第六章_短期经营决策-副本

1、业绩评价业绩评价管理会计框架管理会计框架基本概念基本概念基本工具基本工具预预 测测决决 策策控控 制制规划规划2 第六章第六章短期经营决策短期经营决策3本章主要内容本章主要内容n第一节第一节 决策分析概述决策分析概述n第二节第二节 经营决策中的相关信息经营决策中的相关信息n第三节第三节 生产决策生产决策n第四节第四节 定价决策定价决策4第一节第一节 决策分析概述决策分析概述n本节主要内容本节主要内容n一、决策分析的含义一、决策分析的含义n二、决策分析的分类二、决策分析的分类5一、决策分析的含义一、决策分析的含义n决策决策：指人们为了达到一定的目标从：指人们为了达到一定的目标从多多种备选方案种备

2、选方案中中选取最优选取最优方案的过程。方案的过程。n管理会计中的决策分析是指针对企业未管理会计中的决策分析是指针对企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理来经营活动所面临的问题，由各级管理人员作出的有关未来经营战略、方针、人员作出的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程。它是经目标、措施与方法的决策过程。它是经营管理的核心内容，是关系到企业未来营管理的核心内容，是关系到企业未来发展兴衰成败的关键所在。发展兴衰成败的关键所在。1 1、按经营决策问题的时间长短分：、按经营决策问题的时间长短分： 短期经营决策短期经营决策 长期经营决策长期经营决策2 2、按决策的、按决策的层次层次分类分类

3、高层决策高层决策中层决策中层决策基层决策基层决策3 3、按决策的重要性分、按决策的重要性分 战略性决策战略性决策 战术性决策战术性决策二、决策分析的分类二、决策分析的分类7第二节第二节 短期短期 经营决策的相关概念经营决策的相关概念n一、短期经营决策的定义及目标一、短期经营决策的定义及目标n二、短期经营决策必须考虑的重要因素二、短期经营决策必须考虑的重要因素8一、短期经营决策及其决策目标一、短期经营决策及其决策目标n概念：概念：是围绕企业日常经营活动，以本是围绕企业日常经营活动，以本量利关系为核心展开的分析、决策。量利关系为核心展开的分析、决策。n其决策结果只会影响或决定企业近期经其决策结果只

4、会影响或决定企业近期经营的方向、方法和策略，通常侧重于如营的方向、方法和策略，通常侧重于如何充分利用企业现有资源和经营环境以何充分利用企业现有资源和经营环境以取得最大的经济效益。取得最大的经济效益。n具体分为具体分为：生产决策、定价决策：生产决策、定价决策n决策目标决策目标：收益最大或成本最小。：收益最大或成本最小。二、短期经营决策必须考虑的重要因素二、短期经营决策必须考虑的重要因素n（一）生产经营能力（一）生产经营能力（capacity）n ( (二二 ) )相关成本相关成本n（三）无关成本（三）无关成本9（一）生产经营能力（一）生产经营能力（capacity）n1.最大生产经营能力：又叫理

5、论生产经最大生产经营能力：又叫理论生产经营能力，即企业在不追加资金投入的前营能力，即企业在不追加资金投入的前提下，百分之百有效利用工程技术、人提下，百分之百有效利用工程技术、人力及物力资源而可能实现的生产经营能力及物力资源而可能实现的生产经营能力，它是生产经营能力的上限。力，它是生产经营能力的上限。 10n2.正常生产经营能力：又叫计划生产经正常生产经营能力：又叫计划生产经营能力，即已经纳入企业年度计划，充营能力，即已经纳入企业年度计划，充分考虑到现有市场容量、生产技术条件分考虑到现有市场容量、生产技术条件、人力资源状况、管理水平，以及可能、人力资源状况、管理水平，以及可能实现的各种措施等情况

6、所必须达到的生实现的各种措施等情况所必须达到的生产经营能力。产经营能力。 n3.剩余生产经营能力：是指由于受市场容剩余生产经营能力：是指由于受市场容量或经济效益原因的影响，暂时未被利用量或经济效益原因的影响，暂时未被利用的生产经营能力。的生产经营能力。n4.追加生产经营能力：它是指根据需要和追加生产经营能力：它是指根据需要和可能，通过追加资金投人等措施而增加的可能，通过追加资金投人等措施而增加的，超过最大生产经营能力的那部分生产经，超过最大生产经营能力的那部分生产经营能力。营能力。13（二）相关成本（二）相关成本n1、含义、含义n与特定决策有关，能导致决策差别能与特定决策有关，能导致决策差别能

7、力的成本项目。力的成本项目。 n2、具体内容、具体内容n重置成本重置成本n付现成本付现成本n机会成本机会成本n专属成本专属成本n增量成本增量成本n边际成本边际成本n可避免成本可避免成本n可延缓成本可延缓成本14重置成本重置成本n含义含义n指目前从市场上重新购置这样一项资产所需指目前从市场上重新购置这样一项资产所需花费的成本。花费的成本。n小案例小案例n某服装店的老板三个月前从广州以每件某服装店的老板三个月前从广州以每件30元的价钱进了一批牛仔裤。由于老板的眼光元的价钱进了一批牛仔裤。由于老板的眼光比较前卫，所以目前此种牛仔裤的进价已涨比较前卫，所以目前此种牛仔裤的进价已涨到到50元每件，老板定

