第2章存款业务的核算

1、金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计第第2 2章章 存款业务的核算存款业务的核算 2.1 2.1 存款业务概述存款业务概述 2.2 2.2 单位存款业务的核算单位存款业务的核算 2.3 2.3 个人存款业务的核算个人存款业务的核算金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2.1 2.1 存款业务概述存款业务概述 2.1.1 存款的种类存款的种类 存款是商业银行以信用方式吸收的存款是商业银行以信用方式吸收的社会暂时闲置和待用的货币资金。社会暂时闲置和待用的货币资金。存款存款 存存 款款 按存款对象按存款对象按存取方式按存取方式按存款币种按存款币种按资

2、金性质按资金性质按产生来源按产生来源单位存款单位存款 个人存款个人存款 活期存款活期存款 定期存款定期存款 定活两便存款定活两便存款 通知存款通知存款 人民币存款人民币存款 外币存款外币存款 一般性存款一般性存款 财政性存款财政性存款 原始存款原始存款 派生存款派生存款 主 要 负 债 业主 要 负 债 业务务计付利息，按比计付利息，按比例向央行缴存法例向央行缴存法定存款准备金。定存款准备金。不计付利息，全不计付利息，全额就地缴存当地额就地缴存当地央行。央行。现金存款现金存款直接存款直接存款转账存款转账存款间接存款间接存款金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2.1.2

3、 银行结算账户的开立与管理银行结算账户的开立与管理 基本存款账户基本存款账户一般存款账户一般存款账户银行结算账户银行结算账户单位银行单位银行结算账户结算账户个人银行个人银行结算账户结算账户专用存款账户专用存款账户临时存款账户临时存款账户1银行结算账户的种类银行结算账户的种类 是指银行为存款人开立的办理资金是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。收付结算的人民币活期存款账户。支票户支票户存折户存折户主 办 账主 办 账户户专款专用专款专用专项管理专项管理银行结算银行结算账户账户金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2银行结算账户的开立银行结算账户的开立

4、 存款人申请开立银行结算账户，除了应向银行提存款人申请开立银行结算账户，除了应向银行提交开户申请书和盖有存款人印章的印鉴卡片外，还应交开户申请书和盖有存款人印章的印鉴卡片外，还应按规定提供有关证明文件。按规定提供有关证明文件。银行为存款人开立银行结算账户，应与存款人签银行为存款人开立银行结算账户，应与存款人签订银行结算账户管理协议，并向其核发开户登记证。订银行结算账户管理协议，并向其核发开户登记证。存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起起3个工作日后，方可办理个工作日后，方可办理付款付款业务。业务。3银行结算账户的管理银行结算账户的管理 银行应对

5、存款人银行结算账户的开立、使用和撤银行应对存款人银行结算账户的开立、使用和撤销加强管理，监督存款人按规定正确使用账户，以保销加强管理，监督存款人按规定正确使用账户，以保护存款人、银行的合法权益和资金安全。护存款人、银行的合法权益和资金安全。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2.1.3 吸收存款的确认与计量吸收存款的确认与计量 初始计量初始计量后续计量后续计量按公允价值计量，相关交按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。易费用计入初始确认金额。采用采用实际利率法实际利率法按摊余成本计量按摊余成本计量 其他金其他金融负债融负债吸收吸收 存款存款 摊余成本初始确认金

6、额已偿还的本金摊余成本初始确认金额已偿还的本金采用实际利率法将采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额摊销额各期利息费用摊余成本各期利息费用摊余成本实际利率实际利率按照吸收存款的实按照吸收存款的实际利率计算其摊余际利率计算其摊余成本及各期利息费成本及各期利息费用的方法。用的方法。 将吸收存款在预期存续期间或将吸收存款在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该吸收存款当前流量，折现为该吸收存款当前账面价值所使用的利率。账面价值所使用的利率。ntttIRRCFIRRCF

7、IRRCFIRRCFV1nn2211)1 ()(1)1 ()1 (金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计v 资产负债表日，按吸收存款的摊余成本和实际利资产负债表日，按吸收存款的摊余成本和实际利率计算的金额，确认利息费用。实际利率与合同利率计算的金额，确认利息费用。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算利息费用。率差异较小的，也可以采用合同利率计算利息费用。v 实务中，一般对一年期以上（不含一年期）整存实务中，一般对一年期以上（不含一年期）整存整取定期存款按摊余成本和实际利率，计算利息费整取定期存款按摊余成本和实际利率，计算利息费用；对其他存款按合同利率计算

8、利息费用。用；对其他存款按合同利率计算利息费用。v 合同利率即银行挂牌公告的利率。合同利率即银行挂牌公告的利率。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2.1.4 会计科目的设置会计科目的设置 “吸收存款吸收存款” “利息支出利息支出”“应付利息应付利息”1“吸收存款吸收存款”科目科目 v负债类科目，核算商业银行吸收的除同业存放款负债类科目，核算商业银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和

