支付结算业务审计概述

1、100 / 53 第六章 支付结算业务审计 商业银行中间业务要紧是指不构成商业银行表内资产、表内负 债，形成银行非利息收入的业务。依照该属性，中间业务可分为九 大类：（一）支付结算类中间业务，包括国内外结算业务； （二）银 行卡业务， 包括信用卡和借记卡业务； （三） 代理类中间业务， 包括 代理证券业务、代理保险业务、代理金融机构托付、代收代付等； （四）担保类中间业务，包括银行承兑汇票、备用信用证、各类银 行保函等； （五）承诺类中间业务，要紧包括贷款承诺业务； （六） 交易类中间业务，例如远期外汇合约、金融期货、互换和期权等； （七）基金托管业务， 例如封闭式或开放式投资基金托管业务；

2、（八） 咨询顾问类业务， 例如信息咨询、 财务顾问等；（九） 其他类中间业 务， 例如保管箱业务等。 本章及之后的两章将按照该九大类中间业 务来规范审计指南的编写。 第一节 支付结算业务概述及审计目标 、支付结算业务简介 101 / 53 支付结算业务是指商业银行为客户办理因债权债务关系引起的 与货币支付、资金划拨有关的收费业务。 （一）结算业务的分类 结算业务按性质能够分为现金结算和转帐结算。现金结确实是 指通过现金方式来完成货币收付行为的结算；转帐结确实是指通过 银行票据或转帐方式来完成货币收付行为的结算。使用现金结算必 须符合国家有关现金治理的规定。一般来讲，单位与个人、个人与 个人之间

3、的结算，以及单位间的零星款项的结算能够使用现金结算 方式。而单位之间的其他经济往来应当通过开户银行进行转账结算。 结算业务按地域不同划分为同城结算和异地结算。同城结确实 是指收付款人在同一城镇或地区的银行开户而进行款项划拨的收付 行为；异地结确实是指收付款人不在同一城镇或地区的银行开户而 进行款项划拨的收付行为。 结算业务按国不不同划分为国内结算和国际结算。国内结算， 简言之，是指发生在同一国家（或地区）内的货币收付行为；国际 结确实是指为清偿国际间债权债务关系而发生在不同国家 （或地区） 之间的货币收付行为。其中，国际结算按业务性质划分为国际贸易 结算和国际非贸易结算。国际贸易结确实是指由有

4、形商品的进出口 贸易引起的国际间货币收付活动。国际非贸易结确实是指由无形贸 易引起的国际间货币收付活动， 要紧包括国际资本流淌、 技术转让、 劳务输出、国际旅游、国际运输、国际保险、国际金融业务、侨民 汇款、捐赠等引起的国际结算。 （二）结算工具。结算业务借助的要紧结算工具包括银行汇票、 商业汇票、银102 / 53 行本票和支票。 1银行汇票是出票银行签发的、由其在见票时按照实际结算金 额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 2商业汇票是出票人签发的、托付付款人在指定日期无条件支 付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业汇票分银行承兑汇票 和商业承兑汇票。 3银行本票是银行签发的、承诺自己在

5、见票时无条件支付确定 的金额给收款人或者持票人的票据。 4支票是出票人签发的、托付办理支票存款业务的银行在见票 时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 （三）结算方式，要紧包括汇款、托收、信用证等三种方式。 1汇款业务，是由付款人托付银行将款项汇给外地某收款人的 一种结算业务。汇款结算分为电汇、信汇和票汇三种形式。 2托收业务，是指债权人或售货人为向外地债务人或购货人收 取款项而向其开出汇票，并托付银行代为收取的一种结算方式。 3信用证业务，是由银行依照申请人的要求和指示，向收益人 开立的载有一103 / 53 定金额，在一定期限内凭规定的单据在指定地点付款 的书面保证文件。 （四）

6、其他支付结算业务， 包括利用现代支付系统实现的资金划 拨、清算，利用银行内外部网络实现的转账等业务。如，利用全国 电子联行系统、同城资金清算系统及网上银行进行的资金划拨和清 算。随着信息技术特不是网络技术的进展，银行纷纷推出网络银行 服务品种，如网上支付、网上转帐、网上贷款、网上证券、网上信 息服务等。在网上支付结算的方式要紧有：银行卡网上支付、电子 现金、电子支票及网上转帐。 （五）结售汇业务 结汇是指境内企事业单位、 机关和社会团体按国家外汇治理政策 的规定，将各种外汇收入按银行挂牌汇率卖给外汇指定银行，外汇 指定银行付给相应的人民币。售汇是指境内企事业单位、机关和社 会团体的正常对外支付