8、价时遵循元每件，老板定价时遵循20%的毛利的毛利原则，问老板一条牛仔裤应卖多少钱？原则，问老板一条牛仔裤应卖多少钱？15付现成本付现成本n含义含义n由于选择某一方案而需要立即或于最近时期支出现由于选择某一方案而需要立即或于最近时期支出现金的成本。金的成本。n小案例小案例n某企业生产线上一项关键设备损坏，由于该设某企业生产线上一项关键设备损坏，由于该设备是核心设备，若其损坏，企业将全面停产。备是核心设备，若其损坏，企业将全面停产。现有两个方案：一是维修，维修费现有两个方案：一是维修，维修费50,000元，元，一次付清；二是购买一新的，其市场售价是一次付清；二是购买一新的，其市场售价是90,000

9、元，但可以先付元，但可以先付40,000元，余款一年元，余款一年内付清。企业目前资金紧张，只能筹集到内付清。企业目前资金紧张，只能筹集到45,000元。问：企业应选择哪个方案？元。问：企业应选择哪个方案？例如：H公司计划生产甲产品需要购进铜10吨，但在计划期间该公司的货币资金十分缺乏，并预计短期内无应收账款可以收回，而市场上银根紧张，借款利率高达18%以上。H公司购买铜有两个方案可以选择：方案一：A公司可提供全部10吨铜，开价每吨8400元，共计84000元，但货款必须立即付现。方案二：B公司可提供全部10吨铜，开价每吨9200元，共计92000元。但货款只需付现8000元，即可拿到全部材料，

10、其余货款分十个月偿清，每月末归还8400元。H公司选择方案二比较合理。方案一是 84000元 方案二是 92000元，二比一多支付 8000元。方案一是全部付现84000元， 方案二近期的付现成本8000元， 远小于方案一。 19机会成本机会成本n含义含义n在使用有限资源时，由于选择一个方案而放弃在使用有限资源时，由于选择一个方案而放弃(或或错过错过)另一方案所失去的可能的最大收益。另一方案所失去的可能的最大收益。他是一他是一项不花钱的成本，是基于资源的项不花钱的成本，是基于资源的“稀缺性稀缺性”而产生而产生的成本。的成本。n小案例小案例n一位大四的学生年初参加了硕士生入学考试，但对一位大四的

11、学生年初参加了硕士生入学考试，但对自己是否能录取没有把握。为保险起见，考试之后，自己是否能录取没有把握。为保险起见，考试之后，他积极联系工作。由于大学期间成绩优异，不久，他积极联系工作。由于大学期间成绩优异，不久，有三家公司同意聘用他。分别承诺给予年薪有三家公司同意聘用他。分别承诺给予年薪3万、万、2万和万和1万。此时，学校通知他面试，不久，学校正万。此时，学校通知他面试，不久，学校正式录取了他，请问：他该如何选择，若有公司答应式录取了他，请问：他该如何选择，若有公司答应给他年薪给他年薪30万，则他的选择是否会改变？万，则他的选择是否会改变？20机会成本机会成本n注意问题注意问题n如果某项资源

12、只有一个用途，例如煤气公司如果某项资源只有一个用途，例如煤气公司的输气管道，自来水公司的地下水管等等，的输气管道，自来水公司的地下水管等等，没有其他选择机会，那么他的机会成本等于没有其他选择机会，那么他的机会成本等于零。零。n西方国家对于需要经过比较复杂的估计、推西方国家对于需要经过比较复杂的估计、推算才能确定的机会成本，亦可称为算才能确定的机会成本，亦可称为“估算成估算成本本”或或“假计成本假计成本”。例如：远东公司以100万元建造一所砖木结构的楼房，原准备做招待所用，预计每年营业收入60万元，每年营业成本35万元，因而每年预计可获得营业净利25万元。假定远东公司出租该房屋，每年可获得租金净

13、收入30万元。为了评价作招待所的方案是否真正最优，应将放弃出租方案的租金净收入（潜在收益）作为招待所方案的机会成本。 方案一：招待所方案的所得与所费： 预计营业收入 60万元 预计营业成本 35万元 放弃出租的机会成本 30万元 65万元 预计营业净亏 5万元 方案二：出租方案的所得与所费： 预计租金净收入 30万元 放弃做招待所的机会成本 25万元 预计营业净利 5万元 23专属成本专属成本n含义含义n可以明确归属于某种或某批产品或某一部门可以明确归属于某种或某批产品或某一部门等特定对象的固定成本或混合成本。等特定对象的固定成本或混合成本。n小例子小例子n专门生产某种或某批产品的设备折旧、专