9、财政性存款等。存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。 v该科目可按存款类别及存款单位，分别该科目可按存款类别及存款单位，分别“本金本金”、“利息调整利息调整”等进行明细核算。等进行明细核算。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计v商业银行收到客户存入的款项时，应按实际收到商业银行收到客户存入的款项时，应按实际收到的金额，借记的金额，借记“存放中央银行款项存放中央银行款项”等科目，贷记等科目，贷记“吸收存款吸收存款本金本金”科目，如存在差额，借记或科目，如存在差额，借记或贷记贷记“吸收存款吸收存款利息调整利息调整”科目。科目。v资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算

10、确资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记定的存入资金的利息费用，借记“利息支出利息支出”科目，科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付应付利息利息”科目，按其差额，借记或贷记科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款吸收存款利息调整利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计v支付的存入资金利息，借记支付的存入资金利息，借记“应付利息应付利息”科目，科

11、目，贷记贷记“吸收存款吸收存款”科目。支付的存款本金，借记科目。支付的存款本金，借记“吸收存款吸收存款本金本金”科目，贷记科目，贷记“存放中央银行存放中央银行款项款项”、“库存现金库存现金”等科目，按应转销的利息调等科目，按应转销的利息调整金额，贷记整金额，贷记“吸收存款吸收存款利息调整利息调整”科目，按科目，按其差额，借记其差额，借记“利息支出利息支出”科目。科目。v该科目期末贷方余额，反映商业银行吸收的除同该科目期末贷方余额，反映商业银行吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款。业存放款项以外的其他各项存款。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2“利息支出利息支出”

12、科目科目 v损益类科目，核算商业银行发生的利息支出，包括吸收的损益类科目，核算商业银行发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。v该科目可按利息支出项目进行明细核算。该科目可按利息支出项目进行明细核算。v资产负债表日，商业银行应按摊余成本和实际利率计算确资产负债表日，商业银行应按摊余成本和实际利率计

13、算确定的利息费用金额，借记定的利息费用金额，借记“利息支出利息支出”科目，按合同利率计科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记算确定的应付未付利息，贷记“应付利息应付利息”科目，按其差额，科目，按其差额，借记或贷记借记或贷记“吸收存款吸收存款利息调整利息调整”等科目。实际利率与等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。期末，应将该科目余额转入用。期末，应将该科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后科目，结转后该科目无余额。该科目无余额。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3“应

14、付利息应付利息”科目科目 v负债类科目，核算商业银行按照合同约定应支付的利息，负债类科目，核算商业银行按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、发行债券等应支付的利息。包括吸收存款、发行债券等应支付的利息。v该科目可按存款人或债权人进行明细核算。该科目可按存款人或债权人进行明细核算。 v资产负债表日，商业银行应按摊余成本和实际利率计算确资产负债表日，商业银行应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记定的利息费用，借记“利息支出利息支出”等科目，按合同利率计算等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记确定的应付未付利息，贷记“应付利息应付利息”科目，按其差额，科目，按其差额，借记或贷记借记

15、或贷记“吸收存款吸收存款利息调整利息调整”等科目。实际利率与等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。用。 v实际支付利息时，借记实际支付利息时，借记“应付利息应付利息”科目，贷记科目，贷记“吸收存吸收存款款”等科目。等科目。v该科目期末贷方余额，反映商业银行应付未付的利息。该科目期末贷方余额，反映商业银行应付未付的利息。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2.2 2.2 单位存款业务的核算单位存款业务的核算 单位活期存款单位活期存款单位定期存款单位定期存款单位通知存款单位通知存款单位

16、协定存款单位协定存款2.2.1 单位活期存款的核算单位活期存款的核算 单位活期存单位活期存款存取方式款存取方式 现金存取现金存取 转账存取转账存取 支票户存取支票户存取 存折户存取存折户存取 本章讲本章讲述述第第7章讲章讲述述凭支票、进账凭支票、进账单等结算凭证单等结算凭证办理存取办理存取 凭存折、存取凭存折、存取款凭条办理存款凭条办理存取取 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计1单位活期存款存取现金的核算单位活期存款存取现金的核算 （1 1）支票户支票户存取现金的核算存取现金的核算（经常发生存取款业务的单位使用）（经常发生存取款业务的单位使用） 1）存入现金的核算）

17、存入现金的核算 系统系统现金箱现金箱单位活期存单位活期存款续存交易款续存交易 打印打印记账凭证记账凭证 现金缴款单现金缴款单借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位审核审核第二联作记账凭证附件第二联作记账凭证附件第一联回单退存款单位第一联回单退存款单位 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 2）支取现金的核算）支取现金的核算 系统系统现金箱现金箱单位活期存单位活期存款支取交易款支取交易 打印打印记账凭证记账凭证 现金支票现金支票审核审核配款配款借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位 贷：库存现金贷：库存现金付

