会计学基础总论

1、第一章 总论一 会计的内涵1.1 会计的产生和发展物质资料的生产是会计产生和发展的基础, 会计的产生 是由社会环境所决定和 制约的.我国会计产生于西周,发展于唐朝，从会计产生和发展的历程可以看出 , 会计的产生 是由社会环境所决定和制约的,其中与社会生产的发展更是密切相关。给学生简单介绍会计的产生和发展：1、原始社会：结绳记事、刻木记事。2、周朝： “ 会计 ” 一词开始使用。3、西汉与东汉：账簿产生，如， “ 草流 ” 和 “ 誊清簿 ” ，设 “ 钱谷账 ” 。 4、唐宋时期：官厅会计把钱粮的收支分为四个部分 “ 原管、新收、已支、现在 ” 来反映财产的增减变化。 “ 四柱 ” （旧管 +

2、 新收 - 开除 = 实在）式会计方法的应用，根据四柱结算法编造的账簿称为 “ 四柱清册 ” 。 5、明末清初： “ 龙门账 ” 的产生，把全部账目分为四部分以及它们之间的关系为： “ 进 - 缴 = 存 - 该 ” ，分别相当于现代会计的收入、支出、资产和负债，期末编制 “ 进缴表 ” （资产负债表）和 “ 存该表 ” （利润表）。 6、我国在清朝后期从国外引进了借贷复式记账法。7、会计科学在20世纪30年代逐步形成了为企业内部经营管理提供信息的管理会计体系，管理会计的产生与发展，是会计发展史上的一次伟大变革，从此，现代会计形成了财务会计和管理会计两大分支。 Eg1：假如你有一笔2000元的

3、私房钱，打算用它赚更多的钱，你该怎么办？（请学生回答问题）à看ppt Eg2：假设你现在有五万元的存款，想要进行投资，你是想买股票，还是开办一个小公司？ à如果是买股票，要考虑哪些因素？(share) à如果是准备开公司呢？ 假设你2012年9月，在某学校的附近租了房子想开一个打印社，年租金20000元，租赁开始日一次付清；经预算自有资金不足，从银行贷款50000元，期限为3年，年利率8%，每月计算一次利息，每年年末支付一次利息，到期还本；花10000元买了两台电脑，2000元买了一台打印机，30000元买了一台复印机；买各种纸张和油墨又花了8000元，雇佣了两名

4、工作人员，每人月工资800元，开始营业后，每天营业收入为200元，每月需交各种税费1000元。你如何对公司的账务进行处理？ 让学生进行思考，然后引入正题à这就是为什么经济越发展，越需要会计。1.2 现代会计的定义会计是以货币作为主要计量单位，以会计凭证为依据，借助于专门的程序及方法，对特定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督的一种管理活动。信息系统论 ： AAA（美国会计学会）：会计基本理论说明书，1966 会计是旨在提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。1.3 会计的特点(1) 以货币作为主要计量单位简单来说就是可以用

5、货币（现金）来衡量经济活动。对会计主体的经济主体从价值量方面进行核算和监督。Eg：公司从生产、销售一项产品，到最终获得利润，所需要衡量的量有哪些？ü 原材料（material） 原材料的价格、运费、储存费用，构成了原材料的价值ü 劳动力（labour）员工的工资，养老金，保险等等ü 运费ü 固定资产（fix asset）购买、租用or修建厂房ü 设备（equipment）购买、折旧、报废ü 销售（cost on good sales）店面、人工、运费等等(2) 必须以合法的原始凭证作为核算据 （note）ü 发票ü

6、 货物发出的凭证ü 货物收讫凭证ü 银行存款转帐凭证ü 借款凭证ü 还款还贷凭证等等 (3) 有一系列完善的专门方法会计的核算方法具有特殊性，是其他的管理方法所不能替代的。Eg：会计当中，关于资产（asset）的计算有单独的方法 比如，一台设备（equipment），价值100万元（1 million），使用寿命是10年，在第十年的时候剩余价值是10万元，在第7年的时候以40万的价格卖掉了。如果是普通的计算法，我们会说，亏掉了60万，因为我是100万元购买的机器。但是在会计计算当中，每年机器的磨损要记入折旧： 100w10w90w 90w÷10