14、门专门生产某种或某批产品的设备折旧、专门为某批产品租用库房的租金。为某批产品租用库房的租金。24增量成本增量成本n概念概念增量成本增量成本n同一决策方案下，由于产量或生产能力的不同一决策方案下，由于产量或生产能力的不同利用程度所引起的增量成本。同利用程度所引起的增量成本。在一定条件下，某一决策方案的差量成本就在一定条件下，某一决策方案的差量成本就是该方案的相关变动成本。是该方案的相关变动成本。25边际成本边际成本n含义含义n产量无限小变化所引起的成本总额的变动。产量无限小变化所引起的成本总额的变动。n与相关概念的关系与相关概念的关系n在一定范围内边际成本即单位变动成本，前述的增在一定范围内边际

15、成本即单位变动成本，前述的增量成本也可以看成是边际成本的一种具体表现形式。量成本也可以看成是边际成本的一种具体表现形式。n小案例小案例n一位小学生在暑假期间想去逛公园。公园的门票是一位小学生在暑假期间想去逛公园。公园的门票是每人每人5元，来回的打的费元，来回的打的费20元，所以他一人去公园元，所以他一人去公园的成本是的成本是25元，若其同父母一同去游玩其成本是多元，若其同父母一同去游玩其成本是多少？两个方案的增量成本是多少，对应的边际成本少？两个方案的增量成本是多少，对应的边际成本是多少？是多少？26可避免成本可避免成本n含义含义n指同某一可供选择方案直接相关，其发生与指同某一可供选择方案直接

16、相关，其发生与否完全取决于该项方案是否实施的成本。酌否完全取决于该项方案是否实施的成本。酌量性成本属于可避免成本。量性成本属于可避免成本。n小案例小案例n企业在决定生产甲产品还是乙产品时，假设企业在决定生产甲产品还是乙产品时，假设生产甲产品需要原材料生产甲产品需要原材料A和和B；生产乙产品；生产乙产品需要原材料需要原材料B和和C。请说明可避免成本项目。请说明可避免成本项目与不可避免成本项目。与不可避免成本项目。27可延缓成本可延缓成本n含义含义n在企业财力负担有限的情况下，对已决定选用某一在企业财力负担有限的情况下，对已决定选用某一方案如推迟执行，还不至于影响企业大局。则与这方案如推迟执行，还

17、不至于影响企业大局。则与这一方案有关的成本即可延缓成本。一方案有关的成本即可延缓成本。n小案例小案例n某公司原来办公房屋比较简陋，原定计划年度新盖某公司原来办公房屋比较简陋，原定计划年度新盖办公楼一座，需花费办公楼一座，需花费200万元，现在考虑到计划期万元，现在考虑到计划期间资金比较紧张，决定推迟间资金比较紧张，决定推迟3年再盖大楼，那么与年再盖大楼，那么与建楼有关的建筑材料、人工等都属于可延缓成本。建楼有关的建筑材料、人工等都属于可延缓成本。28（五）决策中无关成本（五）决策中无关成本n1、含义、含义n对某一未来决策方案的选择没有影响，不能导致决对某一未来决策方案的选择没有影响，不能导致决

18、策差别的成本项目。策差别的成本项目。n2、具体内容、具体内容n沉没成本沉没成本n共同成本共同成本n联合成本联合成本n不可避免成本不可避免成本n不可延缓成本不可延缓成本29沉没成本沉没成本n含义含义n过去已经支付，无法再收回或得到补偿的成本。其过去已经支付，无法再收回或得到补偿的成本。其存在与否和数额的大小都不是目前和未来决策所能存在与否和数额的大小都不是目前和未来决策所能改变的。改变的。n小案例小案例n某公司一年前以某公司一年前以2万元的价格购入一台电脑，今一万元的价格购入一台电脑，今一部件发生故障需要更换，为此需要支付部件发生故障需要更换，为此需要支付8000元。元。如果将其报废，重新购买一

19、台性能相当的电脑需要如果将其报废，重新购买一台性能相当的电脑需要8000元，问是报废还是维修，若购买一台新电脑元，问是报废还是维修，若购买一台新电脑的价格是的价格是1万元，决策是否有所改变？万元，决策是否有所改变？30共同成本共同成本n含义含义n需要由几种或几批产品等成本对象共同负担需要由几种或几批产品等成本对象共同负担的成本。是与专属成本相反的概念。如企业的成本。是与专属成本相反的概念。如企业管理人员的工资，车间的照明费等。管理人员的工资，车间的照明费等。n注意问题注意问题n一般而言，绝大多数变动成本属于专属成本，所一般而言，绝大多数变动成本属于专属成本，所以研究专属成本与共同成本时主要是指

