要。各表相互引用时，需要在审计工作底稿中交叉注明索引号。在审计工作底稿

20、中交叉注明索引号。nP82抽查盘点存货的工作底稿抽查盘点存货的工作底稿原材料抽查盘点表原材料抽查盘点表客户：客户：W公司公司B/S日：日：2013.12.31页次：页次：53 W/P索引：索引：E-2编制人编制人:EsqEsq日期日期:2013.12.31复核人复核人:Zjr日期日期:2014.1.5盘点盘点标签标签号码号码存货存货表号表号码码存货存货盘点结果盘点结果 差异差异号码号码内容内容客户客户审计人员审计人员1233125a100 15050kg22420190b50 5036725230c2000 200048531320d1200 1500300kg4976045e60 60审计过

21、程：审计过程： 以上差异已由客户纠正，纠正差异后使被审计单位存货账户增以上差异已由客户纠正，纠正差异后使被审计单位存货账户增加加500元，抽查盘点存货总价值为元，抽查盘点存货总价值为50000元，占全部存货的元，占全部存货的20。审计结论：审计结论： 经追查至存货汇总表没有发现其他例外。我们认为错误并不重经追查至存货汇总表没有发现其他例外。我们认为错误并不重要。要。审计标识审计标识: ：已追查至被审计单位存货汇总表：已追查至被审计单位存货汇总表E-5,并已纠正所有差异。并已纠正所有差异。【例题多选题】n下列有关审计工作底稿格式、要素和范围的表述中，恰当的有（）。A.由于注册会计师实施的审计程序

22、的性质不同，其工作底稿的格式、要素和范围可能也会不同B.在审计过程中，由于审计使用的工具不同，会导致审计工作底稿在格式、要素和范围上有所不同C.识别和评估的重大错报风险水平不同，可能会导致审计工作底稿的格式、要素和范围不同D.针对同一目标获取的不同审计证据，注册会计师均应同等记录，不应进行有选择性的记录 n正确答案ABCn答案解析选项D中，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录。n通用格式通用格式通用格式的审计工作底稿是指有固定通用格式的审计工作底稿是指有固定格式但没有具体用途的工作底稿格式但没有具体用途的工作底稿。（如表（如表所示）所示） n专用格式专用格式专用格式审计工作底稿是

23、指根据具体专用格式审计工作底稿是指根据具体审计事项的特点而专门设计的工作底审计事项的特点而专门设计的工作底稿稿 （如表（如表所示）。所示）。 审计工作底稿审计工作底稿的基本格式的基本格式n 在审计实务中，审计人员在审计实务中，审计人员可运可运用一些常用的符号，以作审计标识用一些常用的符号，以作审计标识和工作底稿索引号，和工作底稿索引号，如表如表所所示。示。 n审计标识说明审计标识说明n工作底稿索引说明工作底稿索引说明n使用说明使用说明审计标识审计标识及及工作底稿索引号工作底稿索引号5.3审计工作底稿的审计工作底稿的归档与复核归档与复核5.3.1审计工作底稿的审计工作底稿的归档归档5.3.2审计

24、工作底稿的审计工作底稿的复核复核对每项具体审计业务，审计人员应当对每项具体审计业务，审计人员应当将审计工作将审计工作底稿归整为审计档案。底稿归整为审计档案。在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案档案是一项事务性的工作是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。或得出新的结论。审计工作底稿的审计工作底稿的归档期限归档期限为审计报告日后天为审计报告日后天内。内。如果审计人员未能完成审计业务，审计工作底稿如果审计人员未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的天内。的归档期限为审计业务中止后的天内。

25、审计工作底稿的审计工作底稿的保存期限保存期限: 会计师事务所应当会计师事务所应当自自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计审计业务中止日起业务中止日起，对审计工作底稿至少保存，对审计工作底稿至少保存10年。年。审计工作底稿的归档n2007n下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（ ）。）。nA如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内内nB

26、如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内后六十天内nC如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内止日后三十天内nD如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内后三十天内n【参考答案参考答案】 An【参考答案参考答案】 完成了审计工作，审计工作底稿的归档期完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期