7、外汇，持有关有效凭证，用人民币到外汇指 定银行办理兑付，外汇指定银行收进人民币，付给等值外汇。 尽管 目前我国已实现经常项下人民币可兑换， 但对资本项下的外汇流出 和流入仍然实行严格的管制，因此，国际结算或国内的外汇资金划 拨应遵守我国的外汇治理规定。 经常项目是指国际收支中经常发生的交易项目。经常项目外汇 收支包括贸易收支、劳务收支和单方面转移等。贸易收支，是一国 出口商品所得收入和进口商品的外汇支出的总称。贸易收支对经常 项目乃至整个国际收支产生直接阻碍。劳务收支是指对外提供劳务 或接收劳务而引起的货币收支。其内容庞杂，包括： （ 1）海陆空运 输的旅客、 物资；对外提供或接收的通讯； 对

8、外提供港口码头； （2） 旅游收支：本国人到外国或外国人到本国旅游观光的交通费、104 / 53 食宿 费、门票费、纪念品费等一切旅游收支； （ 3）金融机构对外服务的 手续费、利息、保险费； （ 4）对国外直接投资与间接投资的股息、 利润、利息；（5）外交官的生活费支出、办公费、邮电费、广告费 等。单方面转移是指一国对外单方面的无对等的无偿支付。分为私 人单方面转移和政府单方面转移两类。前者是侨民汇款、年金、个 人或团体赠与；后者指政府之间的相互援助及政府赠与收支。在我 国实际工作中，适应将劳务收支和单方面转移统称为非贸易外汇收 支。 资本项目是指国际收支中因资本输出和输入而产生的资本与负

9、债的增减项目，包括直接投资、各类贷款、证券投资等。 境内机构的经常项目外汇收入， 不管金额大小， 结算方式如何， 均可持有效凭证和商业单据直接到外汇指定银行办理结汇或入账手 续。 二、支付结算业务流程 支付结算业务的流程因采纳不同的结算工具和结算方式而存在 差不，或是由付款人主动向银行交存款项后托付银行向收款人划拨 款项，或是由收款人托付银行向付款人收取款项。审计人员能够向 银行了解不同支付结算业务的详细流程。国际结算业务的办理通常 按照国际惯例进行，国际结算要紧采纳汇款、托收和信用证三种方 式。 下面简单介绍各种结算方式的差不多业务流程， 其中信用证业务 流程以国际结算使用的信用证为例，国内

10、信用证能够此为参考。另 外也简单介绍国际结算中运用广泛的跟单托收的业务流程。 105 / 53 （一）银行汇票 / 本票业务流程 :1 申请人向银行申请签发银行 汇票/本票； 2 出票银行收妥款项后签发银行汇票 /本票； 3. 持 票人在提示付款期限内向银行提示付款； 4. 银行审查无误后办理转 帐或取现 , 并将银行汇票的实际结算金额低于出票金额的部分退交 申请人。 （二）支票业务流程 :1 出票人签发支票； 2. 持票人托付开户 银行收款或直接向付款人提示付款； 3 付款人审核出票人的存款 足以支付支票金额后予以付款。 （三）商业汇票结算流程 :1 出票人签发商业汇票； 2商业汇 票交由付

11、款人承兑； 3持票人在提示付款期限内通过开户银行托付 收款或直接向付款人提示付款； 4 商业承兑汇票的付款人开户银 行通知付款人办理付款； 银行承兑汇票则由承兑银行在汇票到期日 或到期日后的见票当日支付票款。 （四）汇款业务流程 :1 汇款人托付银行办理款项汇出； 2汇 出银行收妥款项后向汇入银行办理款项汇出； 3汇入行向收款人解 付款项。 五）托付收款业务流程： 1收款人提交托付收款凭证和有关 债务证明 , 托付银行向付款人收取款项； 2银行通知付款人办理付 款； 3银行将款项划给收款人 , 或将拒绝证明、债务证明和有关凭 证转交收款人。 （六） 信用证业务流程 （以国际结算信用证为例） ：