7、年9w年 （折旧） 总的使用寿命是10年，到第七年的时候，这台设备的剩余价值是： 100w9w*737w 最终以40w的价格售出，实际上，我们的income增加了3w 1.4 企业会计的目标1） 会计目标的含义：会计目标就是会计的目的，指会计活动应当达到的境界或者想要达到的最终结果2） 会计目标的内容：企业会计的最终目标是促进会计主体（企业）的经济效益不断提高，具体的会计目标就是想会计信息使用者提供与财务状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息，翻印企业管理层受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者作出经济决策ü 为国家进行宏观调控提供会计信息。（提供符合国家宏观管理要求的会计信息）

8、ü 为企业外部信息使用者提供会计信息。企业（company）是一个独立的利益实体，企业与外界有各种经济往来，如：投资人（investor），债权人（debtor），企业材料供应商（supplier），经销商（saler）等等；尤其是股份制公司（提到之前我们所说的，你要购买股票的时候需要参考什么信息），还有国家相关部门（财政、审计、国资等）。银行、金融机构、会计事务所等等。è这些人就是会计信息的使用者，会计的目标之二就是要向这些人提供可靠的会计信息，帮助了解企业的经营成果，财务状况等等，以作出正确的投资决策or经济决策。è四大会计事务所：普华永道(PWC) （伦敦）

9、 IBM、强生公司、戴尔电脑、福特汽车、雪佛莱、诺基亚德勤(DTT) （纽约） 微软公司（Microsoft）、宝洁（P&G）、沃达丰公司（Vodafone）、克莱斯勒公司（Chrysler）毕马威(KPMG)（阿姆斯特丹）美国通用电气、苹果公司、果壳牌公司、雀巢公司、奔驰公司、百事可乐、花旗银行等。安永(EY) （伦敦） 英特尔、可口可乐、沃尔玛、英国石油、时代华纳、美洲银行、麦当劳ü 为企业内部管理者提供会计信息。企业本身是法人，是自主经营、约束、发展、自负盈亏的生产者和经营者。企业发展和生产的最大目的是什么？盈利。而且是为了盈利最大化！（profit！）管理人如何作出正

10、确的决策？靠会计所提供的准确的信息。Eg：公司一段时间以来感觉资金使用比较紧张，于是查看会计数据，发现资金紧张是由于库存（inventory）太多，资金回笼速度过慢，大量的库存导致成本难以回收。管理层根据目前库存过多的问题应该作出相应的反应，比如：减少目前的生产量，加快销售库存；库存商品降价，快速销售回收资金 ü 反应企业管理层受托责任的履行情况。目前很多大型上市公司，经营权和所有权分离，企业的管理层其实是接受了投资人、债权人的委托，经营管理企业及其各项资产。也就是说，一个管理层，它所经营管理的企业各项资产其实都是由投资者投入，是资本or向债权人借入的资金形成的。企业管理层，需要确保

11、这些资产的安全，完整，而且有责任高效的合理的运用这些资金来产生新的价值。因此投资人需要及时的了解企业经营的真实情况，以便客观评价管理层的经营管理情况，并决定是否需要调整投资（撤资or加大投入），是否需要加强企业的内部控制及制度建设，是否需要更换管理层等等。à四大会计事务所，所作的审计工作，其实就是为投资人提供此类信息，以检查会计账目中可能存在的作假行为，检验financial report的真实性。1.5 会计学科体系自己看看二 会计的职能定义：会计职能是会计固有的功能，是会计本质的体现。所谓会计的职能是指会计在经济管理中客观上所具有的功能。 1、核算职能及其特点 （1）核算职能的概