18、付 现现现金支票作记账凭证附件现金支票作记账凭证附件 印章印章印章印章金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计付付 现现存折、结算取款凭证存折、结算取款凭证（2 2）存折户存折户存取现金的核算存取现金的核算（不经常发生存取款业务的单位使用）（不经常发生存取款业务的单位使用） 系统系统现金箱现金箱单位活期存单位活期存款续存交易款续存交易 打印结算打印结算存款凭证存款凭证 审核审核存折、结算存款凭证存折、结算存款凭证借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位 1）存入现金的核算）存入现金的核算 2）支取现金的核算）支取现金的核算 系统系

19、统现金箱现金箱单位活期存单位活期存款支取交易款支取交易 打印结算打印结算取款凭证取款凭证 审核审核配款配款借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位 贷：库存现金贷：库存现金退存折、回单退存折、回单退存折、回单退存折、回单金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2单位活期存款利息的核算单位活期存款利息的核算 （1 1）计息范围与计息规定）计息范围与计息规定 商业银行吸收的存款，除财政性存款、被法院判决为赃款的商业银行吸收的存款，除财政性存款、被法院判决为赃款的冻结户存款、贷记卡账户的存款及储值卡（含冻结户存款、贷记卡账户的存款及储值卡（含IC卡的电子钱卡的电

20、子钱包）内的币值等外，其他各种存款均应按规定计付利息。包）内的币值等外，其他各种存款均应按规定计付利息。计息范围计息范围计息规定计息规定v 单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季度末月的整分段计息，每季度末月的20日为结息日，结出的利息于结日为结息日，结出的利息于结息日次日入账。息日次日入账。v 若单位活期存款账户销户，则利息的结算应采取利随本若单位活期存款账户销户，则利息的结算应采取利随本清的方法，即于销户时将利息与存款单位结清。清的方法，即于销户时将利息与存款单位结清。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会

21、计商业银行会计（2 2）计息公式）计息公式 1）基本计息公式）基本计息公式 利息利息本金本金存期存期利率利率存期存期的计算。存期即为存款单位两次存取款的时间间隔。的计算。存期即为存款单位两次存取款的时间间隔。存期的计算一般采取存期的计算一般采取“算头不算尾算头不算尾”的方法。即存入日计算的方法。即存入日计算利息，支取日不计算利息。但若遇结息日，则存期的计算应利息，支取日不计算利息。但若遇结息日，则存期的计算应采取采取“算头又算尾算头又算尾”的方法。的方法。利率利率的使用。年利率、月利率、日利率之间的换算公式为：的使用。年利率、月利率、日利率之间的换算公式为： 月利率（月利率（）年利率（）年利率

22、（）12日利率（日利率（ ）年利率（）年利率（）36日利率（日利率（ ）月利率（）月利率（）30金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 2）积数计息法计息公式）积数计息法计息公式 单位活期存款一般采用积数计息法计算利息。积单位活期存款一般采用积数计息法计算利息。积数计息法即按实际天数每日累计账户余额，以累计计数计息法即按实际天数每日累计账户余额，以累计计息积数乘以日利率计算利息息积数乘以日利率计算利息 。其计息公式为：其计息公式为：若计息期间无利率调整，则利息计算为：若计息期间无利率调整，则利息计算为：利息利息累计计息日积数累计计息日积数日利率日利率若计息期间遇利率调整

23、，则利息计算为：若计息期间遇利率调整，则利息计算为：利息利息（分段累计计息日积数（分段累计计息日积数日利率）日利率） 本计息期内各本计息期内各存款账户每日存款账户每日最后余额的累最后余额的累计数计数 元位起元位起息息金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（3 3）利息的核算）利息的核算 1）资产负债表日计提利息的处理。）资产负债表日计提利息的处理。 每月月末，系统自动计算每笔存款从上一计提日每月月末，系统自动计算每笔存款从上一计提日（结息日或存入日）至本月末日应付利息的应有余额，（结息日或存入日）至本月末日应付利息的应有余额，与现有余额相比较，差额部分确认为当期利息支出

24、。与现有余额相比较，差额部分确认为当期利息支出。会计分录为：会计分录为： 如计息期间利率未调整，按计提日挂牌公告的活期存如计息期间利率未调整，按计提日挂牌公告的活期存款利率计算利息；如计息期间遇利率调整，则应分段计款利率计算利息；如计息期间遇利率调整，则应分段计算利息。算利息。 借：利息支出借：利息支出单位活期存款利息支出单位活期存款利息支出 贷：应付利息贷：应付利息单位活期存款应付利息单位活期存款应付利息金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 2）结息日结计利息的处理）结息日结计利息的处理 余额表计息余额表计息 乙种账计息乙种账计息 采用计息余额表计算累计计采用计息余