12、1进口商申 请开证；106 / 53 2进口方银行开立信用证； 3出口方银行通知信用证； 4收 益人发货并向银行提交单据； 5银行接单、审单、寄单并索偿； 6开 证行确定单证相符后付款； 7开证申请人付款赎单、提货。 （七）跟单托收是指附有商业单据的托收， 其业务流程分为： 1出 口商填写托收申请书，提交单据，托付银行收款； 2托收行检查托 收申请书与所附单据； 3 选择代收行； 4 缮制出口托收托付书， 连同单据寄代收行托付代收； 5 代收行审查托付书和单据， 通知进 口商； 6进口商付款后，代收行及时通知托收行； 7托收行结汇 与收费。 三、支付结算业务的审计目标 银行办理支付结算业务遵循

13、不垫款原则，按规定向托付人收取 手续费、邮费、电报费、凭证工本费等。因此银行的支付结算业务 一般可不能增加银行的额外风险。具体来讲通过审计应实现以下审 计目标： （一）真实性。指商业银行财务会计报告中反映的各项支付结算 业务及相应的中间业务收入真实发生。 （二）完整性。指商业银行各项支付结算业务及相应的中间业务 收入均已记107 / 53 录在相关账户并反映在财务会计报告中。 （三）准确性。指商业银行各项支付结算业务均已准确地记入相 关帐户，业务交易金额和账户余额记录准确。 （四）合法性。 指商业银行办理、 记载支付结算业务符合国家有 关支付结算的法律法规、规章制度，并确保支付结算渠道的安全与

14、 畅通。 （五）截止期。指商业银行各项支付结算业务及相应的中间业务 收入均按规定准确地记录于恰当的会计期间。 六）披露。指商业银行在财务会计报告中恰当地披露与支付结 算业务有关的重要事项。如，商业银行在会计报表附注中应披露开 出即期信用证、开出远期信用证的年末余额及其他具体情况。 四、应索取的电子数据、相关文件资料与会计账簿 （一） 电子文件：对公系统、国际业务系统、 SWIFT系统、电子 联行系统的相关电子数据， 包括机构代码表、 科目代码表、 牌价表、 交易代码表、业务流水账、余额表及相关的系统操作讲明等（重点 了解数据库结构、字段含义、参数表） 。 108 / 53 （二） 支付结算业务

15、内部操纵制度 各项支付结算业务的操作规程、现金治理制度、重要空白结算 凭证治理制度、业务复核和授权制度、岗位责任制度、业务定期检 查制度、编押核押制度、计算机系统的风险操纵制度等。 （三） 报表、账册、会计凭证 1报表：资产负债表，利润表，相关科目的日计表、余额表、 月报表和年报表（业务状况表）等。109 / 53 款”、 “清算资金往来” 、 “应解汇款”、 “汇出汇款”、 “存放中央银行 款项”、“存放同业款项” 、“联行存放款项” 、“存放联行款项” 、“存 放境外同业款项” 、“保证金”、“结售汇”、“利息支出”、“中间业务 收入”、“利息收入”、“其他应收款” 、“其他应付款” 、“

16、开出本票”、 “开出即期（或远期）信用证” 、“应收（议付）信用证款项” 、“ 应 收托收款项”、“代收托收款项”等。 3支付结算业务循环中涉及的凭证及其他业务资料比较繁多， 要紧有：本票、汇票、支票等票据；汇款凭证、托付收款凭证等各 种凭证；信用证及所附商业单据；联行报单，票据交换清单， SWIFT 电文；各种托付申请书、通知书等。 （四）其他文件 各种登记簿、台帐和统计报表：远期信用证业务统计表、远期 信用证余额反馈表、信用证项下银行垫款情况统计表、结售汇业务 统计报表、结售汇周转头寸报表、结汇、售汇及付汇情况报表、贸 易进口付汇统计月报表、进口付汇核销统计报表、进口（出口）业 务统计报表