20、固定成本。以研究专属成本与共同成本时主要是指固定成本。31不可避免成本不可避免成本n含义含义n该成本项目与各种可供选择的方案没有直接该成本项目与各种可供选择的方案没有直接联系，其发生与否及数额大小都不受某一特联系，其发生与否及数额大小都不受某一特定决策结果的影响。约束性成本属于不可避定决策结果的影响。约束性成本属于不可避免成本。免成本。n小案例小案例n见前面可避免成本见前面可避免成本32不可延缓成本不可延缓成本n含义含义n如果目前决策选定的方案，虽然企业财务资源有限，如果目前决策选定的方案，虽然企业财务资源有限，也不能推迟执行也不能推迟执行 ，否则会对企业生产经营活动的正，否则会对企业生产经营

21、活动的正常运行产生重大的不利影响。此时与该决策有关的常运行产生重大的不利影响。此时与该决策有关的成本也必须立即支出，而不可以推延，这类成本即成本也必须立即支出，而不可以推延，这类成本即不可延缓成本。不可延缓成本。n小案例小案例n某公司过去一直采用烧柴油的锅炉，能源浪费很大，某公司过去一直采用烧柴油的锅炉，能源浪费很大，而且污染四周环境。现决定在计划年度该用烧煤的而且污染四周环境。现决定在计划年度该用烧煤的锅炉，并装上防止污染的装置，需花费锅炉，并装上防止污染的装置，需花费20万元。这万元。这个方案即使在财力紧张的情况下也必须执行，否则个方案即使在财力紧张的情况下也必须执行，否则市政机关和环保部

22、门勒令停业。则与方案有关的成市政机关和环保部门勒令停业。则与方案有关的成本是不可延缓成本。本是不可延缓成本。33小结小结n所谓相关与无关都是相对于决策方案而所谓相关与无关都是相对于决策方案而言。相关成本的共同特征是在不同备选言。相关成本的共同特征是在不同备选方案之间方案之间产生差异产生差异的的未来成本。未来成本。n在决策分析中区分相关成本和无关成本，在决策分析中区分相关成本和无关成本，有利于分清可供选择方案效益的相关因有利于分清可供选择方案效益的相关因素和无关因素，抓住主要矛盾，真正有素和无关因素，抓住主要矛盾，真正有效地利用信息，避免信息过量，进而做效地利用信息，避免信息过量，进而做出正确选

23、择。这对决策分析至关重要。出正确选择。这对决策分析至关重要。练一练练一练n1、有关产品是否进行深加工决策中，深加、有关产品是否进行深加工决策中，深加工前的半成品成本属于（工前的半成品成本属于（ ）。）。A、估算成本、估算成本 B、重置成本、重置成本C、机会成本、机会成本 D、沉没成本、沉没成本 n2、在经济决策中应由中选的最优方案负担、在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的资的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的资源损失，即（源损失，即（ ）A、差量成本、差量成本 B、重置成本、重置成本C、机会成本、机会成本 D、专属成本、专属成本 n3、（、（ ）一般属于无关成

24、本的范围。）一般属于无关成本的范围。nA、重置成本、重置成本 B、机会成本、机会成本nC、不可避免成本、不可避免成本 D、专属成本、专属成本nE、沉没成本、沉没成本n4、生产经营能力具体包括以下几种表现形式（、生产经营能力具体包括以下几种表现形式（ ）nA、最大生产经营能力、最大生产经营能力 B、剩余生产经、剩余生产经营能力营能力C、追加生产经营能力、追加生产经营能力 D、最小生产经、最小生产经营能力营能力E、正常生产经营能力、正常生产经营能力n4、下列各项中属于生产经营相关成本的、下列各项中属于生产经营相关成本的有（有（ ）A、差量成本、差量成本 B、机会成本、机会成本C、专属成本、专属成本

25、 D、沉没成本、沉没成本 第三节第三节 生产决策生产决策短期经营决策的特征：短期经营决策的特征：决策执行后只影响企业一年内收支情况决策执行后只影响企业一年内收支情况的决策。的决策。如：生产决策、定价决策等如：生产决策、定价决策等n生产决策的含义生产决策的含义:n如何利用现有生产能力，使之发挥最佳经济效益所作的决策。n生产决策的三种类型:n1.生产什么?n2.生产多少?n3.如何生产?（一）差别损益分析法（一）差别损益分析法项目项目A 方案方案B方案方案差异额（）差异额（） 相关收入相关收入R（A） R（B） R 相关成本相关成本C（A） C（B） C 差别损益差别损益P 差别损益分析表差别损益

26、分析表判断标准判断标准适用情况适用情况 P P大于零，选大于零，选A A方案，方案，P P小于零，选小于零，选B B方案。方案。 只有两个方案进行比较，收入和成本各不相同。只有两个方案进行比较，收入和成本各不相同。一、生产决策的方法一、生产决策的方法n例例1:企业现产销甲产品,产销量1000件，总成本10000元,单价20元。有多余生产能力，准备将甲产品深加工为乙产品1000件,定价提高为25元,但需增加固定成本500元,单位人工1元.分析该方案是否可行.n增加收入:1000(2520)=5000n减:增加成本:500+10001=1500n增加利润:5000-1500=3500(元)n该方案