12、念 会计的核算职能，主要是对各单位经济活动全过程的合法性、合理性和有效性进行监督。（2）核算职能的特点会计主要以货币作为计量单位，从数量上核算各单位经济活动情况；会计主要核算已经发生或已经完成的经济业务；会计在反映经济活动时具有完整性、连续性和系统性； 2、监督职能及其特点 （1）监督职能的概念会计监督职能主要是对各单位经济活动全过程的合法性、合理性和有效性进行监督。 （2）监督职能的特点会计监督利用货币计价进行监督，也要进行实物监督；会计监督是一个包括事前监督、日常监督和事后监督的一个过程； 会计监督是单位内部的监督，使外部监督不可代替的。 会计核算与会计监督的关系： 会计核算与会计监督二者

13、相辅相成，核算是监督的前提，监督是核算的保证。 五 会计的基本假设1. 会计主体假设（1） 会计主体：是指会计为之服务的特定单位，它不一定是法人，只要具有相对独立的经济业务的单位都可以成为会计主体。一般而言，企事业、机关、团体都是会计主体，但典型的会计主体仍然是公司企业。（2） 会计主体假设企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，即是指每个企业的经济业务必须同它的所有者及其它组织和企业（其他主体）分开。换句话讲，会计所反映的是一个特定主体的经济业务，而不是所有者个人或其他主体的经济活动。（3） 在这里应该注意的是：会计主体与法律主体并非是对等的概念，法人可以作为会计主体，但

14、会计主体不一定是法人。例如由自然人所创办的独资和合伙企业不具有法人资格，这类企业的财产和债务在法律上被视为业主或合伙人的财产和债务，但在会计核算上必须将其作为会计主体，以便将企业的经济活动与其所有者的经济活动以及其他实体的经济活动区分开来。企业集团由若干个具有法人资格的企业组成，各个企业既是独立的会计主体，也是法律主体，但为了反映整个集团的财务状况，经营成果及现金流量情况，还应编制该集团的合并会计报表，企业集团是会计主体，但通常不是一个独立法人。2. 持续经营假设（1） 是指企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。即：会计主体在可预见的未来时期将按照它即定的目标持续不断地经营下去，企业不

15、会面临破产清算；会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。 （2）该假设对企业会计方法的选择奠定了基础，表现在4点：ü 是企业对资产以取得时的历史成本计价ü 是对固定资产折旧、无形资产摊销均是按假定的折旧年限或者摊销年限合理地处理；ü 是企业偿债能力的评价与分析也是基于企业在会计报告期后能够持续经营为前提；ü 是由于考虑了持续经营假设，企业会计核算中才选择了权责发生制对收入和费用进行确认。3. 会计的分期假设是指在会计主体持续经营的基础上，人为地将持续经营活动时间划分为若干阶段，每有个阶段作为有个会计期间。ü 会计期间分为年度和中期。&

16、#252; 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间；半年度、季度和月度均称为会计中期。ü 年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定，比如从1月1日起至12月31日，称为有个会计年度。ü 通常意义上所称的期末，是指月末、季末、半年末和年末。 会计分期使得企业每一个会计期间的收入、成本费用和利润都得到了确认，并形成各个会计期间的各种会计报表，从而及时、定期地向企业内部和外部的相关单位及个人提供有效的会计信息。4. 货币计量假设（1）是指对所有会计核算的对象都采用同一种货币作为共同的计量尺度，把企业的经营活动和财务成果的数据转化为按统一货币单位反映的信息。（2）该假设包含了

17、四层含义：第一，会计所计量和反映的，只能是企业能够用货币计量的方面；第二，不同形态的资产都需要用货币作为统一的计量单位；第三，在存在多种货币间的交易或者存在境内、外会计报表间的合并时，应当确定某一种货币作出记账本位币；第四，货币计量单位在市场经济条件下，是借助于价格来完成的（3）货币计量假设必须还有一个附带假设，即币值稳定假设。只有假设货币本身或它的购买力稳定，才能保证货币计量的适用性。当出现持续的通货膨胀情况下，这一假设也就失去了真实性和可比性。5. 四个会计基本假设的关系持续经营为会计核算作出了时间上的规定，解决了资产的计价和费用的分配；他们相互联系，相互影响，结合起来共同对企业的会计核算

