中级会计实务7

1、第七章非货币性资产交换1.非货币性资产交换的认定2.非货币性资产交换的确认和计量考情分析本章是全书比较重要的内容。通常以客观题为主，容易考核非货币性资产交换的认定、以公允价值计量的非货币性资产交换的有关会计处理和以账面价值计量的非货币性资产交换的有关会计处理等问题；2013年与债务重组结合考核了一道综合题，应当关注“营改增”对本章有关会计核算的影响。第一节非货币性资产交换的认定知识点：非货币性资产交换的概念和认定非货币性资产交换是指交易双方主要以非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。货币性资产是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。持有至到期投

2、资是货币性资产；预付账款是非货币性资产；预收账款是非货币性负债；可供出售金融资产比较特殊。非货币性资产交换涉及到货币性资产时：判断标准支付补价支付的补价/换入资产公允价值25% 或者支付的补价/（换出资产公允价值补价）25%收到补价收到的补价/换出资产公允价值25% 或者收到的补价/（换入资产公允价值补价）25% 【提示】计算上述比例时，分子和分母均不含增值税。非货币性资产交换不涉及以下交易或事项：（1）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让（如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业等）；（2）在企业合并、债务重组中和发行股票取得非货币性资产。【例题

3、3;单选题】下列各项中，属于非货币性资产的是（）。A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.拟长期持有的股票投资D.准备持有至到期的债券投资  正确答案C答案解析拟长期持有的股票投资通过长期股权投资来核算，其未来为企业带来的经济利益是不能确定的，所以选项C为非货币性资产。【例题·多选题】下列各项中，属于非货币性资产的有（）。A.应收账款B.无形资产C.在建工程D.长期股权投资  正确答案BCD答案解析非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征

4、是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。【例题·多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易或事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。A.以对子公司股权投资换入可供出售金融资产B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术C.以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权  正确答案AB答案解析选项C，持有至到期的债权投资属于货币性资产；选项D，属于发行权益工具换入非货币性资产，不属于非货币性资产交换。第二节非货币性资产交换的确认和计量基本思路：非货币性资产交换的确认和计量主要解决两件事

5、：一是换入资产入账成本的确定；二是相关交易损益的确认。知识点：非货币性资产交换的确认和计量原则确认条件换入资产入账价值相关损益公允价值计量基础交易具有商业实质并且换入或换出资产公允价值能够可靠地计量公允价值换出增值税销项税额-换进增值税进项税额为换入资产发生的相关税费支付补价（或收到补价）公允价值账面价值（为换出资产发生的相关税费计入当期损益）提示：除增值税之外的相关税费：与换出资产有关的相关税费和出售资产相关税费的会计处理相同，计入当期损益，如换出固定资产发生的清理费等；与换入资产有关的相关税费计入换入资产的成本，如为换入资产而发生的运杂费和保险费等；为换入交易性金融资产而发生的交易费用计入

6、投资收益借方。账面价值计量基础不满足上述条件账面价值为换入资产发生的相关税费为换出资产发生的相关税费换出资产的销项税额-换入资产的进项税额支付补价（收到补价）不确认损益换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或者换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，才具有商业实质，关联方关系可能导致不具有商业实质。公允价值为基础时，优先考虑换出资产公允价值，有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠的，则应以换入资产公允价值为基础。 【例题·多选题】2015年7月10日，甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司

7、一项非专利技术，并支付补价5万元。当日，甲公司该轿车原价为80万元，累计折旧为16万元，公允价值为60万元；乙公司该项非专利技术的公允价值为65万元。该项交换具有商业实质，不考虑相关税费及其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有（）。A.按5万元确定营业外支出B.按4万元确定处置非流动资产损失C.按1万元确定处置非流动资产利得D.按65万元确定换入非专利技术的成本  正确答案BD答案解析甲公司确认的处置非流动资产损益60（8016）4（万元）；换入的非专利技术成本60565（万元）。【例题·单选题】20×  正确答案C答案解析甲

8、公司的核算如下：借：固定资产25应交税费应交增值税（进项税额） 4.25公允价值变动损益 5贷：交易性金融资产成本18公允价值变动 5投资收益10银行存款 1.25【承前例·单选题】下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（）。A.换出办公设备作为销售处理并计缴增值税B.换入丙公司股票确认为可供出售金融资产C.换入丙公司股票按换出办公设备的账面价值计量D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本  正确答案A答案解析乙公司的核算如下：借：交易性金融资产28银行存款 1.25贷：主营业务收入25应交税费应交增值税（销项税额） 4.25借：主营业

9、务成本20贷：库存商品20【例题·单选题】甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交换具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（）万元。A.0B.6C.11D.18  正确答案D答案解析该项交换对甲公司当期损益的影响金额（725）（6698）18（万元）【例题·判断题】非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本