27、可行.计算公式计算公式贡献边际总额贡献边际总额 = 销售收入总额销售收入总额 变动成本总额变动成本总额判断标准判断标准哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。适用适用成本水平一定，注重效益。成本水平一定，注重效益。（二）贡献边际总额分析法（二）贡献边际总额分析法 第二节第二节 生产决策生产决策计算公式计算公式单位资源贡献边际单位资源贡献边际 = = 单位贡献边际单位贡献边际 单位产品资源消耗定额单位产品资源消耗定额判断标准判断标准哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。适用适用单位产品消耗定额已知；单位产品消耗定额已知；不仅注重效

28、益，而且注重成本的高低。不仅注重效益，而且注重成本的高低。（三）单位资源贡献边际法（三）单位资源贡献边际法 第二节第二节 生产决策生产决策例例2:企业现产销甲产品,固定成本5000元,有部分剩余生产能力,准备增加一种新产品,有两个备选方案,资料如下: 甲 乙(1) 丙(2)产销量(件): 200 100 500单价(元): 50 100 30单位变动成本:20 54 20 增加何种产品: 乙产品相关收益=100(100-54)=4600元 丙产品相关收益=500(30-20)=5000元 应增加丙产品. 例3:有两个备选方案,资料如下: 甲 乙(1) 丙(2)产销量(件): 200 100 5

29、00单价(元): 50 100 30单位变动成本:20 54 20增加固定成本(元) 500 0压缩甲: 0 10件 分析:乙增加收益:100(100-54)-500=4100元丙产品: 增加收入:5003015000 增加成本:5002010000 10(50-20)=300增加收益:4700元 应增加丙产品.1、是否继续生产亏损产品的决策、是否继续生产亏损产品的决策（1）生产经营能力无法转移）生产经营能力无法转移（2）生产经营能力可以转移）生产经营能力可以转移2、是否增产亏损产品的决策、是否增产亏损产品的决策（1）企业已具备增产能力，且无法转移）企业已具备增产能力，且无法转移（2）企业已具

30、备增产能力，但可以转移）企业已具备增产能力，但可以转移（3）企业尚不具备增产亏损产品的能力）企业尚不具备增产亏损产品的能力二、是否生产的决策二、是否生产的决策 第二节第二节 生产决策生产决策某企业某企业2012年甲产品产销量为年甲产品产销量为1000件，单位变动件，单位变动成本为成本为80元元/件，发生亏损件，发生亏损10000元，其全部成本元，其全部成本为为110000元。假定停产后该产品的生产能力无法元。假定停产后该产品的生产能力无法转移，作出转移，作出2013年是否继续生产甲产品的决策。年是否继续生产甲产品的决策。n解题思路解题思路n2012年甲产品的销售收入年甲产品的销售收入 = 成本

31、成本 + 利润利润= 110000 + （-10000）= 100000（元）（元）n2000年甲产品的变动成本年甲产品的变动成本 = 80 1000 = 80000（元）（元）n2000年甲产品的边际贡献年甲产品的边际贡献 = 100000 80000 = 20000（元）（元）0n不停产，不停产，如果停止生产甲产品如果停止生产甲产品,将导致该企将导致该企业多损失业多损失20000元利润。元利润。（1）生产能力无法转移条件下的决策：）生产能力无法转移条件下的决策：在这种情况下，只要亏损产品满足以下任何一个条件，就不应该停产：在这种情况下，只要亏损产品满足以下任何一个条件，就不应该停产：该亏损

32、产品的该亏损产品的pb该亏损产品的该亏损产品的cm0该亏损产品的该亏损产品的cmR0因为：贡献边际因为：贡献边际0,就就可以弥补部分固定成可以弥补部分固定成本本,就可以减少亏损。就可以减少亏损。比不生产要划算。比不生产要划算。该亏损产品的该亏损产品的cmx01、是否继续生产亏损产品的决策、是否继续生产亏损产品的决策 第二节第二节 生产决策生产决策已知：某企业组织多品种经营。已知：某企业组织多品种经营。2012年甲产品年甲产品产销量为产销量为1 000件，单位变动成本为件，单位变动成本为80元元/件，发件，发生亏损生亏损10 000元，其完全成本为元，其完全成本为110 000元。假元。假定定2

33、012年甲产品的市场容量、价格和成本水平年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力可用于对外均不变，停产后的相对剩余生产能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得承揽零星加工业务，预计可获得25 000元贡献边元贡献边际。际。要求要求：（1）指出继续生产甲产品方案的机会成本；）指出继续生产甲产品方案的机会成本；（2）直接作出）直接作出2012年是否继续生产甲产品的决年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。策，并说明理由。n解解n（1）该方案的机会成本为）该方案的机会成本为25 000元。元。n（2）甲产品的贡献边际甲产品的贡献边际=100000-80000=20000元