18、进行规范会计主体确定了会计核算的空间范围；是持续经营假设、会计分期假设和其他会计核算基础的基础。以人民币作为统一的计量尺度，确定了记账本位币，为会计核算的整体结构奠定了基础。 会计分期把会计记录定期总结为会计报表； 六、 会计基础1、根据会计准则基本准则第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告2、权责发生制的含义权责发生制又称应收应付制，它是以收入和费用是否已经发生为标准来确认本期收入和费用的一种会计基础。3、 权责发生制要求：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收

19、付，也不应当作为当期的收入和费用。4、 收付实现制ü 是与权责发生制相对应的一种确认和记账基础, 也称现金制或现收现付制，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据的一种方法。ü 其主要内容是：凡是在本期收到的收入和支付的费用，不论是否属于本期，都应当作为本期的收入和费用处理，而对于应收、应付、预收、预付等款项均不予以确认。目前，我国的行政单位采用收付实现制；事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务都采用收付实现制。5、 权责发生制和收付实现制比较业务权责发生制收付实现制1.7月10销售商品，当月收到货款全部作为收入全部作为收入7月10销售商品，8月收到货款7月份确认

20、收入8月份确认收入7月份企业收到预付货款，9月份交付商品9月份确认收入7月份确认收入12月预付明年的保险费明年确认费用12月份确认费用12月31日购入办公用品，明年1月付款12月确认费用明年付款时确认费用12月30日付本月水电费12月确认费用12月确认费用出租房屋，1月份收取上半年租金6万元1-6月各确认收入1万元1月份确认6万元收入1月份支付去年报刊费1.2万元（原会计制度是分别作为12个月的费用）新会计准则规定全部作为1月费用全部作为1月份费用与购货单位签订合同，分别在1、2、3月销售三批产品，货款在3月末一次结清分别作为1、2、3月的收入只作为3月份的收入1月份向银行借入3个月期限的借款

21、，利息到期一次偿还（原会计制度利息是分别作为1、2、3个月的费用）新会计准则规定全部作为3月费用只作为3月份的费用七 会计信息的质量要求（一） 可靠性ü 可靠性是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况 、经营成果和现金流量。该原则包括ü 真实性、中立性和可验证性三个方面，ü 是对企业会计核算工作的会计信息的基本质量要求（1）真实性 是指会计确认、计量、记录必须以企业实际发生的交易或事项

22、即客观事实为依据，有真凭实据，并将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等如实地反映到财务报表之中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或事项进行确认、计量、记录和报告。 真实性的保证首先依赖于会计人员实事求是的工作态度，企业的所有会计记录和会计报表的编制都不能弄虚作假、歪曲事实；其次会计资料要有可靠的反映实际情况的原始凭证；最后，选用正确的计量方法也是保证会计信息真实性的重要条件。 （2）中立性又称“超然性”，是指会计人员在处理会计事项时应持公正立场，客观、公正、不偏不倚。会计人员在会计方法和会计程序的选择上应当不偏不倚，不带主观倾向性，因而在编制会计

23、计量和会计报告时不受主观意志左右而偏向于个别使用者的需要，特别是不能 根据管理当局或者其他利益集团的愿意行事，避免使其他会计信息使用者产生误解。（3）可验证性是指会计数据和会计记录具有可验证的证据，从填制记账凭证、登记账簿到编制会计报表等过程都要有可靠的原始依据，从而保证会计核算中的账证、账账、账表语汇账实之间的一致性。（二） 相关性ü 企业提供约会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去，现在或者未来的情况作出评价或者预测。 ü 会计的相关性原则，是会计信息的生命力所在。因为，会计信息的价值在于与决策有关，有助于决策，即有用性。