27、限为审计业务中止后的业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天天内。内。n2009n7在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有确的有( )。 A如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的期限为审计业务中止日后的60天内天内 B在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论新的审计程序或得出新的审计结论 C在完成最终审计档案的归整

28、工作后，不得修改在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿 D如果如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存至少保存10年年【答案答案】：AD 20081在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。（）改或增加审计工作底稿。（）参考答案：错参考答案：错 n答案解析：一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改

29、或增加。注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。 审计工作底稿复核制度是会计师事务所等审计机审计工作底稿复核制度是会计师事务所等审计机构对项目质量控制制度的重要组成部分。构对项目质量控制制度的

30、重要组成部分。复核审计工作底稿时，审计人员不仅需要关注其：复核审计工作底稿时，审计人员不仅需要关注其：（1）所引用的）所引用的有关资料是否翔实可靠有关资料是否翔实可靠、（、（2）所获）所获取的审计取的审计证据是否充分适当证据是否充分适当，还需要关注（，还需要关注（3）审计审计判断是否有理有据判断是否有理有据，及最终（，及最终（4）得出的）得出的审计结论是审计结论是否合理恰当否合理恰当。 审计工作底稿的复核n第一级复核通常也称详细复核第一级复核通常也称详细复核，系一种较为全面细致的复，系一种较为全面细致的复核，是由项目经理对下属审计人员形成的工作底稿进行的核，是由项目经理对下属审计人员形成的工作

31、底稿进行的复核；复核；n第二级复核亦称一般复核第二级复核亦称一般复核，是由部门经理对工作底稿中重，是由部门经理对工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行及审计调整事项要会计账项的审计、重要审计程序的执行及审计调整事项等进行的复核；等进行的复核；n第三级复核又叫重点复核第三级复核又叫重点复核，是由质量控制部负责人（或主，是由质量控制部负责人（或主任会计师）对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计任会计师）对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿进行的复核。重点复核是调整事项及重要的审计工作底稿进行的复核。重点复核是对前两级复核的再监督，也是对整个审计工作的计划

32、、进对前两级复核的再监督，也是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。度和质量的重点把握。n2009nABC会计师事务所的会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司208年度年度财务报表进行审计。财务报表进行审计。209年年2月月15日，日，A注册会计师完成审注册会计师完成审计业务，并于计业务，并于5月月15日日将审计工作底稿归整为最终审计档案将审计工作底稿归整为最终审计档案。209年年5月月20日，日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊案注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发，爆发，A注册会计师注册会计师擅自销毁擅自销毁了甲公司审计工作底稿。了甲公司审计工作底稿。n要求：根

33、据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：，回答下列问题：n（1）A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。要说明理由。n（2）在归整审计档案后，）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。底稿是否存在问题，并简要说明理由。n（3）ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审会

34、计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。计工作底稿实施哪些控制程序。【答案答案】n(1)存在问题。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后存在问题。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天。天。n(2)存在问题。在归整审计档案后，如果有必要修改或增加存在问题。在归整审计档案后，如果有必要修改或增加审计工作底稿，应当记录下列事项：修改或增加审计工审计工作底稿，应当记录下列事项：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；修改或作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿对审计结

35、论产生的影响。稿对审计结论产生的影响。n(3)存在问题。会计师事务所应当自审计报告日起，对审计存在问题。会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存工作底稿至少保存10年。控制程序应满足的要求有：安年。控制程序应满足的要求有：安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；保证审计全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；保证审计工作底稿的完整性；便于对审计工作底稿的使用和检索工作底稿的完整性；便于对审计工作底稿的使用和检索；按照规定的期限保存审计工作底稿。；按照规定的期限保存审计工作底稿。审计工作底稿审计工作底稿n一、在对一、在对H公司公司2005年度会计报表进行审计时，年度会计报表进行审