25、额表计算累计计息积数，并凭以计算利息。息积数，并凭以计算利息。 采用乙种账页计算累计计息采用乙种账页计算累计计息积数，并凭以计算利息。积数，并凭以计算利息。 结息日结出利息后，结息日结出利息后，先将上一计提日至结先将上一计提日至结息日的利息补提，然息日的利息补提，然后将本计息期间所有后将本计息期间所有应付利息于次日批量应付利息于次日批量结入各单位活期存款结入各单位活期存款账户。账户。补提利息时：补提利息时：借：利息支出借：利息支出单位活期存款利息支出单位活期存款利息支出 贷：应付利息贷：应付利息单位活期存款应付利息单位活期存款应付利息结息日次日，批量结息时：结息日次日，批量结息时：借：应付利息

26、借：应付利息单位活期存款应付利息单位活期存款应付利息 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位利利息息的的核核算算利利 息息 的的 计计 算算金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计余额表计息实例见教材例余额表计息实例见教材例21 乙种账计息实例见教材例乙种账计息实例见教材例22 3单位活期存款内外账务核对单位活期存款内外账务核对 单位活期存款内外账务核对，是指商业银行的单单位活期存款内外账务核对，是指商业银行的单位活期存款各分户账与各开户单位的银行存款账相互位活期存款各分户账与各开户单位的银行存款账相互进行核对，以保证双方存款余额的一致。进行核对，以保证

27、双方存款余额的一致。 支票户内外账务核对支票户内外账务核对存折户内外账务核对存折户内外账务核对随时核对随时核对定期核对定期核对 随时核对随时核对4单位活期存款销户的核算单位活期存款销户的核算 计提利息计提利息至销户日至销户日收回开户登记证、空收回开户登记证、空白票据、凭证、存折白票据、凭证、存折本金、应付利息转入其他存本金、应付利息转入其他存款账户或其他地区金融机构款账户或其他地区金融机构核对存款核对存款账户余额账户余额金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2.2.2 单位定期存款的核算单位定期存款的核算 起存金额起存金额1万元万元，多存不限，存期分为三个月、半，多存不

28、限，存期分为三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次。年、一年、二年、三年、五年六个档次。 1单位定期存款利息的计算单位定期存款利息的计算 （1 1）计息公式）计息公式 逐笔计息逐笔计息 利随本清利随本清 1）计息期为整年或整月时：）计息期为整年或整月时： 利息本金利息本金年（月）数年（月）数年（月）利率年（月）利率 2）计息期有整年或整月，又有零头天数时：）计息期有整年或整月，又有零头天数时： 利息本金利息本金年（月）数年（月）数年（月）利率本金年（月）利率本金 零头天数零头天数日利率日利率 按对年、对月、按对年、对月、对日计算对日计算算头不算尾算头不算尾金融企业会计金融企业会计第二篇第

29、二篇 商业银行会计商业银行会计 3）将计息期全部化为实际天数时：）将计息期全部化为实际天数时： 利息本金利息本金实际天数实际天数日利率日利率 公历实际天数公历实际天数每年每年365365天天（闰年（闰年366366天）天）若遇存款到期日为该月所没有的日期，则若遇存款到期日为该月所没有的日期，则以月末日为到期日。以月末日为到期日。5月月31日存入半年期定期存款，到期日为日存入半年期定期存款，到期日为11月月30日；日； 8月月29日、日、30日、日、31日存入半年期定期存款，到日存入半年期定期存款，到期日均为次年期日均为次年2月月28日（闰年为日（闰年为29日）；日）； 2月月29日（系月底日存

30、入）存入半年期定期存款，日（系月底日存入）存入半年期定期存款，到期日为到期日为8月月29日。日。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（2 2）计息规定）计息规定 v在原定存期内的利息，按存入日（开户日）挂牌公告的利在原定存期内的利息，按存入日（开户日）挂牌公告的利率计算，存期内遇利率调整，不分段计息。率计算，存期内遇利率调整，不分段计息。v全部提前支取时，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算全部提前支取时，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。利息（不分段计息）。v部分提前支取时，若留存金额不低于起存金额，提前支取部分提前支取时，若留存金额不低于起存金额

31、，提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息），留存部分到期时按原开户日挂牌公告的利率计算利息；息），留存部分到期时按原开户日挂牌公告的利率计算利息；若留存金额低于起存金额，对该项定期存款予以清户，按支若留存金额低于起存金额，对该项定期存款予以清户，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。v逾期支取时，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率逾期支取时，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。计算利息（不分段计息）。v到期日若为节假日，可于

32、节假日前最后一个营业日办理支到期日若为节假日，可于节假日前最后一个营业日办理支取手续，银行扣除提前支取天数后，按存入日挂牌公告的利取手续，银行扣除提前支取天数后，按存入日挂牌公告的利率计算利息。节假日后支取的，按逾期支取计算利息。率计算利息。节假日后支取的，按逾期支取计算利息。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2单位定期存款存入的核算单位定期存款存入的核算 现金存入时，填制缴款凭证连同现金提交银行；转账存现金存入时，填制缴款凭证连同现金提交银行；转账存入时，填制转账支票连同进账单提交银行。入时，填制转账支票连同进账单提交银行。 柜员审核无误后，进行相关交易处理，打印