24、任何一个会计信息使用者，都希望通过对有关信息的使用和分析作出相应的正确决策。如果企业提供的会计信息不能帮助他们进行正确的决策，就不具有相关性，会计信息乃至整个会计工作就失去了意义。ü 在会计核算中坚持该原则，就是要求企业在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，充分考虑会计信息使用者是信息需求。（三） 可理解性ü 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。ü 可理解性又称明晰性是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。ü 会计的目的就是向有关各方提供有用的会计信息，要实现该目标，就要求企业的会计信息清晰、完整

25、地反映企业经济活动来龙去脉，会计信息要简明扼要、通俗易懂，便于使用者正确的理解和加以利用。ü 在会计核算中坚持清晰性原则，就要求企业的会计记录准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时做到项目勾稽关系清楚完整、数据准确（四） 可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。1.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。2. 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。 保证会计信息的可比性，必须具备两

26、个就条件：1. 是要求企业的账户、报表项目大体一致，会计指标的计算口径一致；2. 是采用大体一致的计量和记录方法等，比如企业会计制度规定所有的企业都必须采用统一的借贷记账法。（五） 实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据（六） 重要性1. 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。2. 重要性是指在企业的会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式，以及企业的财务会计报告在全面反映企业的财务状况、经营成果的同时，对于足以影响会计信息作出正确决策的重要经济业务

27、，分别核算，单独反映，并在会计报告中作重点说明。 3. 企业在会计核算中，对资产、负债、损益等有较大影响，进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。（七） 谨慎性1. 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 2. 谨慎性又称稳健性，是指企业的会计核算，在有不确定因素的情况下作出判断时，应当保持必要的谨慎，不得多计资产或收益，也不得少计负债或

28、费用。Eg： 当某项经济业务存在多种不同处理方法时，应当选择不会导致企业虚增资产或盈利的方法，即对收入、费用和损失的确认持谨慎和稳健的态度。企业在会计核算中，应当遵循谨慎性原则的要求，对于可能发生的损失和费用，应当加以合理估计，不得压低负债或费用，也不得抬高资产或收益，更不得计提秘密准备。具体讲，就是凡是可以预见的损失和费用均应予以确认，而对不确定的收入则不予以确认。（八） 及时性1. 企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 2. 及时性是指企业的会计核算应当在经济业务发生时及时进行，不得提前或延后，并按规定的时间提供会计信息，以便会计信息得到及时

29、利用。该原则有三层含义。（1）企业发生经济业务后，会计人员应当及时进行会计处理，不得拖延。（2）在会计期间结束后，应当及时编制财务会计报告。（3）及时传递财务会计信息，即在国家规定的期限内，及时对外披露财务会计报告及其他应该披露的会计信息，使得各方面的信息使用者能够及时了解企业的情况，以利它们作出正确决策。八 会计记录方式 （一）记帐本位币 1.记账本位币的基本规定v 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。v 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是，编报的财务报表应当折算为人民币。v 企业对于发生的外币交

30、易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。v 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。2. 一般企业选定记账本位币应当考虑的因素（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。3企业选定境外经营的记账本位币考虑的因素境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经

31、营。（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。（二）会计记帐的文字v 一般情况下，企业应当以中文为会计记录的文字。在民族自治地区的企业，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。（三）记帐方法企业会计准则基本准则确认规定“企业应当采用借贷记账法记账”有关借贷记账法的内容将在第四章中详细介绍。 （四）会计记录手段v 企业主要通过填制会计凭证和登记会计账簿进行会计记录。有关会