36、计时，N注册会计注册会计师负责审计应收账款。师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为注册会计师对截止日为2005年年12月月31日的应收账款实施了函证程序，并于日的应收账款实施了函证程序，并于2006年年2月月15日日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。编制了以下应收账款函证分析工作底稿。( 2006考题考题)n要求：假定选择函证的应收账款样本是适当的，应收账款要求：假定选择函证的应收账款样本是适当的，应收账款的可容忍错报是的可容忍错报是30 000元，请简要回答以下问题：元，请简要回答以下问题：n（1）N注册会计师编制的工作底稿中存在哪些缺陷注册会计师编制的工作底稿中存在哪些缺陷?（2）针

37、对工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函）针对工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序注册会计师应当实施哪些审计程序?答案：答案：（一）根据（一）根据独立审计具体准则第独立审计具体准则第6号审计工作底稿号审计工作底稿规定，上述的工作底稿存在以下缺陷：规定，上述的工作底稿存在以下缺陷：1）只有索引号、没有页次；）只有索引号、没有页次；2） 缺少编制者姓名及编制日期；缺少编制者姓名及编制日期；3）缺少复核者姓名及复核日期；）缺少复核者姓名及复核日期；4）未说明回函不符的原因。）未说明回函不符的原因。n（1）在）在“一、函证一、函证”部分，部分，“消

38、极函证金额消极函证金额”对应对应的百分比计算错误，应为的百分比计算错误，应为1%；“寄发询证函小计寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误，应为金额相对应的百分比计算错误，应为14%n（2）“选定函证但客户不同意函证的应收账款选定函证但客户不同意函证的应收账款”没没有列示金额和百分比；有列示金额和百分比；“选择函证的合计选择函证的合计”也没有也没有列示金额和百分比。列示金额和百分比。n（3）没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形）没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。n（4）没有统计和列示通过积极函证而未回函

39、的）没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封封询证函询证函（二）（二） N注册会计师应当实施的审计程序注册会计师应当实施的审计程序:1）当被审计单位管理当局）当被审计单位管理当局要求要求对拟函证的某些账户余额或其他信对拟函证的某些账户余额或其他信息息不实施函证时不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理。，注册会计师应当考虑该项要求是否合理。 如果认为管理当局的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程如果认为管理当局的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证序，以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证据。据。 如果认为

40、管理当局的要求不合理，且被其阻止而无法实施函证，如果认为管理当局的要求不合理，且被其阻止而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告的影响。注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告的影响。2）函证）函证结果表明存在审计差异结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估计应收账款，注册会计师则应当估计应收账款总额中可能出现的累计差错额总额中可能出现的累计差错额是多少，估计未被选中进行函证的应是多少，估计未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为了取得应收账款累计差错更加准确的收账款的累计差错是多少。为了取得应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围

41、。估计，也可以进一步扩大函证范围。 3）对于通过积极函证方式）对于通过积极函证方式没有收回的没有收回的16封询证函封询证函，应当再次寄发，应当再次寄发询证函如果仍然得不到询证函，应当询证函如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序实施替代审计程序。（检查与。（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证）凭证） n1.一份完整的审计工作底稿应当包含的基本要素有标题、一份完整的审计工作底稿应当包含的基本要素有标题、审计过程记录和审计结论等八部分，在编制审计工作底稿审计过程记录和审计结论等八部分，在编制审计工作底稿时

42、，明确要求应该规定审计的性质、目标、时间和范围等时，明确要求应该规定审计的性质、目标、时间和范围等，而本案例中简单的一句话带过，是不正确的。，而本案例中简单的一句话带过，是不正确的。n2.没有严格遵循审计计划，没有执行正确的审计程序以获没有严格遵循审计计划，没有执行正确的审计程序以获得必要的审计证据，缺失分析表等部分审计记录。得必要的审计证据，缺失分析表等部分审计记录。n3.发现相关工作人员并未签章以及现金缺口后没有查明原发现相关工作人员并未签章以及现金缺口后没有查明原因，没有对问题和意见进行书面记录，且签字时不可以只因，没有对问题和意见进行书面记录，且签字时不可以只签姓。签姓。n4.审计工作底稿归档应当包括审计业务约定书。审计工作底稿归档应当包括审计业务约定书。n5.根据编制人员签字和编制