33、记账凭证和柜员审核无误后，进行相关交易处理，打印记账凭证和单位定期存款开户证实书。证实书第一联、进账单贷方凭证单位定期存款开户证实书。证实书第一联、进账单贷方凭证联作记账凭证附件。会计分录为：联作记账凭证附件。会计分录为：现金存入时：现金存入时：借：库存现金借：库存现金 （实际收到的款项实际收到的款项） 贷：吸收存款贷：吸收存款单位定期存款单位定期存款单位（本金）单位（本金）转账存入时：转账存入时：借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位（实际收到的款项实际收到的款项） 贷：吸收存款贷：吸收存款单位定期存款单位定期存款单位（本金）单位（本金）自动转存自动转存 定期存款到期日，单

34、位若未支取，系统自动将定期定期存款到期日，单位若未支取，系统自动将定期存款利息计入本金，并按开户时的存期和转存日挂存款利息计入本金，并按开户时的存期和转存日挂牌公告的相应档次定期存款利率自动进行转存处理。牌公告的相应档次定期存款利率自动进行转存处理。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3资产负债表日计提利息的核算资产负债表日计提利息的核算 （1 1）约定存期内计提利息的处理）约定存期内计提利息的处理 每月月末，每月月末，对于一年期以上（不含一年期）单位对于一年期以上（不含一年期）单位定期存款定期存款，计提利息的会计分录为：，计提利息的会计分录为：借：利息支出借：利息支

35、出单位定期存款利息支出单位定期存款利息支出借或贷：吸收存款借或贷：吸收存款单位定期存款单位定期存款单位（利息调整）单位（利息调整） 贷：应付利息贷：应付利息单位定期存款应付利息单位定期存款应付利息 对于其他单位定期存款对于其他单位定期存款，计提利息的会计分录为：，计提利息的会计分录为：借：利息支出借：利息支出单位定期存款利息支出单位定期存款利息支出 贷：应付利息贷：应付利息单位定期存款应付利息单位定期存款应付利息摊余成本摊余成本实际利率实际利率 合同本金合同本金合同利率合同利率 合同本金合同本金合同利率合同利率 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（2 2）逾期后计提

36、利息的处理）逾期后计提利息的处理 每月月末，按每月月末，按合同本金乘以计提日挂牌公告的活合同本金乘以计提日挂牌公告的活期存款利率期存款利率计算应提利息。计提利息的会计分录为：计算应提利息。计提利息的会计分录为：借：利息支出借：利息支出单位定期存款利息支出单位定期存款利息支出 贷：应付利息贷：应付利息单位定期存款应付利息单位定期存款应付利息4单位定期存款支取的核算单位定期存款支取的核算 只能转账支取，不能办理现金支取或用于结算。只能转账支取，不能办理现金支取或用于结算。 （1 1）到期支取的处理）到期支取的处理 银行审核证实书、进账单无误后办理支取，系统银行审核证实书、进账单无误后办理支取，系统

37、自动补提利息，打印记账凭证、证实书和利息通知单，自动补提利息，打印记账凭证、证实书和利息通知单，证实书和进账单贷方凭证联作记账凭证附件，利息通证实书和进账单贷方凭证联作记账凭证附件，利息通知单、进账单回单交存款单位。知单、进账单回单交存款单位。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计补提利息的分录为：补提利息的分录为：借：利息支出借：利息支出单位定期存款利息支出单位定期存款利息支出 贷：应付利息贷：应付利息单位定期存款应付利息单位定期存款应付利息对于采用实际利率法核算的单位定期存款，补提利息对于采用实际利率法核算的单位定期存款，补提利息的分录为：的分录为：借：利息支出借：

38、利息支出单位定期存款利息支出单位定期存款利息支出 贷：应付利息贷：应付利息单位定期存款应付利息单位定期存款应付利息 吸收存款吸收存款单位定期存款单位定期存款单位（利息调整）单位（利息调整）支付本息的分录为：支付本息的分录为：借：吸收存款借：吸收存款单位定期存款单位定期存款单位（本金）单位（本金） 应付利息应付利息单位定期存款应付利息单位定期存款应付利息 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（2 2）提前支取的处理）提前支取的处理 全部提前支取全部提前支取部分提前支取部分提前支取（每笔限每笔限1次次）留存金额留存金

39、额是否达到是否达到起存金额起存金额 满付实收、更满付实收、更换新证实书换新证实书；全部提前支取全部提前支取销户会计处理销户会计处理到期支取到期支取会计处理会计处理是是否否部分提前支取部分提前支取会计处理会计处理视同原证实书本视同原证实书本金一次全部支取，金一次全部支取，对留存金额按原对留存金额按原存期、原利率和存期、原利率和到期日另开具新到期日另开具新证实书。证实书。 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 1）全部提前支取的处理）全部提前支取的处理 冲销或补提利息冲销或补提利息 对于采用实际利率法核算的单位定期存款，对于采用实际利率法核算的单位定期存款，冲销时，还应冲