32、计凭证和会计账簿的内容将在第四、五章中作详细介绍。九 会计方法以及帐务处理程序在会计方法中的复试记帐法我们需要稍微讲一下：1. 单式记帐法（single entry bookkeeping）： 对经济业务发生之后所引起的会计要素的增减变动，一般只在一个账户中进行登记纪录，而且只记录现金的收复以及别人欠我的或者我欠别人的事项。比如：小卖部的老板，卖出5只圆珠笔，他在现金帐本上记收入增加了15块，月底，他交水电费交了300块，于是在账本上记录减少了300块。这种方法比较简单，使用者不需要培训也能使用，但是，一个季度之后，或者时间更长，他可能就不再记得当时那增加的15块到底是卖了什么东西获得的了，也

33、无法联系上这5只圆珠笔的进账，所以无法算出真正的盈利是多少。说明单式记帐法虽然简单，但帐户设置要求不严格，无法反映资金的来龙去脉，更不能检查帐户的纪录是否正确。就不能全面系统的反映各项经济业务之间的关系，也不便于检查账户的完整性和真实性。As the transactions in the entity becomes more difficult, single entry bookkeeping cannot satisfy the needs.2. 复式记帐法每一项经济业务发生后需要记录时，同时再互相联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登陆的一种记帐方法。其中，目前使用最广的借

34、贷记帐法（debit Credit bookkeeping）产生于1213世纪的意大利。（the most popular double entry we use today is debit and Credit bookkeeping, which was stared in Italy between 12-13 century.ü characteristic特点 a）每一项经济业务都要在相互联系得2个或2个以上得账户中做记录 b）复式记帐要求以相等得金额在两个或两个以上得账户中同时记帐，因此可以对账户记录得结果进行试算平衡，以检查帐户记录得正确性比如，还是那个小卖部，它经过

35、一段时间的经营规模有所扩大，已经变成一个小型自助超市了，由于经营数额的增加，以前的单式记帐法不再适合，开始采用复式记帐法了。现在他卖出5只圆珠笔，他不仅需要记录现金增加15块，还要记录库存圆珠笔数量的减少，以及盈利了多少。这样到季末的时候，他才能查出这个月到底收入多少支出多少，钱来自哪里，方便查帐，也可以更好的防止员工作假。通常我们采用的是借贷记帐法。以“借 debit”和“贷 Credit”作为记帐符号。二者已经没有实际的意义。其理论依据就是“资产负债所有者权益”Dr和Cr不仅表达会计要素的增减变化，还表达了账户方向（左边为借方，右边为贷方）Dr：the increase of the as

36、set or expense, and the decrease of the liability and equity or the incomeCr: on the one side it means the increase of the liability , equity and the income, on the other side it also means the decrease of the asset and the expense.3The rule of audit 1） the structure of the account帐户结构可以简化为左右两方，借贷记帐

37、法以借贷作为记帐符号，账户左边为借方右边为贷方。（画图）2）记帐规则à有借必有贷，借贷必相等案例：Company A buy a machine with a price of $10 000 by cashThe transaction related to the “machine” and the “cash”, both of them are Asset.On the one side it leads to an increase of equipment and on the other side it also cause an decrease of cash. (

38、画图)借： 固定资产（fix asset） 10 000 贷： 现金 10 000案例2Company A also bought some material by Credit for $20 000.This transaction related to the “account payable” and the “material”The account payable is a liability which increased, so it should be recorded in “Debit”.As the same the material is an asset which

39、 increase, it should be recorded in “Credit”Dr Material 20 0000 Cr Account Payable 20 000 会计核算的一般原则（重点/难点）（一）客观性原则：如实地反映实际发生的交易或事项，不弄虚作假（二）相关性原则：所提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要（三）可比性原则：指企业的会计核算应当按规定的会计处理方法进行，会计指标应当息口径一致、相互可比。它是指企业之间的横向比较，要求各企业采用的会计处理方法一致。（四）一贯性原则：指企业的会计处理方法前后各期应当保持一致，不