17、、 国2支付结算业务涉及的会计账册要紧有： 现金”、“活期存 110 / 53 际结算量统计报表、 国际结算业务客户情况报表等。 第二节 支付结算业务内部操纵测评 由于商业银行支付结算业务品种繁多且业务量特不大， 实施全面 审计不仅是不经济的，而且是不现实的。因此，在开展实质性审计 之前进行内部操纵测评，在内部操纵测评的基础上确定实质性审计 的重点，是十分必要的。一般来讲，内部操纵测评包括三个环节： 内部操纵调查、内部操纵测试和内部操纵风险评估。审计人员对商 业银行支付结算业务的内部操纵进行测试，目的是证实商业银行已 建立健全有效的支付结算内部操纵制度 , 包括各项支付结算业务的 操作规程、岗

18、位责任制度、现金治理制度、空白重要结算凭证治理 制度、业务复核和授权制度、 业务/ 库存定期检查制度、 编押核押制 度、计算机系统的风险操纵制度等，确信这些内操纵度涵盖商业银 行支付结算业务的各个过程和各个操作环节（包括新开办的业务种 类），同时这些内操纵度得到有效执行。 假如商业银行支付结算业务 的内部操纵未建立或存在漏洞、未能操纵住关键的风险点，则审计 人员应特不加以关注。由于内部操纵都存在一定的局限性，不可能 百分之百地操纵住宅有风险，因此，审111 / 53 计人员需要对商业银行支付 结算业务的内部操纵风险的高低作出适当的评价。审计人员在评价 内部操纵风险时， 除了考虑关键的风险操纵点

19、外， 还要综合其他内 部操纵制度，全面评估风险。 一、支付结算业务中的要紧风险及表现 银行办理支付结算业务潜在的风险包括来自内部和来自外部的 风险。来自内部的风险要紧有操作风险和道德风险。来自外部的风 险要紧有信用风险、诈骗风险和法律风险。要紧表现在以下几个方 面： （一）银行岗位职责不分离、混权混岗，交易密码和权限治理 不严，印、押、证不分管分用，监控授权流于形式等，导致银行内 部人员盗用银行或客户资金，或银行超权限违规办理结算业务。 （二）银行未实行统一授信治理，对客户资信调查不严，客户 违约造成银行发生信用证垫款或银行承兑汇票垫款。 （三）银行对货到付汇项下的进口付汇，未严格审核贸易背景

20、 真实性，违规售付汇。 （四）银行未严格审核有关商业单据、有效凭证和外汇局核准 件，违规办理结汇、售汇和付汇。 （五）银行未按照国际惯例办理国际结算业务，引起法律纠纷。 112 / 53 （六）银行未严格执行保证金治理制度，未设立保证金专户核 算，保证金被提早支取或相互串用。 （七）出票人签发无对价的商业汇票骗取银行资金，不法分子 伪造假票据、假印鉴、假身份证骗取银行资金，以及以虚假或者无 效的凭证、合同、单据等向外汇指定银行骗购外汇。 （八）系统中断、黑客攻击，威胁网络安全、信息传输安全和 资金安全。 、内部操纵测评 （一）调查内部操纵，确定审计策略 内部操纵调查是审计人员利用事先设计好的标

21、准化表格， 进行调 查询问的一种方法。调查表可在审前调查时交由被审计银行填写， 也可由审计人员找被审计银行的有关人员交谈了解情况后填写，也 可召开有关人员座谈会并依照会议记录填写。审计人员可在本指南 提供调查表的基础上，依照审计工作的实际情况加以添加取舍。 表 6-1 索引号： 113 / 53 （审计机关名称）审计工作底稿 票据结算业务内部操纵调查表 （审计期间） 被审计商业银行: 调查内容 是 否 不 适 用 评 价 一、综合性内部操纵 114 / 53 调查内容 是 否 不 适 用 评 价 （一） 是否建立支付结算业务的各项操作规程、章程或规定？ 是否制定支付结算业务的收费标准？ （二）

22、 是否建立现金治理制度、 重要空白结算凭证治理制度、 岗位责任制度、业务复核和授权制度、业务/ /库存定期检查制度、 编押核押制度、计算机系统的风险操纵制度？ 二、银行汇票/ /本票/ /支票/ /商业汇票业务内部操纵 （一） 职责分离。记账、复核、签发、压数、编押 / /核押、盖 章、授权、重要空白凭证治理工作是否由不同人员承担？ （二） 银行汇票/ /本票的开立 1 1 银行是否认真审核申请人填写的“银行汇票 / /本票申请 书”？ 2 2 银行是否在收妥款项后签发银行汇票 / /本票，并用压数机 压印出票金额（定额本票除外）？银行的签章是否为经人民银行 批准的银行汇票/ /本票专用章加其