40、销时，还应将将“吸收存款吸收存款利息调整利息调整”科目的余额全部冲销，冲销利息科目的余额全部冲销，冲销利息的分录为：的分录为：借：应付利息借：应付利息单位定期存款应付利息单位定期存款应付利息 （应予冲销的金额应予冲销的金额） 贷：吸收存款贷：吸收存款单位定期存款单位定期存款单位（利息调整）单位（利息调整）（账面余额账面余额） 贷或借：利息支出贷或借：利息支出单位定期存款利息支出单位定期存款利息支出 （借贷方差额借贷方差额）支付本息支付本息借：吸收存款借：吸收存款单位定期存款单位定期存款单位（本金）单位（本金） 应付利息应付利息单位定期存款应付利息单位定期存款应付利息 贷：吸收存款贷：吸收存款单

41、位活期存款单位活期存款单位单位 按提前支取规定计算的应支付给存款单位的利息，若小于按提前支取规定计算的应支付给存款单位的利息，若小于已计提的利息，则应将差额部分予以冲销；反之，予以补提。已计提的利息，则应将差额部分予以冲销；反之，予以补提。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 2）部分提前支取的处理）部分提前支取的处理 冲销或补提利息冲销或补提利息 对于采用实际利率法核算的单位定期存款，对于采用实际利率法核算的单位定期存款，冲销时，还应冲销时，还应将将“吸收存款吸收存款利息调整利息调整”科目的余额按比例冲销，冲销利科目的余额按比例冲销，冲销利息的分录为：息的分录为：借

42、：应付利息借：应付利息单位定期存款应付利息单位定期存款应付利息 （应予冲销的金额应予冲销的金额） 贷：吸收存款贷：吸收存款单位定期存款单位定期存款单位（利息调整）单位（利息调整） 贷或借：利息支出贷或借：利息支出单位定期存款利息支出单位定期存款利息支出 （借贷方差额借贷方差额）办理部分提前支取办理部分提前支取借：吸收存款借：吸收存款单位定期存款单位定期存款单位（本金）单位（本金） （全部本金全部本金） 应付利息应付利息单位定期存款应付利息单位定期存款应付利息 （提前支取部分利息提前支取部分利息） 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位 （提前支取部分本息和提前支取部分本息和）

43、 吸收存款吸收存款单位定期存款单位定期存款单位（本金单位（本金）（）（留存金额留存金额） 按提前支取规定计算的应支付给存款单位的部分提前支取按提前支取规定计算的应支付给存款单位的部分提前支取利息，若小于支取部分已计提的利息，则应将差额部分予以冲利息，若小于支取部分已计提的利息，则应将差额部分予以冲销；反之，予以补提。销；反之，予以补提。（账面余额的一定比例）（账面余额的一定比例）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（3 3）逾期支取的处理）逾期支取的处理 利息到期利息逾期利息利息到期利息逾期利息逾期支取的办理手续和账务处理与到期支取基本相同。逾期支取的办理手续和账务处

44、理与到期支取基本相同。单位定期存款核算实例见教材单位定期存款核算实例见教材例例23至例至例210金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2.2.3 单位其他存款的核算单位其他存款的核算 1单位通知存款的核算单位通知存款的核算 （1 1）单位通知存款存入的核算）单位通知存款存入的核算 存入时不约定存期，支取时需存入时不约定存期，支取时需提前通知银行，约定支取日期提前通知银行，约定支取日期和金额后方能到期支取的存款。和金额后方能到期支取的存款。单位通知存款单位通知存款 起存金额为起存金额为人民币人民币50万元万元，须一次存入，可以采，须一次存入，可以采取现金存入和转账存入两种

45、方式。取现金存入和转账存入两种方式。 单位通知存款的存入可参照单位定期存款的存入单位通知存款的存入可参照单位定期存款的存入进行核算。进行核算。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（2 2）资产负债表日计提利息的核算）资产负债表日计提利息的核算 采用采用积数计息法积数计息法，每月月末计提利息时，按计提，每月月末计提利息时，按计提日挂牌公告的相应档次通知存款利率（换算为日利率）日挂牌公告的相应档次通知存款利率（换算为日利率）和累计积数（开户日至计提日）计算应提利息，并与和累计积数（开户日至计提日）计算应提利息，并与已提利息相比较，对差额进行计提或冲销。已提利息相比较，对差

46、额进行计提或冲销。 计提利息的分录为：计提利息的分录为：借：利息支出借：利息支出单位通知存款利息支出单位通知存款利息支出 贷：应付利息贷：应付利息单位通知存款应付利息单位通知存款应付利息 冲销利息的分录相反。冲销利息的分录相反。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（3 3）单位通知存款通知的处理）单位通知存款通知的处理 单位通知单位通知存存 款款 一天通知存款一天通知存款七天通知存款七天通知存款至少提前一天通知至少提前一天通知银行约定支取存款银行约定支取存款 至少提前七天通知至少提前七天通知银行约定支取存款银行约定支取存款 通知时应填写通知书，提前一天或七天提交银行。