40、得随意变更。它主要指同一会计主体前后各期的会计政策应当保持稳定，不得随意变更（五）及时性原则：指企业的会计核算应当及时进行，不得提前也不得滞后（六）明晰性原则：指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。（七）权责发生制原则：指在会计核算中以应收应付作为计算标准来确定本期收入和费用的一种账务处理方法。以权责发生制原则作为记账的基础，要求在生产经营活动中，凡是当期已经实现的收入和已经发生或负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经发生在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。 （八）配比原则：指企业在进行会计核算时，收

41、入与成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关成本、费用，应当在该会计期间内确认。配比原则有两层含义：一是因果配比；二是时间配比。（九）历史成本原则：指企业的各项财产在取得时应当按实际成本计量。各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整账面价值。（十）划分收益性支出与资本性支出原则：指凡支出的效益及于本会计年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。收益性支出：仅与本会计期间相关的支出 作为当期费用资本性支出：与几个会计期间相关

42、的支出 计入资产的价值（十一）谨慎性原则：指企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用。根据该原则，在制度中计提了相应的减值准备，但不得提秘密准备（十二）重要性原则重要性原则是指在会计核算过程中，对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。（十三）实质重于形式的原则：指应当按

43、照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。第二章 会计要素和会计平衡公式 第一节 会计要素教学内容：1、会计要素的概念2、会计各要素的含义及包括的具体内容教学目标：1、理解会计要素的概念。2、能熟练地说出会计要素的构成。3、了解会计各要素的具体内容。 教学重点及难点：会计六要素的概念、特点、包含的内容。教学方法：以讲授法为主，配以相应的习题进行练习，以加深学生对所学知识的理解。课时安排：4课时课时说明：因会计六大要素是一个统一的整体，所以用一个教案封面分两次讲解。导入新课：我们已经给大家介绍了企业的经济活动以及会计的对象，那么，会计究竟核算些什么呢？

44、可以说形形色色，名目繁多，但归纳起来，就是六大类，即我们今天将给大家讲解的会计六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。新课讲授：一、会计要素（重点/难点）会计要素就是对会计对象具体内容的基本分类，它是会计对象的组成部分，是会计报表内容的基本框架，也是账户的归并和概括。企业会计的基本要素分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。（一）资产1、概念：资产指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2、资产的特征。第一，资产必须是由过去的交易事项形成并由企业拥有或者控制的经济资源。第二，资产作为一项资源，它必须具有能力为企业带来经济利益的能力。

45、第三，作为一项资产，应当能以货币计量其价值。3资产的内容： 资产按照流动性可分为流动资产和非流动资产。（1）流动资产流动资产有以下几种类型：货币资金：指货币资金存在的资产，包括现金、银行存款、其它货币资金等。短期投资：指各种能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其它投资。 应收及预付款项：指应收而尚未收回的账款和预付的购货款，属于短期债权。包括应收票据、应收账款、预付账款、其它应收款等。存货：指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产，包括商品、产成品半成品、在产品以及各种材料、燃料、包装物和低值易耗品等。（2）非流动资产 非流动资产主要有以下几种类型： 长期投资：

46、指不准备在一年以内变现的投资，包括股票投资、债权投资和其它投资。 固定资产：指使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。 无形资产：指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和商誉。（二）负债1、负债的概念：负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务回导致经济利益流出企业。2、负债的特征：第一，负债的本质是一种现时经济义务。第二，负债对债务人的资产具有要求权。第三，负债必须有能力用货币确切计量或合理预计的金额。第四，负债的偿还的方式有：以资产偿还；以提供劳务偿还；或者两者兼而有之。3、负债的内容负债按其流动性分为流动负债和长期负债。 （1）流动负债：指将在一年 ( 含一年 ) 或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债主要有以下几种类型： 短期借款：为维持正常生产经营周转且偿还期在一年以内的各种借款。 应付票据：因商业信用产生，须于约定日支付一定金额给持票人的书面证明。 应付款项 ：指因赊购货物或接受劳务等原因而发生尚未支付的、预收的或应付的款项。包括应付账款、预收账款、其他应付款和应付股利等。 应付工资： 指企业应付而未付给员工的劳动