10、，不确认损益。（）  正确答案【例题·多选题】不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（）。A.换出资产的账面余额B.换出资产的公允价值C.换入资产的公允价值D.换出资产已计提的减值准备  正确答案AD答案解析此种情况下，换入资产的成本换出资产的账面价值为换入资产应支付的相关税费，这里强调用换出资产的账面价值计算，选项A和选项D会影响换出资产账面价值。【例题·单选题】甲公司以一台生产设备与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值

11、为880万元。乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑税费等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（）万元。A.538B.570C.700D.718  正确答案B答案解析不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值换出资产的账面价值支付的相关税费收到的补价（1000250）180570（万元）知识点：涉及多项非货币性资产交换的会计处理具有商业实质各项换入换出资产的公允价值均能够可靠计量换出资产

12、公允价值确定换入资产总成本某项换入资产成本总成本×公允比例换入公允能够可靠计量换出公允不能可靠计量换入资产公允价值确定换入资产总成本某项换入资产成本总成本×公允比例换入公允不能可靠计量换出公允能够可靠计量换出资产公允价值确定换入资产总成本某项换入资产成本总成本×账面比例不具有商业实质或换入换出资产的公允价值均不能可靠计量换出资产账面价值确定换入资产总成本某项换入资产成本总成本×账面比例【例题·单选题】2015年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不

13、涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（）万元。A.280B.300C.350D.375  正确答案D答案解析甲公司换入在建房屋的入账价值（350150）×300÷（300100）375（万元）【例题·计算分析题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2015年3月1日，甲公司与乙公司进行资产交换，甲公司将其持有的库存商品、交易性金融资产、专利权与乙公司的原材料、固定资产（厂房）进行交换。甲公司持有的库存商品的账面价值为100万元，不含增值税的公允价值为150万元，增值税

14、税额为25.5万元；交易性金融资产的账面价值为180万元（未确认公允价值变动），公允价值为200万元，专利权的账面原价为400万元，已累计摊销的金额100万元，已计提减值准备为20万元，公允价值为260万元。乙公司原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允价值为350万元，增值税税额为59.5万元；固定资产的账面原价为500万元，已计提折旧为200万元，公允价值为230万元，增值税税额为25.3万元。同时，甲公司支付给乙公司银行存款29.3万元（其中包括收取补价30万元，支付进项税和销项税的差额59.3万元）。假定该交换具有商业实质，甲公司换入原材料、固定资产仍作为原材料和固定资产核算，乙

15、公司换入的库存商品、交易性金融资产和专利权均作为库存商品、交易性金融资产和无形资产核算。假设公允价值均等于计税价格。要求：（1）计算甲、乙公司换入资产的总成本；（2）计算甲、乙公司各项换入资产的入账价值；（3）编制甲、乙公司相关的会计分录。（答案中金额单位用万元表示）答案解析本例涉及补价30万元，应当计算甲公司收到的补价占甲公司换出资产公允价值总额的比例（等于乙公司支付的补价占乙公司换出资产公允价值与支付的补价之和的比例）。甲公司换出资产公允价值150200260610（万元）乙公司换出资产公允价值230350580（万元）30÷610（或58030） 4.92%<25%因此，

16、可以认定为非货币性资产交换。（1）计算双方换入资产的总成本：甲公司换入资产的总成本61030580（万元）乙公司换入资产的总成本58030610（万元）（2）计算双方换入的各项资产的入账价值：甲公司换入的各项资产的入账价值：换入的固定资产应分配的价值580×230/（230350）230（万元）换入的原材料应分配的价值580×350/（230350）350（万元）乙公司换入的各项资产的入账价值：换入的库存商品应分配的价值150/（150200260）×610150（万元）换入的交易性金融资产应分配的价值200/（150200260）×610200（万元）

17、换入的无形资产应分配的价值260/（150200260）×610260（万元）（3）编制相关的会计分录：甲公司的账务处理：借：原材料350固定资产230应交税费应交增值税（进项税额） 84.8累计摊销100无形资产减值准备 20营业外支出处置非流动资产损失 20贷：主营业务收入150应交税费应交增值税（销项税额） 25.5交易性金融资产180投资收益 20无形资产400银行存款 29.3借：主营业务成本100贷：库存商品100乙公司的账务处理：借：固定资产清理300累计折旧200贷：固定资产500借：库存商品150应交税费应交增值税（进项税额） 25.5交易性金融资产200 无形资产

18、260银行存款 29.3营业外支出处置非流动资产损失 70贷：其他业务收入350应交税费应交增值税（销项税额） 84.8固定资产清理300借：其他业务成本300贷：原材料300【例题·计算分析题】甲公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关资料如下：2012年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资（划分为可供出售金融资产）换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为1200万元，已摊销200万元，已计提减值准备100元，公允价值为1000万元（该非专利技术属于增值税免税范围）；对丁公司股权投资账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元。未计提减值准备，公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。要求：（1）分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。（2）计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。答案解析（1）对甲公司而言：收到的货币性资产