47、通知时应填写通知书，提前一天或七天提交银行。银行审核无误后，使用相关交易对通知支取日期和金银行审核无误后，使用相关交易对通知支取日期和金额进行设定，打印通知书，并在通知书上签章和加盖额进行设定，打印通知书，并在通知书上签章和加盖业务讫章。业务讫章。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（4 4）单位通知存款支取的核算）单位通知存款支取的核算 只能只能，不能办理现金支取或用于结算。，不能办理现金支取或用于结算。 一次支取一次支取 分次支取分次支取（每次不低于每次不低于10万万）留存金额留存金额是否达到是否达到起存金额起存金额 销户会计处理销户会计处理是是否否续存会计处理续

48、存会计处理对留存金额按原对留存金额按原起存日期、原约起存日期、原约定通知存款种类，定通知存款种类，开具新证实书。开具新证实书。 单位通知存款支取时，先将存入日至支取日的应提利息与单位通知存款支取时，先将存入日至支取日的应提利息与已提利息的差额进行补提或冲销，然后办理支取手续。已提利息的差额进行补提或冲销，然后办理支取手续。 单位通知存款支取可参照单位定期存款支取进行核算。单位通知存款支取可参照单位定期存款支取进行核算。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（5 5）单位通知存款计息规定）单位通知存款计息规定 v采用积数计息法，即按实际天数每日累计账户余额，以累采用积数计

49、息法，即按实际天数每日累计账户余额，以累计积数乘以日利率计算利息。计积数乘以日利率计算利息。 v到期支取时，按实存天数和支取日挂牌公告的同档次通知到期支取时，按实存天数和支取日挂牌公告的同档次通知存款利率计算利息，不分段计息。实存天数算头不算尾。存款利率计算利息，不分段计息。实存天数算头不算尾。v以下几种情况下，按活期存款利率计息：以下几种情况下，按活期存款利率计息： 未提前通知而支取的，支取部分按支取日挂牌公告的活未提前通知而支取的，支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息；期存款利率计息； 已办理通知手续而提前支取或逾期支取的，支取部分按已办理通知手续而提前支取或逾期支取的，支取部分按支

50、取日挂牌公告的活期存款利率计息；支取日挂牌公告的活期存款利率计息； 支取金额不足最低支取金额（支取金额不足最低支取金额（10万元）的，支取部分按万元）的，支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息；支取日挂牌公告的活期存款利率计息； 支取金额超过约定金额的，超过部分按支取日挂牌公告支取金额超过约定金额的，超过部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息；的活期存款利率计息；金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 部分支取时留存金额低于起存金额的，应予以清户，按部分支取时留存金额低于起存金额的，应予以清户，按清户日挂牌公告的活期存款利率计息。清户日挂牌公告的活期存款利率计息。

51、v支取金额不足约定金额的，支取部分按支取日挂牌公告的支取金额不足约定金额的，支取部分按支取日挂牌公告的同档次通知存款利率计息，不足部分视同未通知处理。同档次通知存款利率计息，不足部分视同未通知处理。v已办理通知手续而未支取或在通知期限内取消通知的，视已办理通知手续而未支取或在通知期限内取消通知的，视同未通知处理。同未通知处理。 除活期存款和定期整存整取存款除活期存款和定期整存整取存款外，通知存款等其他种类存款，各行外，通知存款等其他种类存款，各行制定的具体计息规则存在差异。制定的具体计息规则存在差异。 单位通知存款核算实例见教材单位通知存款核算实例见教材 例例211金融企业会计金融企业会计第二

52、篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2单位协定存款的核算单位协定存款的核算 单位与银行签订单位协定存款合同，约单位与银行签订单位协定存款合同，约定期限、商定其结算账户需要保留的定期限、商定其结算账户需要保留的（ 5050万元以上），由银行万元以上），由银行对结算账户中超过基本存款额度的部分，对结算账户中超过基本存款额度的部分，按照协定存款利率计息的一种存款。按照协定存款利率计息的一种存款。单位协定存款单位协定存款 采用采用积数计息法积数计息法，按季结息，每季末月，按季结息，每季末月20日为结息日，遇日为结息日，遇利率调整，分段计息，结计的利息于结息日次日入账。利率调整，分段计息，结计的利息于结息

53、日次日入账。 将将结算账户余额结算账户余额按基本存款额度分为两个部分，按基本存款额度分为两个部分，基本存款基本存款额度以内的部分额度以内的部分（称（称结算户存款余额结算户存款余额），按照挂牌公告的活期），按照挂牌公告的活期存款利率计息；存款利率计息；超过基本存款额度的部分超过基本存款额度的部分（称（称协定户存款余协定户存款余额额），按照挂牌公告的协定存款利率计息。），按照挂牌公告的协定存款利率计息。 单位协定存款通过单位协定存款通过“单位活期存款单位活期存款”二级科目并使用存款二级科目并使用存款单位的银行结算账户进行核算，具体可参照前述单位活期存款单位的银行结算账户进行核算，具体可参照前述单位