23、法定代表人或者其授权的代理 人的签名或者盖章？ 3 3 银行汇票需要编制密押的 （如全国银行汇票） ， 是否由编 押员用密押器编押， 将编制的密押填写在汇票“多余金额”上方 空白栏，并盖上名章？ （三） 银行汇票/ /本票的解付 1 1 银行接到持票人交来的银行汇票/ /本票、 解讫通知及进账 单（或现金取款凭证）时，是否认真审核各项要素（如出票人、 收款人、金额、签章、背书、提示付款期限等）？采纳编押的银 行汇票，是否交核押员对密押进行核实，核实后是否签章？ 2 2 关于在银行开立存款帐户的持票人，银行是否审查其在银 行汇票/ /本票背面“持票人向银行提示付款签章” 处的签章与预留 银行签章

24、相符，确认无误后才办理转帐？ 3 3.未在银行开立存款帐户的银行本票个人持票人， 凭注明“现 金”字样的银行本票向出票银行支取现金的，银行是否审核其身 份、将身份证件复印留存、并要求其在银行本票背面签章？ 4 4 对未在银行开立存款帐户的银行汇票个人持票人，银行是 否审核其身份、 将身份证件复印留存、 并要求其在银行汇票背面 签章？对银行汇票未填明“现金”字样而持票人需要支取现金的， 银行是否按照国家现金治理规定审查支付？ 5 5.银行汇票的实际结算金额低于出票金额的，其多余金额出 票银行是否退交申请人？ （四） 支票业务 1 1存款人领购支票，是否填写“票据和结算凭证领用单”？ 银行是否通过

25、核对其签章或支付密码、结算证、ICIC 卡，确认客户 身份的真实性？存款帐户结清时，是否将全部剩余空白支票交回 银行注销？ 2 2现金支票是否只能用于支取现金，转帐支票和划线支票是 否只能用于转帐？ 115 / 53 调查内容 是 否 不 适 用 评 价 3 3.银行是否审核支票的出票人预留银行的签章或支付密码等 以确认客户身份的真实性？支票的金额是否未超过出票人实有的 存款金额，持票人（收款人）是否在支票背面签章。持票人为个 人的，是否交验本人身份证件，并在支票背面注明证件名称、号 码及发证机关？ 4 4出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、 或支付密码错误的支票，银行是否予以退

26、票并按规定处理？ （五） 银行承兑汇票业务 1 1.申请银行承兑的汇票签发人是否在本行开立存款账户？银 行是否严格审查票据的真伪和票据记载的事项？ 2 2是否经信贷部门同意并签订银行承兑协议后，银行予以出 具银行承兑汇票？ 3 3.银行承兑汇票到期是否及时向出票人收取票款？ 4 4 接到持票人开户行寄来的托付收款凭证及银行承兑汇票， 是否审核其与汇票卡片、承兑协议相符，无误后经授权人员批准 办理付款？ 5 5.银行承兑汇票到期出票人账户无款或不足支付时，是否经 有权人员批准转入该出票人的逾期贷款户，并按规定计收利息？ （六） 商业承兑汇票业务 1.1. 持票人开户行接到商业承兑汇票及托付收款凭

27、证时，是否 经有关人员审查和复核后，由专人及时寄付款人开户行收取款 项？ 2.2. 商业承兑汇票的付款人开户银行收到通过托付收款寄来的 商业承兑汇票，是否审查和复核后，将商业承兑汇票留存，并及 时通知付款人？ 3.3. 规定的拒付期过后，付款人账户有足够款项支付的，经有 关人员审查、复核和授权后，是否及时办理转账？ 4.4. 付款人账户款项不足支付的，经办员是否在托付收款凭证 上加盖“无款支付”字样，经保管业务公章人员加盖业务公章后， 作退回处理？ 5.5. 银行接到拒付款证明、汇票及托付收款凭证时，是否审查 有关内容，及时通知持票人，并做好签收登记？ 6.6. 银行收到划回款项或退回凭证后，是否及时销记“发出托 付收款登记簿”？ （七） 支付结算费用的收取 是否按规定标准收取有关手续费、邮电费、工本费？ （八） 现金治理 1.1. 开户单位在提取大