34、元n 25 000元元20 000元元n 2012年应当停止生产甲产品。否则年应当停止生产甲产品。否则企业将多损失企业将多损失5 000元利润。元利润。（2）、剩余生产经营能力可以转移）、剩余生产经营能力可以转移 剩余生产经营能力可以转移，就是指由于停产而导致的闲置能剩余生产经营能力可以转移，就是指由于停产而导致的闲置能力能够被用于企业经营的其他方面，如用于承揽零星加工业务，或力能够被用于企业经营的其他方面，如用于承揽零星加工业务，或将有关设备对外出租等。将有关设备对外出租等。生产亏损产品生产亏损产品创造的贡献边创造的贡献边际际大于大于生产经营能力生产经营能力转移有关的机转移有关的机会成本会成

35、本不应当停不应当停产产小于小于应当停产应当停产等于等于都可以都可以是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策 第二节第二节 生产决策生产决策（1）、企业已具备增产能力，且无法转移）、企业已具备增产能力，且无法转移p如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。p如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与剩余生产经营能力如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与剩余生产经营能力转移有关的成本，本应当停止该产品的生产。转移有关的成本，本应当停止该产品的生产。p在进行是否增产决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断在进行是否增产

36、决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断“增产亏损产品增产亏损产品”方案与不增产而且应当停产方案方案与不增产而且应当停产方案“的相关损益的的相关损益的大小进行决策。大小进行决策。2、是否增产亏损产品的决策、是否增产亏损产品的决策 第二节第二节 生产决策生产决策某企业组织多品种经营。某企业组织多品种经营。2012年甲产品产销量为年甲产品产销量为1 000件，单位变动成本件，单位变动成本为为80元元/件，发生亏损件，发生亏损10 000元，其完全成本为元，其完全成本为110 000元。假定元。假定2013年年企业已具备增产企业已具备增产30%甲产品的能力，且无法转移。市场上有可以接受增甲产品的能力

37、，且无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。产产品的容量，其他条件均不变。要求要求：用贡献边际总额分析法作出是否增产甲产品的决策；：用贡献边际总额分析法作出是否增产甲产品的决策；项目项目增产甲产品增产甲产品继续按原有规模生产甲继续按原有规模生产甲产品产品相关收入相关收入变动成本变动成本100 000100 000（1+30%1+30%）=130 =130 00000080 00080 000（1+30%1+30%）=104 =104 000000100 000100 00080 00080 000贡献边际贡献边际26 00026 00020 00020 000结论：应当增产甲

38、产品结论：应当增产甲产品（2）企业已具备增产能力，但可以转移）企业已具备增产能力，但可以转移2、是否增产亏损产品的决策、是否增产亏损产品的决策增产亏损产品增产亏损产品创造的贡献边创造的贡献边际际大于大于与增产能力转与增产能力转移有关的机会移有关的机会成本成本应当增产应当增产小于小于不应当增不应当增产产p运用相关损益分析法运用相关损益分析法 第二节第二节 生产决策生产决策某企业某企业2012年甲产品产销量为年甲产品产销量为1000件，单位变动成本为件，单位变动成本为80元元/件，发件，发生亏损生亏损10 000元，其完全成本为元，其完全成本为110000元。假定元。假定2013年企业已具备年企业

39、已具备增产增产30%甲产品的能力，可以用于临时承揽零星加工业务，预计可获甲产品的能力，可以用于临时承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际得贡献边际10 000元。其他条件均不变。元。其他条件均不变。要求：作出要求：作出2013年是否增产甲产品的决策。年是否增产甲产品的决策。项目项目增产甲产品增产甲产品不增产甲不增产甲产品产品相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中：增量成本其中：增量成本 机会成本机会成本130 000130 000 114 000 114 000 104 000 104 000 10 000 10 0000 0 0 00 00 0相关损益相关损益 16 000 16 000

40、0 0（3）企业尚不具备增产亏损产品的能力）企业尚不具备增产亏损产品的能力2、是否增产亏损产品的决策、是否增产亏损产品的决策判断标准判断标准如果应当停止生产某亏损产品，但该亏损如果应当停止生产某亏损产品，但该亏损产品能提供正的贡献边际，那么应当运用产品能提供正的贡献边际，那么应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损产品相关损益分析法，通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策。方案与停产方案的相关损益进行决策。如果不应当停止生产某亏损产品，而且增如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于专属产该亏损产品所增加的贡献边际大于专属成本，那么就应当增产该亏损产品。

41、成本，那么就应当增产该亏损产品。 第二节第二节 生产决策生产决策六、是否接受低价追加定货的决策六、是否接受低价追加定货的决策追加订货量小于企业的剩余生产能力追加订货量小于企业的剩余生产能力企业的剩余生产能力无法转移企业的剩余生产能力无法转移不需要追加投入专属成本不需要追加投入专属成本1、简单条件、简单条件下的决策下的决策 第二节第二节 生产决策生产决策追加订货量追加订货量不影响不影响企业正常生产，且企剩余生产能力企业正常生产，且企剩余生产能力可以转移可以转移追加订货量追加订货量影响影响企业正常生产，且企剩余生产能力企业正常生产，且企剩余生产能力无法转移无法转移追加订货量追加订货量不影响不影响企