54、活期存款进行核算。进行核算。“一个账户、一个余额、两个结息积数、两种利率一个账户、一个余额、两个结息积数、两种利率”金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2.3 2.3 个人存款业务的核算个人存款业务的核算 个人活期存款个人活期存款定期储蓄存款定期储蓄存款定活两便储蓄存款定活两便储蓄存款个人通知存款个人通知存款2.3.1 个人活期存款的核算个人活期存款的核算 个人活期个人活期存存 款款 现金存取现金存取 转账存取转账存取 本章讲本章讲述述第第7章讲章讲述述个人结算存款个人结算存款 活期储蓄存款活期储蓄存款 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计1

55、开户开户 借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款个人活期存款个人活期存款活期储蓄存款活期储蓄存款人人 2续存续存 借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款个人活期存款个人活期存款活期储蓄存款活期储蓄存款人人 或贷：吸收存款或贷：吸收存款个人活期存款个人活期存款个人结算存款个人结算存款人人系统系统现金箱现金箱个人活期存款开户交易个人活期存款开户交易个人活期存款续存交易个人活期存款续存交易打印申请书、存打印申请书、存款凭证、存折款凭证、存折审核审核身份证身份证开立个人银行结算账户申请书开立个人银行结算账户申请书 个人业务存款凭证个人业务存款凭证 系统系统现金箱现金箱个人活期存

56、个人活期存款续存交易款续存交易 打印个人业打印个人业务存款凭证务存款凭证（存款人签（存款人签字确认）字确认） 审核审核存折存折退存折、回单退存折、回单金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计回单回单金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3支取支取 付付 现现存折存折系统系统现金箱现金箱个人活期存个人活期存款支取交易款支取交易 打印个人业打印个人业务取款凭证务取款凭证（存款人签（存款人签字确认）字确认）审核审核配款配款退存折、回单退存折、回单借：吸收存款借：吸收存款个人活期存款个人活期存款

57、活期储蓄存款人活期储蓄存款人或借：吸收存款或借：吸收存款个人活期存款个人活期存款个人结算存款个人结算存款人人 贷：库存现金贷：库存现金4利息的核算利息的核算 （1 1）资产负债表日计提利息的处理）资产负债表日计提利息的处理 采用采用积数计息法积数计息法，每月月末计提利息时，按计提日挂牌公，每月月末计提利息时，按计提日挂牌公告的活期存款利率与累计积数计算应提利息。会计分录为：告的活期存款利率与累计积数计算应提利息。会计分录为： 借：利息支出借：利息支出个人活期存款利息支出个人活期存款利息支出 贷：应付利息贷：应付利息个人活期存款应付利息个人活期存款应付利息金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商

58、业银行会计商业银行会计（2 2）结息日结计利息的处理）结息日结计利息的处理 按季结息，每季末月按季结息，每季末月20日为结息日，按结息日挂牌活期存款日为结息日，按结息日挂牌活期存款利率计息，计息期间遇利率调整不分段计息。未到结息日清利率计息，计息期间遇利率调整不分段计息。未到结息日清户，按清户日挂牌活期存款利率计息，利息算至清户前一日。户，按清户日挂牌活期存款利率计息，利息算至清户前一日。计计息息规规定定结息日次日，批量结息时：结息日次日，批量结息时：借：应付利息借：应付利息个人活期存款应付利息个人活期存款应付利息 贷：吸收存款贷：吸收存款个人活期存款个人活期存款人人 应交税费应交税费应交代扣

59、利息税应交代扣利息税补提利息时：补提利息时：（冲销利息的分录相反）冲销利息的分录相反）借：利息支出借：利息支出个人活期存款利息支出个人活期存款利息支出 贷：应付利息贷：应付利息个人活期存款应付利息个人活期存款应付利息结息日结出利息后，结息日结出利息后，与已提利息比较，将与已提利息比较，将差额补提或冲销，然差额补提或冲销，然后将本计息期间代扣后将本计息期间代扣利息税后的利息于次利息税后的利息于次日批量结入各存款人日批量结入各存款人活期存款账户。活期存款账户。利利息息的的核核算算金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计储蓄存款利息税储蓄存款利息税 储蓄存款利息所得税通过储蓄存

60、款利息所得税通过“应交税费应交税费”科目核算，科目核算，由银行向存款人结付利息时代扣代交。由银行向存款人结付利息时代扣代交。 1999.11.12007.8.14，税率为，税率为20%； 2007.8.152008.10.8，税率为，税率为5%； 2008.10.9至今，至今，免征免征。 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计5结清销户结清销户 付付 现现系统系统现金箱现金箱个人活期个人活期存款结清存款结清交易交易 打印个人业打印个人业务取款凭证务取款凭证（存款人签字）（存款人签字）个人存款计个人存款计息单息单审核审核退回单退回单个人活期个人活期存款销户存款销户交易交易