42、业正常生产，且企剩余生产能力企业正常生产，且企剩余生产能力无法转无法转移移，但，但需要追加需要追加投入专属成本投入专属成本2、复杂条件下的决策、复杂条件下的决策六、是否接受低价追加定货的决策六、是否接受低价追加定货的决策其他组合情况其他组合情况 第二节第二节 生产决策生产决策解：解：企业的剩余生产能力企业的剩余生产能力 = 12000 10000 = 2000（件）（件）大于追加的大于追加的1000件，不会冲击正常任务件，不会冲击正常任务追加定货的相关收入追加定货的相关收入 = 900 1000 = 900000（元）（元）追加定货的增量成本追加定货的增量成本 = 800 1000 = 800

43、000（元）（元）相关损益相关损益 = 900000 800000 = 100000（元）（元） 接受追加订货接受追加订货A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12000件，本年已与其他件，本年已与其他企业签定了企业签定了10000件的供货合同，价格为件的供货合同，价格为1200元元/件，单位成本为件，单位成本为1000元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为800元元/件。假定该企业的剩余生产能力无法转件。假定该企业的剩余生产能力无法转移。移。要求：、一月上旬，要求：、一月上旬，B企业要求以企业要求以900元元/件的价格向件的价格向A企业追加订货企业

44、追加订货1000件，追加定货不涉及追加专属成本，判断是否接受追加定货。件，追加定货不涉及追加专属成本，判断是否接受追加定货。 差别损益分析表差别损益分析表 单位：元单位：元拒绝追加订货拒绝追加订货 项项 目目接受接受拒绝拒绝差差 量量相关收入相关收入9000000+900000相关成本相关成本9800000+980000其中：增量成其中：增量成本本8000000 专属成专属成本本1800000差别损益差别损益-80000A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12000件，本年已与其他件，本年已与其他企业签定了企业签定了10000件的供货合同，价格为件的供

45、货合同，价格为1200元元/件，单位成本为件，单位成本为1000元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为800元元/件。假定该企业的剩余生产能力无法转件。假定该企业的剩余生产能力无法转移。移。要求：、假定追加定货有特殊的工艺要求，需要追加投入要求：、假定追加定货有特殊的工艺要求，需要追加投入180000元，元，用差量分析法作出是否接受此项追加定货的决策。用差量分析法作出是否接受此项追加定货的决策。 复杂条件下是否接受低价追加订货的决策复杂条件下是否接受低价追加订货的决策 已知：已知：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12 000件甲件甲产品。本年已

46、与其他企业签订了产品。本年已与其他企业签订了10 000件甲产品的供货合同，平均价件甲产品的供货合同，平均价格为格为1 200元元/件，单位完全成本为件，单位完全成本为1 000元元/件，单位变动生产成本为件，单位变动生产成本为800元元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。 合同规定，如正常订货不能如期履约交付给客户，企业须支付给合同规定，如正常订货不能如期履约交付给客户，企业须支付给客户客户10 000元违约金。元违约金。 一月上旬，一月上旬，C公司要求以公司要求以920元元/件的价格向件的价格向A企业追加订货企业追加订货2 500件甲产品，

47、年内足量交货；追加订货没有特殊要求，不需要追加投入件甲产品，年内足量交货；追加订货没有特殊要求，不需要追加投入专属成本。专属成本。要求：要求：1、计算、计算“接受追加订货接受追加订货”方案的相关收入；方案的相关收入； 2、计算、计算“接受追加订货接受追加订货”方案的增量成本；方案的增量成本； 3、计算因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务；、计算因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务； 4、计算、计算“接受追加订货接受追加订货”方案与冲击正常任务有关的机会成本；方案与冲击正常任务有关的机会成本； 5、确定、确定“接受追加订货接受追加订货”方案与冲击正常任务有关的专属成本；方案与冲击正常

48、任务有关的专属成本； 6、用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。、用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。解：解：1 1、该方案的相关收入、该方案的相关收入=920=9202 500=2 300 0002 500=2 300 000元元 2 2、该方案的增量成本、该方案的增量成本=800=8002 000=1 600 0002 000=1 600 000元元 3 3、因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务、因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务 2 500-2 000=5002 500-2 000=500件件 4 4、与冲击正常任务有关的机会成本、与冲击正常任务有关的

49、机会成本=1 200=1 200500=600 000500=600 000元元 5 5、与冲击正常任务有关的专属成本为、与冲击正常任务有关的专属成本为10 00010 000项目项目接受追加订货接受追加订货拒绝追加订货拒绝追加订货差异额差异额相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中：增量成本其中：增量成本 机会成本机会成本 专属成本专属成本2 300 0002 300 0002 210 0002 210 0001 600 0001 600 000 600 000 600 000 10 000 10 0000 0 0 00 00 00 0+2 300 000+2 300 000+2 210

50、 000+2 210 000差别损益差别损益+ 90 000+ 90 000 差别损益指标为差别损益指标为+90 000+90 000元元 应当接受此项追加订货，这可使企业多获得应当接受此项追加订货，这可使企业多获得90 00090 000元利润元利润二、新产品开发决策二、新产品开发决策 新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策指利用企业现有的剩余生产能力开发新产指利用企业现有的剩余生产能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上可供选择的多个新品种中选择一个最品的过程中，在两个或两个以上可供选择的多个新品种中选择一个最优品种的决策。（属于互斥方案决策）优品种的决策。（属于互斥方案决策）判断判断标

51、准标准2、追加专属成本的品种决策、追加专属成本的品种决策 差别损益分析法差别损益分析法1、不追加专属成本条件下的品种决策、不追加专属成本条件下的品种决策l单位资源贡献边际法单位资源贡献边际法l贡献边际总额法分析贡献边际总额法分析 第二节第二节 生产决策生产决策某企业现有甲材料某企业现有甲材料60000千克，将利用甲材料开千克，将利用甲材料开发一种新产品，现有发一种新产品，现有A、B两种产品可供选择。两种产品可供选择。A产品预计单价产品预计单价200元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为160元元/件，消耗甲材料的单耗为件，消耗甲材料的单耗为10千克千克/件；件；B产品预计产品预计单价单价1

52、00元元/台，单位变动成本为台，单位变动成本为70元元/台，消耗甲台，消耗甲材料的单耗为材料的单耗为6千克千克/台。台。要求：要求：用单位资源边际贡献法和边际贡献总额法作出用单位资源边际贡献法和边际贡献总额法作出决策；决策；开发过程中分别需要追加专属成本开发过程中分别需要追加专属成本8000元和元和70000元，用差量分析法决策。元，用差量分析法决策。n边际贡献总额法边际贡献总额法n开发开发A产品业务量产品业务量 = 60000 / 10 = 6000（件）（件）n开发开发B产品业务量产品业务量 = 60000 / 6 = 10000（台）（台）n开发开发A产品边际贡献总额产品边际贡献总额 =

53、 （200 160） 6000 = 240000（元）（元）n开发开发B产品边际贡献总额产品边际贡献总额 = （100 70） 10000 = 300000（元）（元） n开发开发B产品产品n单位资源边际贡献法单位资源边际贡献法nA产品单位边际贡献产品单位边际贡献 = 200 160 = 40 （元（元/件件） nB产品单位边际贡献产品单位边际贡献 = 100 70 = 30 （元（元/台）台）n开发开发A产品单位资源边际贡献产品单位资源边际贡献 = 40 /10 = 4 （元（元/千克）千克）n开发开发B产品单位资源边际贡献产品单位资源边际贡献 = 30 /6 = 5 （元（元/千克）千克）

54、 n 开发开发B产品产品 、编制差别损益分析表、编制差别损益分析表项目项目开发开发A A产品产品开发开发B B产品产品差量差量相关收入相关收入2002006000=120006000=1200000 00 10010010000=100010000=1000000000+200000+200000相关成本相关成本968000 968000 770000 770000 +198000+198000其中其中: :变动变动成本成本1601606000=960006000=960000 0707010000=7000010000=700000 0 专属专属成本成本8000 8000 70000 700

55、00 开发开发A产品产品 【例例5-1】某企业现有甲材料某企业现有甲材料60000千克，将利用甲材料开发一种新产品，现有千克，将利用甲材料开发一种新产品，现有A、B两种产品可供选择。两种产品可供选择。A产品预计单价产品预计单价200元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为160元元/件，件，消耗甲材料的单耗为消耗甲材料的单耗为10千克千克/件；件；B产品预计单价产品预计单价100元元/台，单位变动成本为台，单位变动成本为70元元/台，消耗甲材料的单耗为台，消耗甲材料的单耗为6千克千克/台。台。要求：要求：用单位资源边际贡献法和边际贡献总额法作出决策；用单位资源边际贡献法和边际贡献总额法作出决

56、策；开发过程中分别需要追加专属成本开发过程中分别需要追加专属成本8000元和元和70000元，用差量分析法决策。元，用差量分析法决策。如何决策？如何决策？商场场工厂厂四、半产品是否进一步加工的决策四、半产品是否进一步加工的决策p加工后增加的收入加工过程中追加的成本加工后增加的收入加工过程中追加的成本 加工加工p加工后增加的收入加工过程中追加的成本加工后增加的收入加工过程中追加的成本 出售出售p相关成本：与深加工有关的成本相关成本：与深加工有关的成本半成品 第二节第二节 生产决策生产决策项目项目 继续加工继续加工直接出售直接出售差量差量 相关收入相关收入2002001000=2001000=200000 000 1001001000=1001000=100000000 +10000+100000 0相关成本相关成本 84000 84000 0 0 +84000+84000其中：变动其中：变动成本成本 80801000=80001000=80000 00 0半成品应该继续加工半成品应该继续加工【例例5-7】某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本6060元元/ /件，售价为件，售价为100100元元/ /件，年产量件，年产量10001000件。甲半成品经深加工为产成品，